1、第四章(1) 交易性金融资产 制作人：杨海蓉,第一节 交易性金融资产 一、概述 (一)金融资产 1.概念：可在金融市场上交易、有现实价格和未来估价的金融工具。 2.特点：能在金融市场上交易为其所有者提供即期或远期的现金流入。 3.内容： (1)广义：库存现金、银行存款、应收账款或票据、应收利息或股利、其他应收款、贷款、债权投资、股权投资、衍生金融工具等。 (2)狭义：不包括库存现金、银行存款、长期股权投资。 4.分类：根据管理当局的持有意图。,(1)交易性金融资产 流动资产 (2)贷款和应收款项 金融资产 (3)持有至到期投资 非流动资产 (4)可供出售金融资产 上述分类一经确定，不应随意变更
2、。 某金融资产归类为交易性金融资产后，不能再重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。如：购入某股票。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类 但是，持有至到期投资和可供出售金融资产之间在一定条件下可以相互重分类。,5.计量： 贷款和应收款项：成本计量。 持有至到期投资：摊余成本计量。 交易性金融资产：公允价值计量，公允价值变动计入当期损益(利润表)。 可供出售金融资产：公允价值计量，公允价值变动计入资本公积(资产负债表)。 (二)交易性金融资产 1.概念：持有目的是近期出售、活跃市场上有公开报价、公允价值能可靠确定。如：
3、以赚取差价为目的的股票、债券、基金、权证等。 2.计量：交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。,3.分类：若初始确认为交易性金融资产，则不能重分类为持有至到期投资、可供出售金融资产，反之亦然。 4.核算科目 (1)交易性金融资产成本 (2)交易性金融资产公允价值变动：资产类、双向调整类科目。 公允价值上涨,附加调整成本:借增;贷减,借方余额. 公允价值下跌,抵减调整成本:贷增;借减,贷方余额. (3)公允价值变动损益:损益类。 公允价值变动损失:借增;贷减. 公允价值变动收益:贷增;借减. 5.报表列示:以“交易性金融资产”账面价值列示于流动性资产项目。,二、交易性金融资产的购入
4、1.以公允价值进行初始计量； 2.支付的交易费用(手续费、佣金)计入当期损益(投资收益)； 3.购买价格中包含的已宣告未发放的现金股利、已到付息期未支付的利息，不是投资收益，而是现在暂时垫付、未来发放或支付时收回的债权，计入“应收股利”、“应收利息”。本核算原则也适用于持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资。如。P98例4-1、 P99例4-2 (1)购入时 借：交易性金融资产成本 应收股利、应收利息 垫付 投资收益 贷：银行存款、其他货币资金,(2)收到现金股利或利息时 借：银行存款、其他货币资金贷：应收股利、应收利息 收回 三、交易性金融资产持有期间的股利、利息 交易性金融资产持有
5、期间被投资企业已宣告未支付的现金股利借记“应收股利”、分期付息/一次还本债券在计息日的应计利息借记“应收利息”，贷记“投资收益”。P99例4-3、例4-4 、例4-5 宣告股利、计提利息时 借：应收股利、应收利息 贷：投资收益 收到时 借：其他货币资金或银行存款贷：应收股利、应收利息,四、交易性金融资产的期末计价 资产负债表日， 1.交易性金融资产公允价值账面价值 借：交易性金融资产公允价值变动(上涨) 贷：公允价值变动损益(收益) 2.交易性金融资产公允价值账面价值 借：公允价值变动损益(损失) 贷：交易性金融资产公允价值变动(下跌) 3. “交易性金融资产成本”借方余额+“交易性金融资产公
6、允价值变动”借方余额(上涨)- “交易性金融资产公允价值变动”贷方余额(下跌)交易性金融资产账面价值,4. “公允价值变动损益”转入“本年利润” 借：公允价值变动损益(收益)贷：本年利润 借：本年利润贷：公允价值变动损益(损失) P100例4-6、例4-7 五、交易性金融资产的出售 1.确认出售损益 借：其他货币资金或银行存款 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动(上涨) 贷或借：投资收益,借：其他货币资金或银行存款交易性金融资产公允价值变动(下跌)贷：交易性金融资产成本贷或借：投资收益 2.将未实现持有损益即“公允价值变动损益”转为已实现出售损益即“投资收益”：不影响利润，只影
7、响投资收益。 借：公允价值变动损益(收益) 贷：投资收益 借：投资收益 贷：公允价值变动损益(损失) P101例4-8、P102例4-9,课堂练习: 1. 207年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下： (1)5月23日，收到乙公司发放的现金股利； (2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； (3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，
8、每股售价15元。 甲公司的账务处理,2. 207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。 ABC企业的其他资料如下： (1) 207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元； (2) 207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)； (3) 207年7月5日，收到该债券半年利息； (4) 207年12月31日，该债券的公允价
9、值为1 100 000元(不含利息)； (5) 208年1月5日，收到该债券207年下半年利息； (6) 208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。 ABC企业的账务处理,2007/1/1 借:交易性金融资产成本 1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷:银行存款 1 400 000 2007/1/5 借:银行存款 20 000贷:应收利息 20 000 2007/6/30 借:交易性金融资产公允价值变动(上涨) 150 000贷:公允价值变动损益(收益) 150 000 借:应收利息 20 000 (1 0
10、00 0004%/2)贷:投资收益 20 000 2007/7/5 借:银行存款 20 000贷:应收利息 20 000,2007/12/31 借:公允价值变动损益(损失) 50 000 贷:交易性金融资产公允价值变动(下跌) 50 000 借:应收利息 20 000 (1 000 000*4%/2)贷:投资收益 20 000 2008/1/5 借:银行存款 20 000贷:应收利息 20 000 2008/3/31 借:银行存款 10 000 (1 000 0004%/4)贷:投资收益 10 000 借:银行存款 1 170 000贷:交易性金融资产成本 1 000 000 交易性金融资产公允价值变动 100 000投资收益 70 000,借:公允价值变动损益 100 000 贷:投资收益 100 0002007/1/1 2007/6/30 2007/12/31 2008/3/31100万元115万元110万元117万元 公允价值 变动损益 +15 -5投资收益 10 7问题：“交易性金融资产公允价值变动”与“公允价值变动损益”的区别。,
