1、1,第一节 资金平衡原理 第二节 会计科目 第三节 会计帐户 第四节 复式记账,第二章 会计科目、会计帐户和复式记账,2,一、会计要素 会计要素：是对会计对象按其经济特征所作的具体分类。它是会计对象的基本组成部分。 企业会计要素的构成,第一节 资金平衡原理,资金投入,投入资本,供应,生产,借入款项,制造 产品,销售,资金退出,换 回 货 币,形 成 商 品,交纳 税金 分配 利润,购置 设备 原材 料等,利 润,负债,所有者 权益,收 入,资产,费用,工业企业经济活动与会计要素图,4,资产是指过去的交易或事项形成、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 确认条件： （1）与该
2、资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资产的成本或价值能够可靠的计量 分类：流动资产和非流动资产。 （1）流动资产：是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括：货币资金、交易性金融资产（短期投资）、应收及预付款项、存货等。,1、资产,5,货币资金：指企业中处于货币形态的资金，包括： 库存现金：指由企业出纳员掌管的货币。 银行存款：企业存入银行和其他金融机构的各种存款。 其他货币资金：指除现金和银行存款之外的货币资金。 交易性金融资产（短期投资）：指企业为了近期内出售而持有的股票、债券、基金等金融资产。 存货：指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。包
3、括原材料、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。,6,应收及预付款项（债权） 应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等而应向购买方收取的款项。 应收票据：指企业因销售商品、提供劳务而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。 预付账款：企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。 其他应收款：指除应收账款，应收票据和预付账款以外的各种应收款项。它一般是企业在非购销活动中产生的债权。,7,（2）非流动资产 固定资产：是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、 使用年限超过一年的有形资产。包括房屋及建筑物，机器设备和运输设备等。 无形资产：是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产。包括专利权
4、、商标权、特许营业权、非专利技术等。 长期投资：是指持有时间准备超过1年的投资。包括长期股权投资、持有至到期投资（长期债权投资）等。 长期待摊费用：是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在1 年以上的各项费用。包括企业开办费、租入固定资产改良支出等。,8,是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 确认条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 分类：按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。,2、负债,9,（1）流动负债 短期借款：指企业借入的期限在1年以内的各种借款。 交易性金融负债（短期债
5、券 ）：指企业为筹措资金而发行的期限在1年以内的各种债券。 应付职工薪酬：指企业应付给职工的各种薪酬总额。 应交税费：指企业应交纳的各种税费。包括营业税、增值税、消费税、所得税等。 应付股利：指企业分配给投资人的股利，在实际支付之前所形成的负债。 预提费用：指应由本期负担，但本期并未实际支出，只是预先提取的费用。,10,应付及预收款项 应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项。 应付票据：指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、尚未兑付的商业汇票。 预收账款：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 其他应付款：指除应付账款，应付票据和预收账款以外的各种应付款项，它一
6、般是企业在非购销活动中产生的债务。,11,（2）非流动负债 非流动负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。包括： 长期借款：指企业借入的期限在1年以上的各种款项。 应付债券：指企业为筹措资金而发行的期限在1年以上的各种债券。 长期应付款：指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。,12,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是投资者对企业净资产的所有权。 特点： （1）所有者权益一般不需企业偿还。 （2）企业清算时，必须先偿债以后，所有者权益才返还给投资者。 （3）所有者凭借所有者权益可参与企业利润分配。 所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债。
7、包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。,3、所有者权益,13,实收资本：是指企业投资者实际投入企业的财产物资。 资本公积：是由投资者投入但不构成实收资本，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 盈余公积：是企业从税后利润中提取形成的公积金。 未分配利润：是企业当年待分配的利润或留待以后年度分配的利润。,所有者权益包括：,14,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 确认条件： （1）与收入相关的经济利益很可能流入企业； （2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少； （3）经济利益流入额能够
8、可靠的计量。,4、收入,15,主营业务收入：也叫基本业务收入，是企业在销售商品、提供劳务活动中取得的收入。 其他业务收入：是企业除主营业务以外的其他经营活动中实现的收入。包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售多余材料等实现的收入。 投资收益：指企业在对外投资活动中所取得的收益。包括：股票投资的股利、 债券投资的利息、 其他投资分得的利润、 投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额等。,收入包括：营业收入和投资收益,16,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 确认条件： （1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；
9、（2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或负债的增加； （3）经济利益流出额能够可靠的计量。 广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用不包括营业外支出 。,5、费用,17,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的得利和损失等。 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。 营业利润：是由营业收入（主营业务收入、其他业务收入）减去营业成本（主营业务成本、其他业务支出）、营业税费、期
10、间费用，再加上投资收益后的金额。 利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润利润总额所得税费用,6、利润,19,二、资金平衡关系与会计等式 资金平衡关系：指资金占用（资金存在和分布形态）及资金来源（资金取得和形成）是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等。 会计静态要素关系：资产 = 负债+所有者权益 （1）由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。,资金使用,资金来源,银行存款 80 000元,商品 200 000元,应收账款 50 000元,固定资产 300 000元,短期借款 100 000元,应付账款 30 000元,实收资本 500
11、 000元,某公司所有者投入资本500 000元，,向银行借入100 000元，,欠甲单位货款30 000元；,用于购买商品200 000元、,购置设备300 000元、,银行存款80 000元、,应收乙单位货款50 000元。,资金总额630 000元,21,会计动态要素关系：收入-费用=利润 （2）由反映企业企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式。是建立利润表的理论基础。,负债,资产,所有者 权 益,费用：消耗资产,收入：增加资产,利润：增加所有者权益,综合（扩展）会计等式由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。资产+费用=负债+所有者权
12、益+收入,1、企业在会计期初，既无收入，也无费用，此时：资产 = 负债 + 所有者权益 2、在会计期内，当企业取得收入、发生费用时，原 来的会计等式就转化为：资产 = 负债+所有者权益 +（收入-费用） 3、在会计期末，将收入与费用配比，计算出利润或亏损，并归入所有者权益后，会计等式又恢复到期初的形式：资产 = 负债 + 所有者权益,会计静态要素和动态要素之间的关系,24,环球网络公司开办第一年年末的财务状况,左右两栏增加相等：本年实现了净利润92 750元。,三、经济业务发生对会计等式要素的影响,每项经济业务都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但变化结果不会破坏“资产=负债+
13、所有者权益” 会计恒等式。 1、会计要素变动的四种类型：,四种类型： （1）资产方与权益方（负债及所有者）同时等额增加，资产和权益双方总额增加。 （2）资产方与权益方同时等额减少，双方总额减少。 （3）资产方内部项目增减，增减金额相等，双方总额不变。 （4）权益方（负债及所有者）内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。,例：某企业某天的资产、负债及所有者权益如下 资产负债简表,四笔经济业务引起的资产和负债及所有者权益的变动情况：,2、经济业务导致会计要素变动的9种情况,向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。 收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。
14、用银行存款支付前欠A单位货款：一项资产减少，一项负债减少。 经批准，用银行存款归还所有者股金：一项资产减少，一项所有者权益减少。 向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。 将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。 用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。 用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。 将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。 P37页例25213,9种情况举例,31,一、会计科目 会计科目：就是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产
15、”等。 具体要求：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，核算具备这类信息特征的经济业务。 意义：设置会计科目是编制、整理会计凭证和设置记录账簿的依据，是编制会计报表的基础，以提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。,第二节 会计科目,32,二、会计科目的设置原则 企业在符合要求的前提下，可根据实际情况增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。 会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类，达到一定要求。 会计科目应按国家统一规定的会计制度统一编号。 会计科
16、目名称力求简明扼要，内容确切。,33,企业会计制度，85个科目，P45 企业会计准则应用指南，2007，156个科目,P47,三、会计科目的分类,43 19 6 3 1469 35 7 7 33,会计科目名称变动,35,总账科目（一级科目）；长期投资；原材料 二级明细科目；股票，债券，其他投资，利息；主要材料，辅助材料 三级明细科目；发展、万科、宝安 ；A材料、B材料,三、会计科目的分类,36,一、会计账户 账户是根据会计科目设置的，具有一定结构，用来系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。 会计账户与会计科目 联系：会计科目是设置会计账户的依据，会计账户是会计科目的
17、具体运用，会计科目所反映的经济内容由会计账户登记； 区别：会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构；会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。,第三节 会计账户,账户名称,年,月,日,凭证 号数,摘要,借方,贷方,余额,借/贷,我国会计实务中会计账户基本结构,会计科目,记录经济业务确认的日期,说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利,用以概括说明所记录经济业务的内容。,用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。,二、会计账户的结构,38,39,教学中账户基本结构的表示方法丁字型账户格式,借贷记账法的记账符号是“借”和“贷” 借（debtordr.）表示账户左方 贷(
18、creditorcr.)表示账户右方 账户的本期增加额和本期减少额分别记入账户的左右两方。,账户的设置及运用 两类账户，借贷增减，同类异类资产类、支出类帐户：借增-贷减，余额在借方 包括：资产类；成本类；损益类中的成本支出费用账户 权益类、收入类账户：借减-贷增，余额在贷方 包括：负债类、所有者权益类、损益类中的收入收益账户,借 资产 支出 贷 借 权益 收入 贷增加 减少 减少 增加余额 余额,41,资产类账户,负债及所有者权益类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,本期发生额,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,
19、本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,资产类账户： 期初余额借方发生额贷方发生额期末余额（增加） （减少） 负债、所有者权益类账户： 期初余额贷方发生额借方发生额期末余额（增加） （减少）,5类账户-2个报表,例：某企业原材料上月结存 1000 元，本月发生业务如下：(1)5日 购入 2000 (2)9日 发出 1500 (3)15日购入 3000 (4)25日发出 2500,短期借款上月结余50000元，本月发生经济业务如下：(1)10日偿还40000元 (2)15日借入30000元(3)20日借入60000元 (4)30日偿还30000元,45,三、总分类账与明细分类账
20、 总分类账户是明细分类账户的统驭账户，对明细分类账起着控制作用。 总分类账户下的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。 总分类账和明细分类账应平行登记：时间、方向、金额。 P54例题,46,一、复式记账 记账方法：是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。 复式记账法：是对每项经济业务所引起的资金运动，用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。 依据：资产 = 负债+所有者权益,第四节 复试记账,47,二、借贷记账法的特点 “借”debit、“贷”credit为记账符号 资产类账户：借-增
21、，贷-减 负债、所有者权益账户：借-减，贷-增 记账规则：有借必有贷，借贷必相等 资产负债表试算平衡 期初借方余额合计 = 期初贷方余额合计 本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计 期末借方余额合计 = 期末贷方余额合计,48,三、借贷记账法的运用 1、编制会计分录 会计分录：是对每一项经济业务（会计事项）指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。 分录三要素：会计科目，记账符号，金额 简单会计分录，一借一贷 复合会计分录，一借多贷，多借一贷,会计分录-记账凭证,50,编制会计分录三部曲经济业务涉及哪两（几）个账户？ 列出账户名称这两（几）个账户的类别？ 确定借贷增减这两（几）个账户的金
22、额是增加还是减少？ 完成会计分录,例：A企业于3月1日向银行借款80 000元，期限6个月，年利率为10.8%，所得款项存入银行。,经济业务涉及哪两（几）个账户？ 短期借款，银行存款。（当天不用付利息） 这两（几）个账户的类别？ 短期借款，负债类，借减-贷增 银行存款，资产类，借增-贷减 这两（几）个账户的金额是增加还是减少？ 短期借款增加，贷：短期借款 银行存款增加，借：银行存款 会计分录3月1日 借：银行存款 80 000贷：短期借款 80 000,52,2、过账 把编制的会计分录记入有关账户。3、编制试算平衡表 编制总分类帐试算平衡表（发生额对照表），进行试算平衡检查。,借方 银行存款
23、贷方,借方 短期借款 贷方,例1：向供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠,经济业务涉及哪两（几）个账户？ 在途物资，应付账款 这两（几）个账户的类别？ 应付账款，负债类，借减-贷增 在途物资，资产类，借增-贷减 这两（几）个账户的金额是增加还是减少？ 应付账款增加，贷：应付账款 在途物资增加，借：在途物资,（1）向供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠借：在途物资（资产增加） 50 000.00 贷：应付账款（负债增加） 50 000.00,例2：以银行存款归还短期借款200 000元,经济业务涉及哪两（几）个账户？ 短期借款，银行存款 这两（几）个账户的类别？ 短期借款，负债类，借
24、减-贷增 银行存款，资产类，借增-贷减 这两（几）个账户的金额是增加还是减少？ 短期借款减少，借：短期借款 银行存款减少，贷：银行存款,（2）以银行存款归还短期借款200 000元借：短期借款（负债减少） 200 000.00贷：银行存款（资产减少） 200 000.00,例题1，2：异类帐户,（1）向供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠借：在途物资（资产增加） 50 000.00 贷：应付账款（负债增加） 50 000.00（2）以银行存款归还短期借款200 000元借：短期借款（负债减少） 200 000.00 贷：银行存款（资产减少） 200 000.00,例3：按原价出售固定资产
25、20 000元，账款暂欠,经济业务涉及哪两（几）个账户？ 应收账款，固定资产 这两（几）个账户的类别？ 应收账款，资产类，借增-贷减 固定资产，资产类，借增-贷减 这两（几）个账户的金额是增加还是减少？ 应收账款增加，借：应收账款 固定资产减少，贷：固定资产,（3）按原价出售固定资产20 000元，账款暂欠借：应收账款（资产增加） 20 000.00 贷：固定资产（资产减少） 20 000.00,例4：向银行借入短期借款30 000元，偿付应付乙单位的应付票据30 000元,经济业务涉及哪两（几）个账户？ 应付票据，短期借款 这两（几）个账户的类别？ 应付票据，负债类，借减-贷增 短期借款，负
26、债类，借减-贷增 这两（几）个账户的金额是增加还是减少？ 应付票据减少，借：应付票据 短期借款增加，贷：短期借款,（4）借：应付票据（负债减少） 30 000.00 贷：短期借款（负债增加） 30 000.00,签发日期 支付日期,例题3，4 ：同类,（3）按原价出售固定资产20 000元，账款暂欠借：应收账款（资产增加） 20 000.00 贷：固定资产（资产减少） 20 000.00（4）向银行借入短期借款30 000元，偿付应付乙单位的应付票据30 000元借：应付票据（负债减少） 30 000.00 贷：短期借款（负债增加） 30 000.00,61,总分类账户本期发生额对照表,作业01：第二章习题六,
