1、1小企业会计准则讲义总则一、 小企业会计准则使用范围在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。 小型企业的标准2011 年 6 月 18 日，工业和信息化部、财政部国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发了关于印发中小企业划型标准规定的通知 。通知中明确：“中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。 ”小企业划分标准（1/2）行业名称
2、 从业人数（人） 销售额（万元） 总产总额（万元）农林牧渔业 50500 以下工业 20300 以下 3002000 以下建筑业 3006000 以下 3005000 以下批发业 520 以下 10005000 以下零售业 1050 以下 100500 以下交通运输业 20300 以下 2003000 以下仓储业 20100 以下 1001000 以下邮政业 20300 以下 1002000 以下小企业划分标准（2/2）行业名称 从业人数（人） 销售额（万元） 总产总额（万元）住宿业 10100 以下 1002000 以下餐饮业 10100 以下 1002000 以下信息传输业 10100 以
3、下 1001000 以下软件和信息技术服务业10100 以下 501000 以下房地产开发经营 1001000 以下 20005000 以下物业管理 100300 以下 5001000 以下租赁和商务服务业 10100 以下 1008000 以下其他未列明行业 10100 以下符合执行小企业会计准则的企业，可以执行小企业会计准则 ，也可以执行企业会计准则 。 21.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。2.执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行小企业会计准则的相关规定。3.执行小企业会计准则的小企业公开发行股
4、票或债券的，应当转为执行企业会计准则 ；因经营规模或企业性质变化导致成为大中型企业或金融企业的，应当从次年 1 月 1 日起转为执行企业会计准则 。 4.已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则 。 执行小企业会计准则的小企业转为执行企业会计准则时，其调账处理应当按照企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。第二章 资产一、定义资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。二
5、、分类小企业的流动资产，是指预计在 1 年内（含 1 年，下同）或超过 1 年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。 三、核算（一）货币资金1.库存现金（1）现金的使用范围（2）现金的限额（3）现金的盘点2011 年 8 月 25 日，甲企业在现金清查中，发现库存现金实有数比现金日记账余额短缺 120 元，经反复核查，原因不明。2011 年 8 月 25 日：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 120贷：库
6、存现金 1208 月 31 日，由于上述短款原因不明，经上级批准，转作营业外支出借：营业外支出 120贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 120若，上述短款是由于出纳责任造成，则：借：其他应收款出纳 120贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1202011 年 8 月 25 日，甲企业在现金清查中，发现库存现金实有数比现金日记账余额多出 168 元，经反复核查，原因不明。2011 年 8 月 25 日，借：库存现金 168贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 168 2011 年 8 月 31 日，若由于多出 168 元系出纳少付给张三的款项，经上级批准，转作其他应付款。借：待处理财产损溢
7、待处理流动资产损溢 168贷：其他应付款张三 168 若长款原因不明，则借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 168贷：营业外收入 1683注意：1.“待处理财产损溢” 账户，应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。2.小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后应无余额。 （二）短期投资短期投资核算小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含 1 年）的投资。1.取得的核算小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记“短期投资 ”科目，贷记“银行存款” 科目。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的
8、现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 2.持有期间的核算在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。3.处置的核算出售短期投资，按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资”，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“ 应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记 “投资收益”科目。 2010 年 6
9、 月 10 日，甲企业购入乙上市公司的股票 10 000 股，准备随时出售，每股成交价 8.20 元，其中，0.20 元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为 6 月 15 日，另支付相关税费 251 元， 2010 年 6 月 16 日，收到现金股利。2011 年 4 月 8 日，乙公司又宣告发放每股 0.50 元的现金股利，4 月 20 日收到该现金股利。2011 年 6 月 3 日，甲公司按照每股 10.60 元的价格将所持有的乙上市公司的股票全部出售，扣除相关税费 323 元，实际收到款项 105 677 元。要求：做出甲企业相关会计分录。2010 年 6 月 10 日，取得时：借
10、：短期投资 80 251应收股利 2 000贷：其他货币资金存出投资款 82 2512010 年 6 月 16 日，收到现金股利时：借：其他货币资金存出投资款 2 000贷：应收股利 2 0002011 年 4 月 8 日，乙公司宣告发放现金股利：借：应收股利 5 000贷：投资收益 5 000 2011 年 4 月 20 日收到该现金股利时：借：其他货币资金存出投资款 5 000贷：应收股利 5 0002011 年 6 月 3 日，甲公司出售全部股票时：借：其他货币资金存出投资款 105 677贷：短期投资 80 251投资收益 25 426（三）应收款项1.应收票据应收票据核算小企业因销售
11、商品（产成品或材料， ） 、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票） 。 本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 2010 年 1 月 5 日，甲企业向乙企业销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的产品价款为 200 000 元，增值税销项税额 34 000 元，甲企业收到乙企业签发并承兑的期限为 6 个月，面值为 234 000 元的不带息的商业汇票。甲企业应做会计分录：借：应收票据 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 0002011 年 7 月 5 日，票据到期，收到款项时：4借：银行存款 234
12、 000贷：应收票据 234 0002011 年 7 月 5 日，票据到期，因付款人无力支付票款，无法收到款项时：借：应收账款 234 000贷：应收票据 234 000若 2011 年 1 月 5 日收到票据后，于 3 月 5 日将其贴现，贴现率 8%，且不附追索权。到期值=票据面值+ 票据面值票面利率贴现息=票据到期值贴现率贴现净额=票据到期值贴现息贴现息=234 0008%360122=6 344贴现净额=234 0006 344=227 656借：银行存款 227 656财务费用 6 344贷：应收票据 234 000由于票据贴现不附追索权，到期，即使付款人无力支付票款，贴现方也不需要
13、做任何会计处理。若 2011 年 1 月 5 日收到票据后，于 3 月 5 日将其贴现，贴现率 8%，附追索权。则 3 月 5 日做：借：银行存款 227 656财务费用 6 344贷：短期借款 234 0002011 年 7 月 5 日，若付款人已支付票款，则甲企业做：借：短期借款 234 000贷：应收票据 234 0002011 年 7 月 5 日，若付款人已无力支付票款，则甲企业需要将票款支付给银行，做：借：短期借款 234 000贷：银行存款 234 0002011 年 7 月 3 日，假设甲公司销售一批商品给乙公司，该批商品售价 50 000 元，增值税 8 500 元，收到乙公司
14、当日签发并承兑的面值为 58 500 元，3 个月到期的商业承兑汇票。8 月 5 日，甲公司向丙公司采购一批材料，买价 80 000 元，增值税 13 600 元，甲公司将上述商业承兑汇票背书转让给丙公司，并以银行存款支付差价 35 100 元。做出相关会计分录。2011 年 7 月 3 日借：应收票据乙公司 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 5002011 年 8 月 5 日借：在途物资 80 000应交税费应交增值税（进项税额） 13 600贷：应收票据乙公司 58 500银行存款 35 1002.应收账款“应收账款”核算小企业因销售商品、提供劳务
15、等日常生产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。 代购货单位垫付的包装费、运杂费计入本科目。按总价法入账。坏账损失采用直接转销法，在坏账发生时直接计入“营业外支出” 。小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 3.债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿
16、的。 55.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 甲企业 2010 年 8 月 5 日销售给乙企业商品一批，开出的增值税发票上注明的商品价款为 100 000 元，增值税销项税额17 000 元。双方商定的付款条件为“2/10，n/30”,计算现金折扣时不考虑增值税。另，甲企业发出商品时用现金支付代垫运杂费 120 元。做出甲企业以下各种情况的会计分录：（1）乙企业于 8 月 12 日支付了价税款及甲企业代垫的运杂费。（2）乙企业于 8 月 30 日支付了价税款
17、及甲企业代垫的运杂费。（3）乙企业一直没有支付价税款，且于 2011 年 6 月 30 日宣告清算，乙企业的清算财产只能支付所欠甲公司款项的80%。2010 年 8 月 5 日借：应收账款 乙企业 117 120贷：主营业务收入 100 000应交税费 应交增值税（销项税额）17 000 库存现金 120（1）2010 年 8 月 12 日收到乙企业付来的款项借：银行存款 115 120财务费用 2 000贷：应收账款 117 1202010 年 8 月 30 日，收到乙公司支付的款项借：银行存款 117 120贷：应收账款乙公司 117 120 2011 年 6 月 30 日借：银行存款 9
18、3 696 营业外支出 23 424贷：应收账款乙公司 117 1203.预付账款“预付账款”科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。 预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。 小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。该科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。 例：2012 年 4 月 12 日，甲企业预付给乙企业订购 A 材料的货款 5 000 元。2012 年 4 月 29 日，乙企业将甲企业订购的 A 材料发出，该批 A 材料买价 30 000 元，增值税 5 100 元。甲企业于
19、当日收到发票单据，材料尚在运输途中。5月 2 日，材料运达企业，5 月 10 日，甲企业将剩余价税款支付给企业。做出甲企业的相关会计分录。2012 年 4 月 12 日，预付货款时：借：预付账款乙企业 5 000贷：银行存款 5 0002012 年 4 月 29 日，收到发票单据时：借：在途物资 30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：预付账款乙企业 35 1002012 年 4 月 30 日，“预付账款乙企业” 有贷方余额 30 100 元。2012 年 5 月 2 日，材料运抵甲企业：借：原材料A 材料 30 000贷：在途物资A 材料 30 0002012 年 5 月
20、12 日，将剩余款项支付给乙企业：借：预付账款乙企业 30 100贷：银行存款 30 100例：2012 年 1 月 3 日，甲企业发包建造简易生产厂房，按合同约定甲企业必须与每个季度初先预付工程款，待每个季6度末根据工程进度支付工程进度款，合同约定，该简易厂房必须在第二季度末完工。做出甲企业下列相关会计分录：（1）2012 年 1 月 3 日，预付工程款 300 000 元。借：预付账款 300 000贷：银行存款 300 000（2）第一季度末，根据工程进度，应结算工程款 420 000 元，甲企业应补付工程款 120 000 元。借：在建工程 420 000贷：预付账款 300 000银
21、行存款 120 000（3）4 月 2 日，预付工程款 200 000 元借：预付账款 200 000贷：银行存款 200 0002012 年 6 月 20 日，工程项目完工，竣工决算，该工程项目造价共计 650 000 元，将剩余工程款 30 000 元支付给乙企业。借：在建工程 230 000贷：预付账款 200 000银行存款 30 000 借：固定资产 650 000贷：在建工程 650 000 例：2011 年 10 月，甲企业预付给丙企业订购 C 材料货款 5 000 元，不久，发现丙企业财务陷入困境，2012 年 2 月，甲企业接到通知，丙企业已宣告破产清算，以其清算财产只收回
22、3 000 元，剩余 2 000 元预付货款已无法收回。做出甲企业相关的会计分录。2011 年 10 月，预付货款时：借：预付账款丙企业 5 000贷：银行存款 5 0002012 年 2 月：借：银行存款 3 000营业外支出 2 000贷：预付账款丙企业 5 0004.其他应收款本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。 小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。 该科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。 （四）存货存货，是指小企业在日常生产经营过程中
23、持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 1.存货的内容小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。 原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件） 、修理用备件（备品备件） 、包装材料、燃料等。 在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的
24、产品。 半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。 周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 消耗性生物资产
25、，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 72.存货的计价外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。 投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按
26、照下列规定确定： 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。
27、对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。 3.存货的核算（1）原材料的核算原材料按实
28、际成本核算采购时：单据先到，材料后到借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款等 几天后，材料到达时：借：原材料贷：在途物资单据和材料同时到达：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款等材料先到，单据后到：平时先不处理，待单据到达后再做：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款等若到月末单据尚未到达，则应暂估入账：借：原材料 贷：应付账款次月用红字冲账，待次月单据到达时：8借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款等发出时：材料发出应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。例：分别采用先进先
29、出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法计算发出材料的成本。借方 贷方 余额时间数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额8.1 1500 12 180008.2 8008.9 1000 12.8 128008.17 5008.26 2000 13.5 270008.30 1700例：先进先出法.该方法是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。借方 贷方 余额时间数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额8.1 1500 12 180008.2 800 12 96008.9 1000 12.8 128008.17 500 12 60008.
30、26 2000 13.5 270008.30 20010005001212.813.52400128006750例：移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本。借方 贷方 余额时间数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额8.1 1500 12 180008.2 800 12 9600 700 12 84008.9 1000 12.8 12800 1700 12.47 212008.17 500 12.47 6235 1200 12.47 149658.26 2000 13.5 27000 3200 1
31、3.11 419658.30 1700 13.11 22287 1500 13.11 19678例：全月一次加权平均法。是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。借方 贷方 余额时间数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额8.1 1500 12 180008.2 8008.9 1000 12.8 128008.17 50098.26 2000 13.5 270008.30 1700合计 3000 12.84 38520 1500 12.84 19280
32、例：个别计价法。 其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。借方 贷方 余额时间数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额8.1 1500 12 180008.2 8008.9 1000 12.8 128008.17 5008.26 2000 13.5 270008.30 1700合计原材料按照计划成本核算特点：“原材料”科目按计划成本核算；“材料采购”科目借方核算外购材料的实际成本，贷方核算入库材料的计划成本；设置“材料成本差异” 科目核
33、算库存材料实际成本与计划成本之间的差异。采购时：单据先到，材料后到借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款等几天后，材料到达：借：原材料贷：材料采购借：材料成本差异 或：借：材料采购贷：材料采购 贷：材料成本差异 单据和材料同时到达：当天应做如下 3 个会计分录：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款等借：原材料贷：材料采购借：材料成本差异 或：借：材料采购贷：材料采购 贷：材料成本差异材料先到，单据后到：平时先不做会计分录，待单据到达企业后做：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款等10借：原材料贷：材料采购借：材料成本差异 或：借：材料采购贷：
34、材料采购 贷：材料成本差异若到了月末单据仍未到达，则按计划成本暂估入账：借：原材料贷：应付账款次日，应红字冲减上述分录。待次月单据到达企业日，做 3 个会计分录：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款等借：原材料贷：材料采购借：材料成本差异 或：借：材料采购贷：材料采购 贷：材料成本差异例：某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为 10 元/公斤，2012 年 4 月有关甲材料的资料如下：（1）原材料账户期初借方余额 20 000 元，材料成本差异账户期初贷方余额 700 元。（2）4 月 5 日，从外地 A 公司购入甲材料 5 000 公斤，增值
35、税专用发票上注明材料价款 47 500 元，增值税额 8 075 元，A 公司代垫运费 500 元，款项尚未支付，材料尚在运输途中。（3）4 月 20 日，从本地 B 公司购入甲材料 8 000 公斤，增值税专用发票上注明材料价款 82 400 元，增值税额 14 008元，款项已用银行存款支付，材料已运达企业，验收入库。（4）4 月 22 日，从外地 A 公司购入的甲材料已运达企业，办妥验收入库手续。（5）4 月 30 日汇总本月发料凭证，本月共发出材料 12000 公斤，全部用于乙产品生产。要求:（1）对上项有关业务编制会计分录。（2）计算本月末库存甲材料的实际成本。4 月 5 日：借：材
36、料采购 47 965应交税费应交增值税（进项税额） 8 110贷：应付账款A 公司 56 0754 月 20 日：借：材料采购 82 400应交税费应交增值税（进项税额） 14 008贷：银行存款 96 408同时，做入库的会计分录：借：原材料 80 000贷：材料采购 80 000同时，结转入库材料的成本差异：借：材料成本差异 2 400贷：材料采购 2 4004 月 22 日，从外地采购的 A 材料入库：借：原材料 50 000贷：材料采购 50 000同时，结转入库材料的成本差异：借：材料采购 2 035贷：材料成本差异 2 035114 月 30 日，根据汇总领料单：借：生产成本乙产品
37、 120 000贷：原材料 120 000计算本月材料成本差异率： =（-700+2 400-2 035）/ （20 000+80 000+50 000）=（-335）/150 000=-0.2%结转发出材料成本差异：借：材料成本差异 240贷：生产成本 240原材料余 20 000 80 000 50 000 120000 余 30 000 材料成本差异 余 700 2 400 2 035 240 余 95 库存材料的实际成本：30 000-95=29 905（元） 注意：发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按照月
38、初成本差异率计算外，应使用本月的实际成本差异率；月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的，也可按照月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）100% 月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差（2）周转材料的核算“周转材料”科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。小企业的包装物、低值易
39、耗品，也可以单独设置“ 包装物”、 “低值易耗品”科目。包装物数量不多的小企业，也可以不设置“周转材料”科目，将包装物并入“原材料”科目核算。 注意：各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或“周转材料”（或“低值易耗品” ）科目内核算。 小企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料，以及对周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法转销其价值，金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法转销其价值。生产、
40、施工领用周转材料，其成本转入“生产成本”、 “管理费用 ”、 “工程施工”等科目。随同产品出售但不单独计价的包装物，其成本转入“销售费用”科目。随同产品出售并单独计价的包装物，其成本转入“其他业务成本”科目。例：2010 年 8 月 1 日，甲企业出租新包装物 100 个，每个成本 20 元，甲企业向承租方收取押金每个 30 元，款项已存入银行。8 月 31 日，应收取的租金为 300 元，款项已存入银行。2010 年 8 月 1 日，出租新包装物时：借：包装物（出租）2 000贷：包装物（在库） 2 00012收取押金时：借：银行存款 3 000贷：其他应付款 3 0008 月 31 日，收
41、取租金借：银行存款 300贷：营业外收入 256应交税费应交增值税（销项税额） 44摊销包装物的价值（假设分 10 个月摊销）借：管理费用 200贷：包装物（摊销）2009 月 1 日，收回包装物 70 个，另外 30 个承租方丢失。借：包装物（在库）1 400贷：包装物（出租） 1 400归还 70 个包装物的押金借：其他应付款 2 100贷：银行存款 2 100没收另外 30 个包装物押金借：其他应付款 900贷：营业外收入 769应交税费应交增值税（销项税额）131将 30 个包装物剩余的价值摊销完毕借：管理费用 540贷：包装物（摊销）540借：包装物（摊销） 600贷：包装物（出租）
42、 600以后各月，每月摊销包装物价值：借：管理费用 140贷：包装物（摊销）14010 个月以后：借：包装物（摊销）1 400贷：包装物（出租） 1 400（3）委托加工物资“委托加工物资” 科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。 该科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。 例：甲企业将 1000 公斤 A 材料发出，委托乙企业将其加工成 C。甲企业 A 材料按照计划成本核算计划单价 10 元，本月初 A 材料成本差异率为-2%，甲企业通过银行转账支付给乙企业加工费 3 000 元，增值税 510 元，消费税 2 000 元，甲企业将 A 材料
43、发运到乙企业用现金支付来回运费 400 元（其中 7%可以抵扣销项税额） 。该批 A 材料已经加工成 C并已运回验收入库，C 按照实际成本核算。要求：做出甲企业以下两种情况下的相关会计分录：C 作为原材料管理，将继续用于生产应税消费品；C 作为库存商品管理将直接用于出售。 C 作为原材料管理，将继续用于生产应税消费品时：甲企业将 A 材料发出：借：委托加工物资乙企业（A ）10 000贷：原材料A 材料 10 000结转发出 A 材料的成本差异：借：材料成本差异 200贷：委托加工物资乙企业（A ）200支付加工费及增值税：借：委托加工物资乙企业（A ） 3 000应交税费应交增值税（进项税额
44、）510贷：银行存款 3 510 支付消费税时：13借：应交税费应交消费税 2 000贷：银行存款 2 000支付来回运费时：借：委托加工物资乙企业（A ） 372应交税费应交增值税（进项税额） 28贷：库存现金 400 C 验收入库时：借：原材料C 材料 13 172贷：委托加工物资乙企业（A ） 13 172 C 作为库存商品管理，将直接用于销售时：甲企业将 A 材料发出：借：委托加工物资乙企业（A ）10 000贷：原材料A 材料 10 000结转发出 A 材料的成本差异：借：材料成本差异 200贷：委托加工物资乙企业（A ）200支付加工费及增值税：借：委托加工物资乙企业（A ） 3
45、000应交税费应交增值税（进项税额） 510贷：银行存款 3 510 支付消费税时：借：委托加工物资乙企业（A ） 2 000贷：银行存款 2 000支付来回运费时：借：委托加工物资乙企业（A ） 372应交税费应交增值税（进项税额） 28贷：库存现金 400 C 验收入库时：借：库存商品C 15 172贷：委托加工物资乙企业（A ） 15 172（4）接受存货捐赠例：2010 年 8 月 18 日，甲公司接受乙公司捐赠一批材料，乙公司提供的增值税专用发票注明，该批材料价款 100 000元，增值税额 17 000 元，捐赠过程中，甲公司以现金支付运费 1 000 元，装卸费、保险费等 500 元。借：原材料 101
