1、1第十二章 案例作业1、注册会计师李浩审计华兴公司存货时，抽取 A 材料 12 月份的收发情况如下：12 月份 A 材料的收发情况期初结存 本期入库 本期出库 期末结存日期数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额12.1 100 10 1000 100 10 100012.10 120 11 1320 22012.12 150 7012.15 100 11 1100 17012.18 150 2012.20 200 12 2400 22012.23 150 7012.25 200 12 2400 27012.28 250 2012.30 150 13 1950 1
2、70合计 100 1000 770 9170 700 170华兴公司在会计报表附注中披露存货采用移动平均法核算；期末存货的金额为 2190 元，平均单价为 12.88 元。请对华兴公司 12 月份存货计价进行测试，并将测试结果记入工作底稿。存货计价测试表客户：华兴公司 编制人：李浩 日期：2003/3/2 索引号：P01-3截止日或会计期间：2002 年 复核人：张雷 日期：2003/3/2 页次期初结存 本期入库 本期出库 期末结存日期数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额审计说明及结论：22、华兴公司采用计划价格核算，2002 年 12 月份初 B 材料成本
3、差异额为 200000元，当月收入和发出情况如下：12 月份 B 材料的收发情况原材料类 计划单价：1200元日期 摘要 期初结存 本期入库 本期出库 期末结存1000 1200000 1000 120000010 入 1500 1800000 2500 300000011 发 1200 1440000 1300 156000015 入 1600 1920000 2900 348000020 发 2000 2400000 900 108000025 入 3000 3600000 3900 468000029 发 2400 2880000 1500 1800000合计 1000 1200000
4、6100 7320000 5600 6720000 1500 1800000注册会计师检查原始凭证，发现本期购入原材料各项实际价款：（1） 10 日购入 1500 吨，实际价款为 1950000 元；（2） 15 日购入 1600 吨，实际价款为 2050000 元；（3） 25 日购入 3000 吨，实际价款为 3700000 元。经查本月分摊的 B 材料的成本差异额为 475497.6 元。请对华兴公司的存货计价进行测试。3、注册会计师王磊在审查某公司以 2002 年 12 月 31 日为截止日实施存货截止性测试发现：（1）2002 年 12 月 8 日收到一张购货发票，已记入当年 12
5、月份帐簿中，其会计处理为：借：库存商品 3 247 863应交税金应交增值税 552 137贷：预付帐款 3 800 000但货物却在次年 1 月 3 日才收到，未包括在年底的盘点的范围内。（2） 2002 年 12 月 31 日的一张入库单上盖有暂估入帐印章，其会计处理为：借：库存商品 2 000 000贷：应付帐款 2 000 000（3）2002 年 12 月 31 日购入原材料 300 000 元，已经验收入库，但购货发票 1月 5 日收到，记入 2003 年 1 月份帐内；（4） 2002 年 12 月 31 日收到 B 公司开来的购货发票，专用发票中注明原材料价款及运费为 1600
6、00 元，增值税税款为 27 200 元。会计人员把发票收好，待2003 年 1 月 7 日收到原材料并验收入库后，支付款项，做如下处理：借：库存商品 160 000应交税金应交增值税 27 200贷：银行存款 187 200（5）2003 年 1 月 15 日收到 C 公司开来的购货发票，红字冲销 2002 年 12 月331 日暂估入帐 200 万元，并按发票金额记录入 2003 年 1 月帐簿。请评价该公司的期末存货截止情况。4、XYZ 公司的入库产品按实际成本入帐，发出产品采用先进先出法核算。公司 X 产品 2002 年 12 月 31 日经盘点的期末结存数量为 1000 吨，审计前的
7、期末余额为 5500 万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价无误，其他资料如下：本期入库 本期出库 期末结存日期 摘要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1.1 期初余额 400 23201.30 400 5.00 2000 800 43201.31 100 5.15 515 700 38053.30 200 4.60 920 900 47253.31 200 4.60 920 700 38054.30 100 4.50 450 800 42555.30 300 5.20 1560 1100 58155.30 400 4.50 1800 700 40156.30 100 5.
8、40 540 800 45557.30 40 4.70 188 840 47438.30 100 5.60 560 940 53038.31 60 4.7 282 880 50219.30 200 4.75 950 1080 597110.30 150 4.50 675 1230 664610.31 80 4.70 376 1150 627011.30 200 4.60 920 1350 719011.30 100 4.90 490 1250 670012.30 250 4.80 1200 1500 790012.31 500 4.80 2400 1000 550012.31 期末余额 100
9、0 5500请对 XYZ 公司 12 月份存货计价进行测试。5、注册会计师抽查某公司 2002 年 12 月份的成本资料，发现生产的甲产品已经完工 600件，月末在产品 300 件，原材料在开始生产时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均 50%计算。甲产品的成本计算资料如下：项目 月初在产品 本期费用 完工产品成本 月末在产品成本直接材料直接人工制造费用16 0005 8002 350119 00048 20016 400108 00043 20015 00027 00010 8003 750合计 24 150 183 600 166 200 4
10、1 550要求请核实（1）被审计公司的成本计算是否存在问题？（ 2）针对出现的情况提出处理4方法。答案：1、存货计价测试表客户：华兴公司 编制人：李浩 日期：2003/3/2 索引号：P01-3截止日或会计期间：2002 年 复核人：张雷 日期：2003/3/2 页次期初结存 本期入库 本期出库 期末结存日期数量单价金额 数量单价金额 数量单价 金额 数量单价 金额12.1 100 10 1000 100 10 100012.10 120 11 1320 220 10.55 232012.12 150 10.55 1582.5 70 735.512.15 100 11 1100 170 10.
11、81 1837.512.18 150 10.81 1621.5 20 21612.20 200 12 2400 220 11.89 261612.23 150 11.89 1783.5 70 832.512.25 200 12 2400 270 11.97 3232.512.28 250 11.97 2992.5 20 24012.30 150 13 1950 170 12.88 2190合计 100 1000 770 9170 700 7980 170 12.88 2190审计说明及结论：抽取 12 月份的原始资料。复算 A 材料发出成本为 7980 元，期末存货成本为 2190 元。与华兴
12、公司帐面记录相符。2、本期购入原材料价款合计为 77000000 元，本期入库材料成本差异=7700000-7320000=380000 元本期原材料成本差异= =6.8075117%10732108本期应分配的原材料成本差异额=6720000*6.8075117%=457465 元3、 （1）28 日收到购货发票已经按库存商品记帐，但未包括在年底存货的盘点范围内，会虚增销售成本，虚减本年利润；（2）31 日收到货物验收入库，已经纳入存货盘点表，如果这时存货暂估入 2002 年的帐，不会对报表产生影响；（3）31 日收到的原材料 30 万元验收入库，已经纳入存货盘点表，但帐面未做记录，会影响审
13、计年度的会计报表，少记存货和负债。（4）如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也记入次年帐内，对会计报表的影响并不重要。4、XYZ 公司对 X 产品发出计价未完全按照先进先出法进行计价核算。2002 年 12 月31 日的期末余额=250*4.80+200*4.60+150*4.50+200*4.75+100*5.60+40*4.70+60*5.40=4817万元。XYZ 公司多计存货 683 万元。55、甲存在问题：产品直接材料费用应按照完工产品和在产品的数量比例分配。材料分配率=300/ （600+300）=1/3，完工产品负担材料费用=90 000 元，在产品负担材料费用=45 000 元。其他成本项目分配正确，因此完工产品总成本 148 200 元；单位成本 247 元；在产品总成本 59 550 元。根据上述情况可以判断：该企业成本会计控制不健全，应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计控制的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。应提请公司调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金。并根据调整情况确定审计报告意见类型。
