1、增值税税法,一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以 及提供加工、修理修配劳务的单位和个人（个体工 商户和其他个人），就其取得货物的销售额、进口 货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款 抵扣的一种流转税。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体；加 工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材 料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工 费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的 货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,二、增值税纳税范围的特殊行为-视同销售行为 将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送
2、其他机构用于销售（相关机构在同一县市的除外）；将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,三、增值税小规模纳税人与一般纳税人小规模纳税人（年销售额在规定标准以下，会计核算不 健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人）的认 定标准 ： 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从 事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零 售的纳税人，年应征增值税销售额在5
3、0万元以下；以外的 纳税人，年应税销售额在80万元以下的；以从事货物生产 或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供 应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税；非企业性单位以及不经常发生增值税 应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,四、增值税的税率和征收率 (一) 增值税税率一般纳税人：17%低税率 13%(粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；）；出口货物税率为零。 (二)增值税征收率小规模纳税人增值
4、税征收率为3%。,五、增值税专用发票纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增 值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在 增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的； （2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的； （3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。,六、增值税销项额的计算(一)增值税销项额及其计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税 率计算并向购买方收取的增值税额，称为销项税额。销项税额=销售额税率,(二)销售额的确认时间即纳税义务发生时间（权责发 生制原则）1.直接收款方式销售货物，不论货
5、物是否发出，均 为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为 发出货物并办妥托收手续的当天。3.采用赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约 定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没 有约定收款日期的，为货物发出的当天。4.采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。,5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的 代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收 到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当 天。6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或 取得索取销售额的凭据的当天。7.纳税人发生税法规定的视同销售行为，为货物 移送的当天。注：
6、先开具发票的，为开具发票的当天。,(三) 销售额的确认1.销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方 收取的全部价款和价外费用。2.价外费用是指包括价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期 付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物 租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价 外收费。3.下列项目不包括在内：向购买方收取的销项税额；受托 加工应征消费税所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的 代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将 该项发票转交给购货方的。,5.纳税人为销售货物而出租、出借包装物所收取的押金，
7、如果单独计价核算，不并入销售额计税。逾期未收回包装物 而不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税 额。6.企业收取的包装物租金，应作为销售额的组成部分一并 计税。7.纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在 同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额计缴增值税， 如将折扣额另开发票，均不得从销售额中减除折扣额。,(四)含税销售额的换算纳税人将销售货物或者应税劳务采用销售额和销 项税额合并定价，应将含税销售额换算为不含税销 售额后再计算增值税税额。一般纳税人销售额换算公式：销售额=含税销售额/（1+增值税税率）小规模纳税人销售额换算公式：销售额=含税销售额/（1+增值税征税率）,
8、七、增值税进项税额的计算 （一）进项税额的含义纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的 增值税额，称为进项税额。 （二）准予抵扣进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输 费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7% 的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口 增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上 注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税 额计算公式：进项税额=买价扣除率,（三）不得抵扣的进项税额（
9、1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消 费品； （5）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输 费用和销售免税货物的运输费用。,增值税转型改革方案的主要内容： 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受 捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产 发生的进项税额凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴 款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。固定资产，是指使用期限
10、超过12个月的机器、机械、运 输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。,自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产 应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自 制的固定资产，按照适用税率征收增值税。（2）销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者 自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。,八、增值税应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-同期准予抵扣的进项税额 （二）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额征收率
11、公式中销售额为不含增值税的销售额，若采用价 税合并销售货物、提供应税劳务，应将其换算为不 含税销售额。,例:某厂为一般纳税人,2009年1月销售产品,开具增值税专用发票,销售额120000元,销项税额20400元；销售给小规模纳税人产品，开具普通发票，销售额40000元（含税）；将一批成本100000元的产品对外投资。当月购料（已入库）取得增值税专用发票，价款60000元，税额10200元；购进免税农产品25000元；当月用水27600元，增值税专用发票注明税额4692元；购进设备一台，价款55000元，增值税专用发票注明税额9350元。计算企业当月应纳增值税。销售给小规模纳税人销项税额=40
12、000/（1+17%)17%=5812投资产品销项税额=100000（1+10%）17%=18700销项税额合计=20400+5812+18700=44912允许抵扣的进项税额合计=10200+2500013%+4692+9350=27492应纳税额=44912-27492=17420,九、增值税的纳税期限（一）纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日 1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机 关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限 纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之 日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1 个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用 缴款书之日起15日内缴纳税款。,
