1、第三章习题及案例分配辅助生产费用习题某企业设有运输、修理两个生产车间，2008 年 6 月有关辅助生产费用的资料如下表：辅助车间名称 运输车间 修理车间待分配费用供应劳务数量计划单位成本15600 元6500 千米2.8 元/千米16800 元4000 小时4.8 元/小时耗用劳务数量运输车间修理车间基本生产车间-甲产品基本生产车间-乙产品企业管理部门销售部门1500 千米3000 千米600 千米400 千米1000 千米800 小时1200 小时1000 小时700 小时300 小时要求：（1）采用直接分配法编制辅助生产费用分配表，据以编制会计分录。（2）采用顺序分配法编制辅助生产费用分配
2、表，据以编制会计分录。（3）采用交互分配法编制辅助生产费用分配表，据以编制会计分录。（4）采用计划成本分配法编制辅助生产费用分配表，据以编制会计分录。（5）采用代数分配法编制辅助生产费用分配表，据以编制会计分录。案例一王燕大学毕业后被贝斯特设备制造公司录用，做成本会计员。该公司新增加了一个辅助生产车间，为供汽车间，该车间主要生产蒸汽，用的燃料是原煤。生产的蒸汽主要由机械加工、冲压、供电、修理等车间使用，其他部门使用较少，该公司过去的辅助生产车间主要是供电车间和修理车间。本月份供汽车间共发生费用 800 000 元，供电车间发生费用 1200 000 元，修理车间发生费用 900 000 元。各
3、辅助生产车间提供劳务及耗用单位情况见表 3-1耗用劳务单位 供汽（立方米） 供电（度） 修理（小时）供汽车间 10000 12000供电车间 20000 4000修理车间 50000 25000产品耗用 30000 50000 68000第一车间一般耗用 4000 26000 2000产品耗用 1000 60000 13000第二车间一般耗用 1500 18000 9000行政管理部门 2000 17000 7000设备自建工程 1500 14000 5000合计 65000 220000 120000财务部领导要求王燕回答以下几个问题：1. 原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用，这种分配方
4、法是否合适？有什么优缺点？2. 新增加了一个辅助生产车间是否需要对辅助生产费用分配方法进行改变？3. 若需要改变辅助生产费用的分配方法，采用什么方法比较合适？请提供几种方案供选择。案例二康惠医疗中心位于滨江市，设有住院部和门诊部。由于其位于退休职工密集区，病人趋向老龄化，因而当地政府的医疗照顾计划为其提供医疗保险，对门诊病人的医疗照顾由政府按成本补偿，每个诊所要提供一份关于治疗享受医疗照顾病人的成本报告。住院病人的医疗补偿是以预计的比例为基础，如用当地医疗照顾计划最高金额与预计病人总数相比，求出每位病人的补偿额，而不考虑医院成本。另外，该医疗中心还设有两个行政管理部门，即会计部和信息管理部，为
5、住院部和门诊部提供服务，下表列示了两个部门提供的服务水平。会计部的成本是按各受益对象的交易量为基础进行分配的，信息管理部是以各受益对象的存储数GB 为基础进行分配的。医疗照顾计划指南允许采用以上分配标准，同时该指南也允许采用一些其他方法分配成本，只要这种方法合理、公认即可。要求：（1）设计一种在住院部和门诊部之间分配会计部和信息管理部成本的方法，并计算住院病人和门诊病人分别应负担多少会计部和信息管理部成本。行政管理部门 会计部 信息管理部待分配费用分配基础3800000 元交易数量4800000 元磁盘空间（GB）耗用服务数量 会计部信息管理部住院部门诊部合计40000110000060000
6、0174000087924（2）判断你在（1）中的设计，解释康惠医疗中心为什么要采取你的建议。案例三宏达架具制造公司生产类金属架：大型架和小型架。生产工序是先将角钢切割成合适尺寸的钢片，然后再将钢片焊接在一起形成金属架，采用高度自动化生产方式。公司设有两个生产部门：切割车间和焊接车间。在编制下一年度计划时，管理者想知道每件金属架的生产成本。两个部门的直接成本预算如下表： 产量与成本预算项目 切割车间 焊接车间 合计小型架：产量（件）每件直接人工每件直接材料合计大型架：产量（件）每件直接人工每件直接材料合计7.46.714.17.56.814.36.42.48.88.76.214.9225000
7、22.919200029.2目前，该公司采用以直接人工成本为基础的全厂单衣分配率在不同产品间分配制造费用。年度制造费用预算如下表： 单位：元项目 金额房屋租金间接人工间接材料设备租赁支出制造费用总额16800001660000112500016650006130000要求：（1）根据所给的计划产量编制一张报表，计算每个部门每件金属架的完全已分配成本；（2）管理者正准备改用部门制造费用分配率。切割车间以直接人工成本作为分配制造费用的基础，而焊接车间以直接材料为分配基础，计算每个部门的制造费用分配率并根据下表中的资料设计一张新报表，以反映每件金属架完全已分配成本。切割车间 焊接车间房屋租金间接人工
8、间接材料设备租赁支出制造费用总额50000065000047000028000019000001180000101000065500013850004230000（3）解释两种方法之间的差异，你认为哪一种分配方法所估计的产品成本更准确？请说明理由。案例四宏泰金属制品公司（以下简称宏泰公司）成立于 30 年前，主要根据客户订单成批生产金属薄板。目前，该公司生产的各种金属薄板广泛应用于许多大公司设备、计算机、复印机等的成批制造。近几年发展较快，因为许多大公司为了节省制造成本，对于以下非关键性的金属部件不再生产，选择外购。宏泰公司只有一个工厂-格林公司，工厂中有许多金属薄板压床、切割机、钻孔机、钻孔
9、压力机以及电动拱形焊枪。工程师与客户联系，调查他们是否需要外购零部件。一般，当公司准备生产一种新产品，而又缺乏必要的生产工具加工某些零部件时，客户工程师就与制造商的代理人一起为其设计零部件规格，并在指定期限内以固定价格的形式投标报价。在准备投标的这段时间，工程师要预计该批产品的直接人工和直接材料成本，以及各部门的机时，进而获得该批产品可能耗费的总成本。由于外部竞争非常激烈，许多办公设备公司为了寻找低成本、高品质的生产者，往往会转向国际市场，因而对于像格林公司这样的小工厂，需求量不十分稳定，这迫使其不得不经常解雇和招聘工人。如果宏泰公司丧失了一批订货，则要等 5-8 个月才能重新接到订单，在此期
10、间就不得不解雇工人。该公司采用分批法计算产品成本。每天工作结束时，工人需要填写一份时间表。记录他们当天的生产产品批量及生产每批产品所耗时间。所有的间接成本分别归集到不同的生产车间。各部门的间接成本包括设备折旧、租赁费、车间管理人员工资及房屋折旧和财产税等。每个部门分别以直接人工工时为基础计算制造费用分配率。当一个工人的全部工时用于生产某一批产品时，以工人所在车间的制造费用分配率乘以该工人的生产工时就是该部门生产该批产品的制造费用。王瑞是该公司的一名客户工程师，他正在审核未 RS 公司制造的雷达庇护装置成本。经详细复查，结果发现该批产品的直接人工成本过高。据王瑞估计，生产该批产品（150 个）在
11、焊接车间花费的直接人工工时应为 7 小时，而实际工时为 10.5 个小时。王瑞找到车间主任李森，要求其解释上述差异的原因。李森承认，焊接车间往往在某一时间段同时生产两批产品，因而很可能将本该由另一批产品承担的工时，分配给了 RS 公司的产品。钻孔车间生产 RS 产品的工时为 69 小时，而王瑞估计只需要 55 小时。王瑞认为，如果分配给 RS公司产品成本过高，RS 产品就会提高要价。如果发生这种情况那么 RS 公司可能转向其他供应商。王瑞又找到钻孔车间主任罗琳。罗琳说现在太忙，以后再找时间研究此事。公司总经理获悉 RS 公司产品的会计误差后说： “我不在乎这些问题，只要所有工时由各批产品承担，
12、公司的税款申报就是正确的。 ”要求：你认为宏泰公司目前存在什么问题？应采取哪些改进措施？五至七章案例案例五可口可乐公司的罐装可乐，所需的直接材料是糖浆、碳酸水和易拉罐。装瓶公司从可口可乐公司购买糖浆或加工成糖浆的浓缩液，生产过程的第一步骤将糖浆与碳酸水混合制成可装罐的液体。在这一步骤，材料成本是碳酸水和糖浆的成本。另一独立步骤是，空罐被送往工厂，在那里它们被检测及清洗，在第二步骤被装入可乐，这仅需要加工成本。第三步骤在罐上加盖，然后将已装罐的可乐包装成箱。至此而整个生产流程结束了。要求：对于罐装可乐，哪种成本计算方法更合适，说明理由。案例六扬子服装厂设有两个分厂，其一分厂主要大量生产风姿牌全毛
13、套装西服，分为男装和女装两个系列。该厂设有裁剪、缝纫、凭证三个基本生产车间。裁剪车间将布料按规定的尺寸裁剪，然后将半成品送到缝纫车间；缝纫车间经缝纫再将半成品送至平整车间；最后由平整车间制成成衣。假定材料在裁剪车间、缝纫车间、平整车间生产开始时全部投入。在产品按实际成本计算，各车间正在加工的在产品的工费单位成本一律按本车间完工产成品的 50%计算，设置直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目。2008 年 9 月份女西装的有关资料如下表：项目 裁剪车间 缝纫车间 平整车间月初在产品数量 320 420 280本月投入数量或上步转入数量 1800 2000 2200本月完工转入下步数量 2000
14、 2200 2400月末在产品数量 120 220 80成本记录如下表：项目 直接材料 直接人工 制造费用月初在产品成本：裁剪车间缝纫车间平整车间本月费用：裁剪车间缝纫车间平整车间100000160020006360006000012000114001080091209120018240064200600060004400240002400020000要求：采用平行结转法计算女装总成本、单位成本及格车间月末在产品成本；1、假定该分厂从本月起采用顺序结转分步法，试根据以上资料重新计算女装总成本、单位成本及月末在产品总成本；2、比较平行结转与顺序结转两种方式计算结果，加以评价。案例七某企业甲产品经
15、过三个车间连续加工制成，一车间生产 A 半成品，直接转入二车间加工制成 B 半成品，B 半成品直接转入三车间加工成甲产品。其中，一件甲产品耗用 1 件 B 半成品，1 件 B 半成品耗用 1件 A 半成品。原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工率均为 50%。各车间生产费用在完工产品和月末在产品之间分配采用约当产量法 1、各月各车间产量资料如下表：（单位：件）摘要 一车间 二车间 三车间月初在产品数量 20 50 40本月投产数量或上步转入 180 160 180本月完工产品数量 160 180 200月末在产品数量 40 30 202、各车间月初及本月费用资料如下：（单位：元）摘要
16、 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 1000 60 100 1160一车间本月生产费用 18400 2200 2400 23000月初在产品成本 200 120 320二车间本月生产费用 3200 4800 8000月初在产品成本 180 160 340三车间本月生产费用 3450 2550 6000要求：采用平行结转分步法计算产成品成本，编制各步骤成本计算单及产品成本汇总表。案例八2003 年 2 月 18 日李永上任龙飞公司财务部长，上任伊始，他利用 10 天时间进行了公司现状的摸底调查。经了解公司目前存在的问题是产品加工各定额“水分”较大，因此，提出自当年 3 月 1 日
17、起进行公司定额调整。将甲种产品原材料消耗定额由每件 120 千克降低为每件 115 千克，加工工时由原来的每件 140 小时降低为每件 130 小时。龙飞公司主要生产甲产品，采用定额法计算产品成本。2003 年 3 月初甲产品 10 件正在加工，这10 件在产品月初有关资料如下：成本项目 产量 消耗定额 计划单价 定额成本 脱离定额差异 定额变动差异直接材料 10 120 千克 4.5 5400 +800 +150直接工资 10 140 小时 0.37 518 -120 -制造费用 10 140 小时 0.28 392 -80 -合计 - - - 6310 +600 +150本月份飞龙公司甲产品应分配的直接材料费用为 24050 元，材料成本差异率为-1%，直接工资为 2350元，制造费用为 1700 元。本月投产 50 件，月末完工 45 件。脱离定额差异和定额变动差异采用定额成本法在完工产品和月末在产品之间分配，材料成本差异计入完工产品成本。李永部长要求成本核算员提交采用定额法计算的本公司甲产品实际成本，提供产品成本计算单。
