1、,【例题1单选题】ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责审计X公司2010年的财务报表，A和B注册会计师拟对X公司2010年度主营业务收入的完整性进行测试。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2010年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2010年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从主营业务收入明细账中抽取2010年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2011年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票,【答案】C 【解析】在选项C中，注册会计
2、师从2010年12月31日的收入明细记录中抽查某笔明细账，调出其入账的原始凭证（包括发运单和销售发票），只能查出2010年度主营业务收入的发生（即高估），故选项C不正确。,【例题1-3单选题】ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责审计X公司2010年的财务报表，通过查阅X公司的会计记录显示，2010年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（ ）。 A.计算该类存货2010年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较 B.进行销货截止测试 C.仍将该类存货列入监盘范围 D.选择2010年12月大额销售客户寄发询
3、证函,【答案】A 【解析】在选项A中，注册会计师通过毛利率分析不可能分析销售的真实性，毛利率分析主要反映单位售价、单位成本及销售数量的内在联系。,【例题4综合题】ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责审计X公司2010年的财务报表，相关资料如下: 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2010年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2010年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上
4、涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。,资料三：X公司2010年度未经审计财务报表及相关账户记录反映： （1）A产品2009年度和2010年度的销售记录,要求： （1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出表中的异常项目。 （2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。 （3）如果主营业务收入高估风险很大，如何设计截止测试？,【答案】 （1）利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本。 2010年度行业统计资料显示，甲产品的市场需求，销售价格明
5、显下跌。但2010年度与2009年度相比，X公司营业收入反而增加10000万元（销售数量反而增加100吨，销售单价反而上升），毛利率反而增长5个百分点（A产品单位成本反而下降）。,（2）X注册会计师应实施以下营业收入的分析程序： 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；,比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 将本期重要产品的毛利率与
6、同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 （3）截止测试 X注册会计师应从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。,【练习二】应收账款的实质性程序 【例题2-2 综合题部分】ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责审计X公司2010年的财务报表，该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：人
7、民币万元）。 坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。 应收账款和坏账准备项目附注：应收账款/坏账准备 2010年年末余额16553/530。,要求：假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均为已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，指出上述附注内容中存在或者可能存在的不合理之处，并说明理由。,【答案】 （1）坏账准备年末余额530万元应收账款年末余额16553万元=3.2%，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符； （2）应收账款账龄分析中：“23年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元； “12年”的年初数1186小于“23年”的年末数1365。通常，在公司2009年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。,
