1、学 号：2009296论新旧会计准则研究2011 年 6 月 5 日目 录内容摘要： I1 导言2 新旧准则的差异性2.1 合并报表会计处理办法的差异2.2 债务重组方法发生差异2.3 资产减值准备的差异2.4 长期股权投资的差异2.5 企业所得税处理办法的差异2.6 费用资本化发生差异3 新会计准则的进步性3.1 新会计准则使财务信息更加可靠3.2 新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新4 新会计准则的问题与对策4.1 不断完善会计准则，使会计准则更具有可操作性4.2 加强会计人员培训4.3 加强诚信职业道德建设4.4 加强企业内部财务控制体系4.5 完善公司管理机制5 新会计准则
2、对未来的益处5.1 准则变化体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同5.2 新会计准则更加强化了会计的功能5.3 企业要积极采取相应的措施，来应对新准则带来的挑战结束语参考文献致谢内容摘要：我国的第一个企业会计准则于 1992 年 11 月颁布，并于 1993 年 7 月 1日起开始实施。在这十多年里，我国经济和法律环境等都发生了较大变化，准则的一些内容已经不能适应形势发展的需要，急需进行装订修改。于是在 2006 年 2 月15 日，财政部新颁布了 39 项会计准则（由 1 个基本准则、38 个具体准则和 1 个应用指南构成）和 48 项审计准则，并规定于 2007 年 1 月 1 日在境内上
3、市公司实行。新准则体系填补了我国市场经济条件下新兴经济业务会计处理规定的空白，使会计准则进一步国际化，减少了中国投资人了解境外上市公司以及境外投资人了解中国上市公司的成本，为中国参与国际间的贸易与投资活动提供了更加便利的条件。与原准则相比，新准则不仅增添了若干个新准则，而且进行了重大修改，使会计准则体系更加完善，形成了一个比较完整的有机统一体系。关键词：“ 差异性” “ 进步性” “会计准则” “问题与对策” “未来”1 导言新准则准则体系强化了为投资者和公众提供决策有用的会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国
4、准则建设新的跨越和突破。和旧的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动。新会计准则的颁布实施，对于构建完整的概念框架体系，统一我国会计规范的法律形式有着重要作用。对企业而言，新会计准则的实施将会给企业及环境等诸方面带来深刻变化。因此，准确理解、分析这种转变，积极寻求企业对策将是一项长期而艰巨的任务，并且具有现实的指导意义。2 新旧准则的差异性2. 1 合并报表会计处理办法的差异新企业会计准则对合并财务报表的定义、合并范围和方法以及少数股东权益的列报与旧准则均有所不同。新准则对合并财务报表的意义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财
5、务报表。而在旧准则中，合并报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”可以看出，新准则中是基于“控制”概念进行定义的，当母公司能控制一个主体财务和经营政策，并从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就有控制权，更加宽泛了控制的定义。关于合并范围的规定，性准则进一步的增大了合并的范围，强调了以控制为基础确定合并范围的理念，并且消除了一些原先对规模以及特殊行业的限制规定，从而使得合并财务报表能够真正反映作为由母公司和子公司所构成的企业集团财务状况、经营成果、现金流量的各种信息。旧准则规定企业在编制合并会计
6、报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。新准则取消了比例合并法，而是规定对合营企业的长期股权投资采用权益法核算。新准则对少数股东权益的列报也与旧准则有所不同。2. 2 债务重组方法发生差异新会计准则中债务重组准则的定义是，在债务人发生财务困难时，债权人按处理办法变革照其与债务人达成的协议或法院的制裁做出让步的事项。突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。资产计量基础的变化。新准则规定，重组收益确认为当期损益。如果涉及了或有支出，应将或有支出包括在将来应付金额予以折现，确定债务重组收益。实际发生时冲减重组后债务的账面价值，如未发生作为结算债务当期的债务重组收益
7、，计入当期损益。最大的改变就是现值的计算和损益的确认。按照公允价值的入账和将来应收金额的现值是与旧准则最大差异的地方。2. 3 资产减值准备的差异新准则规定， “存货跌价准备” 、 “固定资产跌价准备” 、 “在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备” ，从 2007 年开始，计提后不能冲回，只能在处置相关资料后，在进行会计处理。在这样的背景下，对于一些以前年度通过计提跌价准备来操纵利润的公司，以及迫切需要通过转回跌价准备来达到某些经济指标的公司，很有可能在新旧准则交替的一年空白期内，集中于 2005 年、2006 年转回部分资产减值准备。新的资产减值准则实施后有效的控制利用减值准备作为“秘密储
8、备”调节利润的情况，准则实施后，利用减值准备来调节利润空间将变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难。这一规定可谓是新旧准则中减值准备部分差异最大的地方。2. 4 长期股权投资的差异新准则规范了长期股权投资，将短期投资改为“交易性金融资产” 、将长期债权投资改为“持有至到期投资” ，并在“金融工具确认与计量”准则中规范。对有控制权的投资采用成本法，对共同控制和重大影响的投资采用权益法。对长期股权投资取得时的初始投资成本的计量进行规范：一是同一控制下的企业合并取得的股权投资，以取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为初始成本；与支付现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整
9、资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。二是非同一控制下的企业合并取得的股权投资，以付出的资产等的公允价值作为初始投资成本。三是非企业合并取得的长期股权投资，也是以付出资产的公允价值为初始成本。权益法的核算发生了差异，取消了股权投资差额，即长期股权投资的初始成本大于投资时影响被投资单位可辨认资产公允价值份额的，不在调整长期投资者的初始成本；小于的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本。以及成本法的核算、股权转让损益的计量和披露的内容都发生了变化。2. 5 企业所得税处理办法的差异新准则则没有按原准则规定，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是借
10、鉴国际会计准则，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出的税后利润即净利润。新准则实际只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法，这是对所得税会计的一个革命性的变化。2. 6 费用资本化发生差异一是开发费用准予资本化。新准则将无形资产的开发分为研究阶段和开发阶段：研究阶段的支出计入当期损益，即费用化;而开发费用的支出，如果满足一定条件，可进行资本化处理，计入无形资产，这将大幅增加科技及创新类企业的利润。二是借款费用资本化范围扩大。在新借款费用准则中，扩大了借款费用可以资本化的资产范围
11、。准则规定借款费用如可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应予以资本化；需要相当长时间构建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产，这包括固定资产和需要经过相当长时间构建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。如果相关资产的构建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。3 新会计准则的进步性3. 1 新会计准则使财务信息更加可靠新准则中的基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确定和计量要求的各项会计要素及其他
12、相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整” 。新会计准则从三方面确保了会计信息的真实可靠性：一是会计准则充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响，强调按资产的定义确认和计量资产，在资产不能预期给企业带来经济利益时，要求企业计提相应减值准备。二是新会计准则充分考虑了企业所处的具体商业环境。允许企业在不违背国家统一的会计核算制度的前提下，根据所处的具体商业环境灵活的选择适应自身的会计政策，如可对其他应收款计提坏账准备，可采用不同百分比进行计提，以及采用不同的固定资产折旧政策等，充分揭示企业所面临的市场风险。三是新会计准则就或有事项等不确定性事项所可能引发的风险，要求企业认真鉴别，将符合负债确认条件的
13、或有事项产生的义务确认为负债，并在会计报表附注中充分批露。新会计准则则要求承担人在确认租赁引发的负债负债时，考虑货币的时间价值。3. 2 新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新新会计准则体系从过去偏重工商企业准则扩展到横跨保险、农业等众多领域的 39 项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件新型业务处理空白。主要创新表现在：在涉及的领域上，增加了原准则中没有或者有但是规定不详细或不明确的内容。如：企业年金基金、股份支出、投资性房地产、生物性资产、金融工具的确认计量与列报、保险合同等等。在会计处理的具体内容上，引入多项新的概念，如：公允价值概念引入。新准则引入了公允价值
14、计量，例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，要求上市公司在债务重组交易中考虑重组公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允的反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行。资金的时间价值在新准则中得到体现，金融工具确认和计量的准则要求，公司对应收和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量。这使得拥有长期应收、应付款项的上市公司不得不将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金流的折现金额。这种处理方法充分体现了资金的占有成本，并会在一定程度上促进上市公司管理层对资产负债结构
15、、产品赊销政策进行优化。在披露方法上也做出许多新的规定，如：金融风险的披露更为直接和透明。准则要求，将衍生金融工具纳入表内核算，这使得上市公司进行的一些高风险金融投资可以及时的在财务报表中得以反映，使治理层可以更直接的获取相关信息，为更好的履行其职责提供条件，同时也使投资者可以更加直接的了解上市公司衍生金融工具的情况。4 新会计准则的问题与对策4. 1 不断完善会计准则，使会计准则更具有可操作性。此次会计准则主要是为了实现与国际准则接轨，相对于中国现行会计准则和会计制度跨越是相当大的，在实施过程中必然会出现一些问题，要结合中国国情和特色，出台详细的实施细则，在实践中不断拓展准则的深度和广度，提
16、高其可操作性。要谨慎进行模拟试点，测试会计准则实施对企业财务状况、经营成果以及信息系统等的影响，保证新旧准则之间平稳过渡。4. 2 加强会计人员培训对于企业的会计人员应加强新会计准则的培训，使他们对新会计准则的精髓以及在实务中的操作做到了然于心，注重会计人员的综合能力以及会计理论功底的素质。同时会计人员的职业道德教育以及后续教育在原有的基础上应该有所加强，使会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新经济发展的需要。4. 3 加强诚信职业道德建设会计准则的变化顺应了市场交易日益复杂的发展趋势，这也对企业的财会人员的适应能力提出了巨大挑战，要求会计人员
17、认真学习和领会新会计准则的精神实质，不断地提高自身的专业知识和业务水平，而目前我国会计从业人员整体素质不能满足会计准则国际趋同化发展需要，因此，广大会计从业人员要通过培训等方式学习和掌握新会计处理方法，并放眼国际全面提高自身职业素养。4. 4 加强企业内部财务控制体系有效的内控制度及措施，可以降低会计职业判定的风险。首先，内控体系的设计要使会计人员便于熟悉企业组织的不同部门和业务流程，真正参与企业经营治理，对企业具体业务和所处的市场环境有较深的了解，具有全局性观念，其作出的职业判定才是完整的、准确的。其次，在会计机构中增设专门的财务分析部门或岗位，对已做出的职业判定进行验证分析，评估并修正职业
18、判定，同时会计岗位也能相互制约，防止滥用会计职业判定。另外，建立对重大的不确定事项集体决策制度，防止因个体的局限性而造成的失误。最后，完善会计信息披露制度。在会计报表附注中披露会计职业判定的有关信息，包括重大会计政策的选择、重大交易或事项的会计处理方法、或有事项对财务成果的影响等，让会计报表使用者全面理解把握会计信息，熟悉到不同的会计职业判定及选择的结果，避免发生法律纠纷，满足不同相关信息使用者的需求。4. 5 完善公司管理机制资本市场的发展是会计准则发展的前提，只有不断发展和完善我国的资本市场，才能保证高质量准则的执行到位。目前，现代企业制度在我国还未有效建立起来，必须尽快完善公司治理结构规
19、范上市公司的财务行为，要进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫，而不是依赖非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。若要从企业的现状来分析改善新会计准则实施的道路，只能参照我国现在实行的管理层收购方法，完善上市公司的治理结构，增强上市公司社会责任感。更新企业的系统，保证新准则下能够以有效率的、兼顾成本与效益、及时的和适合持续操作的方式生成数据信息。加强公司文化治理、行为治理和财务治理，并且促进三者之间相互关联、相互渗透的进程。因为只有在健全的治理机制下公司才可能有效地运行，才可能充分发挥治理作用。5 新会计准则对未来的益处5. 1 准则变化体现
20、了我国会计准则与国际会计准则的趋同会计是一门国际化的商业语言。会计准则趋同，是经济全球化的客观要求。这次准则的变化球充分体现了这一点。我国会计准则在本质上实现了国际趋同，但是我国的经济发展与一些国家相比还存在着一定的差距，比如资本市场不成熟、法律制度政策不健全等，使我国在实施新会计准则的同时，还要注意和改进一些机制，制定一些应对措施。另外，虽然新会计准则为提高会计信息质量，在减少上市利润操纵空间方面，对原会计准则做出了很大改动，然而“上有政策，下有对策”总是时有发生，上市公司总能找到会计准则存在的疏漏，因此，我们应进一步完善会计准则体系，同时加强会计监管力度，实现与国际会计的真正接轨。5. 2
21、 新会计准则更加强化了会计的功能会计的基本功能是为投资者、债权人及社会公众提供决策有用的会计信息。但会计功能绝不仅限于此。它要和国家其他政策相配合，体现对特定产业的政策扶持。以新的无形资产准则为例，它就和国家中长期科学和技术发展规划纲要相配套，体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。规划纲要提到，国家将鼓励企业增加研究开发投入，增强技术创新能力，积极鼓励和支持企业开发新产品、新工艺、新技术，加大企业研究开发投入的税前扣除等激励政策的力度。而开发费用的资本化无疑会提升科技及创新类企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，从而提高他们在研发投入上的热情。5. 3 企业要积极采取相应的措施，来
22、应对新准则带来的挑战企业的财务主管有必要阅读一下已发布的新会计准则征求意见稿，这样可以先行了解新准则将带来哪些变化，企业现有的会计准则系统所能提供的信息是否满足这些新的要求。由于企业财务核算都已在不同程度使用电脑系统，新的会计数据的采集、处理可能带来的软件和硬件的升级要求也不得不纳入考虑范围。新会计准则的出台对企业的影响是深远的，为我国企业提供了机遇和挑战。为了不在激烈的市场竞争中惨遭淘汰，企业应尽快适应新准则的出台，积极制定应对策略，完善公司治理结构，加快自主创新和技术升级，并扩大在世界范围内会计领域的交流与合作，这必将促进企业的长远可持续发展。结束语在全面论述了新旧会计准则差异性的基础上，
23、不难看出我国的新准则已经趋同于国际会计准则，这是符合潮流的，因为随着国际会计准则委员会改组的完成，会计准则的全球趋同已成为定局。不过，实施新会计准则的挑战依然不容轻视。对于企业管理层而言，接受新准则首先意味着需要评估准则的变更可能产生的，从而做出关键的决策，制定相应的适应企业自身会计政策体系，此后才是新准则融入企业的财务报告流程和日常经营管理活动中。在此基础上，中国将在几年后出现真正意义上的跨国公司，而这在现行会计准则下很难实现。新会计准则也将助推中国“走出去”的步伐，尤其将加快国内企业海外上市的步伐。参考文献1 林玲，新旧会计准则的比较研究J财经研究，会计与统计，2007（10）2杨芳，论新旧会计的差异J甘肃科技纵横，管理科学，2008（4）3王亚男，新旧会计准则比较浅析J中国农业会计，学习贯彻新制度，2008（5）4廉润，浅析新旧会计准则的差异J现代会计，理论探讨，2009（1）5中华人民共和国财政部，企业会计准则，北京：中国财政经济出版社，20016曲晓辉.我国会计国际化进程刍议，2001致谢我的这篇毕业论文的完成，首先应当归功于天津商学院二级学院的指导老师。无论是在论文整理还是在论文的撰写的过程中都给予了我大量的指导和帮助，令我不但完成了论文，也学到了许多书本上学不到的知识，受益匪浅，特致以深深的感谢，同时得到了许多同学的宝贵建议，在此一并致以诚挚的谢意。
