1、I新 会 计 准 则 下上 市 公 司 盈 余 管 理 问 题 研 究II毕 业 设 计 （ 论 文 ） 原 创 性 声 明 和 使 用 授 权 说 明原 创 性 声 明本 人 郑 重 承 诺 ： 所 呈 交 的 毕 业 设 计 （ 论 文 ） ， 是 我 个 人 在 指 导 教 师 的指 导 下 进 行 的 研 究 工 作 及 取 得 的 成 果 。 尽 我 所 知 ， 除 文 中 特 别 加 以 标 注 和致 谢 的 地 方 外 ， 不 包 含 其 他 人 或 组 织 已 经 发 表 或 公 布 过 的 研 究 成 果 ， 也 不包 含 我 为 获 得 及 其 它 教 育 机 构 的 学
2、位 或 学 历 而 使 用 过 的 材 料 。对 本 研 究 提 供 过 帮 助 和 做 出 过 贡 献 的 个 人 或 集 体 ， 均 已 在 文 中 作 了 明 确 的说 明 并 表 示 了 谢 意 。作 者 签 名 ： 日 期 ： 指 导 教 师 签 名 ： 日 期 ： 使 用 授 权 说 明本 人 完 全 了 解 大 学 关 于 收 集 、 保 存 、 使 用 毕 业 设 计 （ 论 文 ） 的规 定 ， 即 ： 按 照 学 校 要 求 提 交 毕 业 设 计 （ 论 文 ） 的 印 刷 本 和 电 子 版 本 ； 学校 有 权 保 存 毕 业 设 计 （ 论 文 ） 的 印 刷 本
3、和 电 子 版 ， 并 提 供 目 录 检 索 与 阅 览服 务 ； 学 校 可 以 采 用 影 印 、 缩 印 、 数 字 化 或 其 它 复 制 手 段 保 存 论 文 ； 在 不以 赢 利 为 目 的 前 提 下 ， 学 校 可 以 公 布 论 文 的 部 分 或 全 部 内 容 。作 者 签 名 ： 日 期 ： III学 位 论 文 原 创 性 声 明本 人 郑 重 声 明 ： 所 呈 交 的 论 文 是 本 人 在 导 师 的 指 导 下 独 立 进 行 研究 所 取 得 的 研 究 成 果 。 除 了 文 中 特 别 加 以 标 注 引 用 的 内 容 外 ， 本 论 文 不 包含
4、 任 何 其 他 个 人 或 集 体 已 经 发 表 或 撰 写 的 成 果 作 品 。 对 本 文 的 研 究 做 出 重要 贡 献 的 个 人 和 集 体 ， 均 已 在 文 中 以 明 确 方 式 标 明 。 本 人 完 全 意 识 到 本 声明 的 法 律 后 果 由 本 人 承 担 。作 者 签 名 ：日 期 ： 年 月 日学 位 论 文 版 权 使 用 授 权 书本 学 位 论 文 作 者 完 全 了 解 学 校 有 关 保 留 、 使 用 学 位 论 文 的 规 定 ，同 意 学 校 保 留 并 向 国 家 有 关 部 门 或 机 构 送 交 论 文 的 复 印 件 和 电 子
5、版 ， 允 许论 文 被 查 阅 和 借 阅 。 本 人 授 权 大 学 可 以 将 本 学 位 论 文 的 全 部或 部 分 内 容 编 入 有 关 数 据 库 进 行 检 索 ， 可 以 采 用 影 印 、 缩 印 或 扫 描 等 复 制手 段 保 存 和 汇 编 本 学 位 论 文 。涉 密 论 文 按 学 校 规 定 处 理 。作 者 签 名 ：日 期 ： 年 月 日导 师 签 名 ： 日 期 ： 年 月 日IV注 意 事 项1.设 计 （ 论 文 ） 的 内 容 包 括 ：1） 封 面 （ 按 教 务 处 制 定 的 标 准 封 面 格 式 制 作 ）2） 原 创 性 声 明3） 中
6、 文 摘 要 （ 300 字 左 右 ） 、 关 键 词4） 外 文 摘 要 、 关 键 词 5） 目 次 页 （ 附 件 不 统 一 编 入 ）6） 论 文 主 体 部 分 ： 引 言 （ 或 绪 论 ） 、 正 文 、 结 论7） 参 考 文 献8） 致 谢9） 附 录 （ 对 论 文 支 持 必 要 时 ）2.论 文 字 数 要 求 ： 理 工 类 设 计 （ 论 文 ） 正 文 字 数 不 少 于 1 万 字 （ 不 包 括 图 纸 、程 序 清 单 等 ） ， 文 科 类 论 文 正 文 字 数 不 少 于 1.2 万 字 。3.附 件 包 括 ： 任 务 书 、 开 题 报 告 、
7、 外 文 译 文 、 译 文 原 文 （ 复 印 件 ） 。4.文 字 、 图 表 要 求 ：1） 文 字 通 顺 ， 语 言 流 畅 ， 书 写 字 迹 工 整 ， 打 印 字 体 及 大 小 符 合 要 求 ， 无错 别 字 ， 不 准 请 他 人 代 写2） 工 程 设 计 类 题 目 的 图 纸 ， 要 求 部 分 用 尺 规 绘 制 ， 部 分 用 计 算 机 绘 制 ，所 有 图 纸 应 符 合 国 家 技 术 标 准 规 范 。 图 表 整 洁 ， 布 局 合 理 ， 文 字 注 释 必 须 使 用 工 程字 书 写 ， 不 准 用 徒 手 画3） 毕 业 论 文 须 用 A4
8、单 面 打 印 ， 论 文 50 页 以 上 的 双 面 打 印4） 图 表 应 绘 制 于 无 格 子 的 页 面 上5） 软 件 工 程 类 课 题 应 有 程 序 清 单 ， 并 提 供 电 子 文 档5.装 订 顺 序1） 设 计 （ 论 文 ）2） 附 件 ： 按 照 任 务 书 、 开 题 报 告 、 外 文 译 文 、 译 文 原 文 （ 复 印 件 ） 次 序装 订V3） 其 它VI摘 要盈 余 管 理 是 企 业 管 理 当 局 在 会 计 准 则 和 会 计 制 度 允 许 的 范 围 内 ， 利 用 自 己 的 信 息 优势 ， 对 企 业 财 务 报 告 的 会 计 数
9、 据 进 行 控 制 或 调 整 ， 以 实 现 主 体 自 身 利 益 最 大 化 的 行 为 。在 实 际 中 ， 企 业 都 不 同 程 度 的 在 进 行 着 盈 余 管 理 行 为 。 正 常 的 盈 余 管 理 可 以 真 实 准 确 地反 映 企 业 的 财 务 信 息 ， 给 利 益 相 关 者 提 供 决 策 依 据 ， 而 过 度 的 盈 余 管 理 则 使 会 计 信 息 失去 客 观 性 和 中 立 性 ， 严 重 影 响 了 财 务 会 计 信 息 质 量 ， 误 导 利 益 相 关 者 的 投 资 决 策 ， 扰 乱市 场 经 济 秩 序 。 2006年 我 国 财
10、 政 部 颁 布 的 新 企 业 会 计 准 则 对 盈 余 管 理 起 着 “双 刃 剑 ”的作 用 ： 一 方 面 ， 高 质 量 的 企 业 会 计 准 则 可 以 制 约 盈 余 管 理 行 为 的 发 生 ； 另 一 方 面 ， 不 完善 的 会 计 准 则 体 系 又 为 盈 余 管 理 的 产 生 提 供 了 可 能 。 新 会 计 准 则 的 实 施 较 大 地 压 缩 了 企业 进 行 盈 余 管 理 的 空 间 ， 能 够 进 一 步 规 范 企 业 的 会 计 处 理 行 为 。 但 是 ， 新 会 计 准 则 不 可能 完 全 消 除 上 市 公 司 进 行 盈 余 管
11、 理 的 现 象 。 本 文 主 要 分 析 了 新 会 计 准 则 下 上 市 公 司 进 行盈 余 管 理 的 动 因 和 新 会 计 准 则 对 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 影 响 ， 进 而 分 析 了 上 市 公 司 进 行 盈余 管 理 的 措 施 和 手 段 ， 最 后 对 如 何 防 范 上 市 公 司 进 行 盈 余 管 理 提 出 相 应 的 对 策 。关 键 词 ： 新 会 计 准 则 ； 上 市 公 司 ； 盈 余 管 理VIIAbstractEarnings management is the behavior that makes use of its in
12、formation superiority, controls or adjustments the data of the enterprises financial accounting report to come out to maximize their own interests in the range of the enterprise management accounting standards and accounting systems. In fact, enterprises have different levels of earnings management
13、behavior. In fact, every enterprise has different level behavior of earnings management. The normal earnings management can reflect the financial information really and accurately, and provide basis to the relevant stakeholders for their decisions-making, while the excessive earnings management of a
14、ccounting information seriously affects the quality of financial accounting information, and disrupts the market economic order. Chinas new accounting standards issued in 2006 play a “double-edged sword” role on earning management: one hand, the high-quality enterprise accounting standards can contr
15、ol the occurrence of earnings management; on the other hand, the imperfect system of accounting standards can promote listed companies to operate earning management possibly. The implementation of the new accounting standards compresses the space of the enterprise earning management greatly, and sta
16、ndardizes the enterprise accounting behavior for further. However, the new accounting standards cant completely eliminate the phenomenon of earning management in Chinas listed companies. So my thesis mainly analyses how the new accounting standards affect earning management and why the enterprise ma
17、nagement desires to operate earning management in Chinas listed companies. And further my article analyses the means and measures which could be made full use of in listed companies, and raise several reasonable suggestions to guard against earning management in listed companies at last.Key Words: N
18、ew accounting standards; Listed Companies; Earnings managementVIII目 录引 言 .1一 、 盈 余 管 理 概 述 .2二 、 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 动 因 分 析 .2(一 )上 市 公 司 为 迎 合 资 本 市 场 而 进 行 的 盈 余 管 理 .3(二 )避 税 的 动 机 .3(三 )债 务 契 约 .4(四 )高 级 管 理 人 员 的 压 力 .4三 、 新 会 计 准 则 对 盈 余 管 理 的 影 响 分 析 .4(一 )资 产 减 值 准 备 不 得 转 回 .4(二 )同 一 控 制 下 的
19、 企 业 合 并 以 账 面 价 值 作 为 会 计 处 理 的 基 础 .5(三 )限 制 上 市 公 司 利 用 编 制 合 并 报 表 范 围 的 变 动 调 节 盈 余 .5(四 )限 制 上 市 公 司 利 用 存 货 计 价 方 法 的 改 变 调 节 盈 余 .5四 、 新 会 计 准 则 下 上 市 公 司 的 盈 余 管 理 空 间 及 手 段 分 析 .6(一 )利 用 新 债 务 重 组 准 则 和 非 货 币 性 交 易 准 则 进 行 盈 余 管 理 .6(二 )利 用 无 形 资 产 开 发 费 用 处 理 及 摊 销 期 限 进 行 盈 余 管 理 .6(三 )利
20、 用 固 定 资 产 使 用 寿 命 、 折 旧 年 限 和 预 计 净 残 值 的 变 更 进 行 盈 余 管 理 .6(四 )利 用 借 款 费 用 资 本 化 范 围 的 扩 大 进 行 盈 余 管 理 .7(五 )继 续 利 用 减 值 准 备 计 提 和 转 回 .7(六 )运 用 公 允 价 值 自 由 度 进 行 盈 余 管 理 .7(七 )利 用 新 引 入 的 弃 置 费 用 .8(八 )将 债 务 转 为 权 益 .8五 、 新 会 计 准 则 下 规 范 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 措 施 .8(一 )完 善 会 计 准 则 及 相 关 证 券 法 规 ， 加 快
21、 新 会 计 准 则 体 系 的 建 设 .8(二 )加 强 注 册 会 计 师 队 伍 的 建 设 .9(三 )建 立 有 效 的 会 计 职 业 道 德 规 范 ， 并 积 极 监 督 实 施 .9(四 )健 全 公 司 的 内 部 治 理 结 构 .9(五 )加 强 外 部 审 计 监 管 力 度 .10参 考 文 献 .11致 谢 .121引 言盈 余 管 理 行 为 在 国 际 上 普 遍 存 在 ， 由 于 盈 余 管 理 行 为 使 会 计 信 息 失 去 客 观 性 和 中 立性 ， 严 重 影 响 了 财 务 会 计 信 息 质 量 ， 误 导 利 益 相 关 者 的 投 资
22、 决 策 ， 扰 乱 了 市 场 经 济 秩 序 ，引 起 了 社 会 各 界 的 广 泛 关 注 ， 因 此 盈 余 管 理 成 为 会 计 学 界 研 究 的 重 要 课 题 之 一 。有 关 盈 余 管 理 的 概 念 、 动 因 及 后 果 的 研 究 ， 国 内 外 有 多 种 文 献 ， 其 中 ， Healy 和Wahlen(1999)认 为 ,盈 余 管 理 是 管 理 者 运 用 会 计 手 段 或 安 排 真 是 交 易 来 改 变 财 务 报 告 ,以误 导 利 益 相 关 者 对 公 司 业 绩 的 理 解 或 者 影 响 以 报 告 会 计 数 据 为 基 础 的 合
23、 约 的 结 果 。 屈 欢(2007)认 为 盈 余 管 理 是 发 生 在 管 理 当 局 运 用 职 业 判 断 编 制 财 务 报 表 和 通 过 规 划 交 易 以 变更 财 务 报 告 时 ， 旨 在 误 导 那 些 以 公 司 的 经 济 业 务 为 基 础 的 利 益 关 系 人 的 决 策 或 影 响 那 些以 会 计 报 告 为 基 础 的 契 约 的 成 果 。关 于 企 业 高 层 管 理 者 进 行 的 盈 余 管 理 的 动 机 ， 代 表 性 的 观 点 有 :Healy(1985)在 其 分 红 计 划 对 会 计 决 策 的 影 响 一 文 中 从 契 约 论
24、 的 角 度 研 究 了 分 红 计 划 对 盈 余 管 理 的 影响 。 认 为 由 于 外 部 利 益 集 团 无 法 准 确 了 解 公 司 的 利 润 ， 因 此 内 部 管 理 当 局 就 会 利 用 这 一信 息 不 对 称 的 优 势 乘 机 操 纵 利 润 ， 达 到 合 同 规 定 的 薪 酬 最 大 化 。 李 洁 等 (2007)认 为 ， 股东 与 经 理 人 都 是 理 性 经 济 人 ， 股 东 追 求 股 东 财 富 最 大 化 或 企 业 价 值 最 大 化 ， 而 经 理 人 则追 求 高 报 酬 和 低 惩 罚 。 由 于 股 东 与 经 理 人 的 效 用
25、 函 数 不 一 致 ， 这 就 导 致 经 理 人 倾 向 于 牺牲 股 东 利 益 或 者 选 择 不 为 股 东 尽 心 尽 力 地 管 理 企 业 。 一 旦 企 业 的 经 济 状 况 不 佳 ， 经 理 人为 了 尽 可 能 多 地 获 得 报 酬 和 规 避 惩 罚 ， 这 就 会 要 求 企 业 管 理 当 局 进 行 盈 余 管 理 。既 然 上 市 公 司 管 理 者 有 如 此 强 烈 的 盈 余 管 理 动 机 ， 他 们 就 会 千 方 百 计 利 用 会 计 准 则中 可 能 会 影 响 盈 余 管 理 的 一 些 具 体 准 则 来 进 行 企 业 的 会 计 处
26、 理 ， 进 而 达 到 其 进 行 盈 余 管理 的 目 的 。 暴 金 玲 (2007)认 为 企 业 管 理 层 会 利 用 会 计 准 则 的 不 完 善 、 会 计 准 则 的 发 展 滞后 和 会 计 准 则 中 的 缺 陷 来 进 行 盈 余 管 理 。 沈 烈 (2007)指 出 ， 新 或 有 事 项 准 则 对 预 计 负 债的 初 始 计 量 和 后 续 计 量 的 规 定 为 企 业 盈 余 管 理 增 加 了 余 地 。 刘 盼 睿 (2007)认 为 权 责 发 生制 运 用 应 收 、 应 付 、 递 延 、 预 提 、 待 摊 等 方 法 将 收 入 、 费 用
27、 、 利 得 和 损 失 归 集 到 各 个 会计 期 间 ， 反 映 一 个 会 计 主 体 在 一 定 期 间 的 经 营 成 果 ， 而 不 仅 仅 是 通 过 现 金 流 量 表 列 示 其现 金 收 支 情 况 ， 而 收 入 和 费 用 的 确 认 、 配 比 等 原 则 的 应 用 不 能 避 免 管 理 者 运 用 职 业 判 断 ，这 就 为 管 理 者 选 择 有 利 于 自 身 利 益 但 不 能 真 实 准 确 地 反 映 公 司 经 营 状 况 的 会 计 方 法 提 供了 可 能 。从 上 面 的 分 析 中 ， 我 们 不 难 看 出 新 会 计 准 则 与 企
28、业 盈 余 管 理 之 间 存 在 着 一 定 的 联 系 ，会 计 准 则 并 不 能 影 响 盈 余 管 理 的 存 在 ， 影 响 的 只 是 盈 余 管 理 的 具 体 手 段 。 因 此 ， 上 市 公司 进 行 正 当 的 盈 余 管 理 是 出 于 对 企 业 自 身 利 益 的 考 虑 ， 是 无 可 厚 非 的 。 但 过 度 的 盈 余 管理 则 使 会 计 信 息 失 去 客 观 性 和 中 立 性 ， 严 重 影 响 了 财 务 会 计 信 息 质 量 ， 误 导 利 益 相 关 者的 投 资 决 策 ， 扰 乱 市 场 经 济 秩 序 。 2006 年 我 国 新 会
29、 计 准 则 的 颁 布 在 一 定 程 度 上 压 缩 了2企 业 进 行 盈 余 管 理 的 空 间 ， 但 是 新 会 计 准 则 亦 在 一 定 程 度 上 为 上 市 公 司 进 行 盈 余 管 理 提供 了 可 能 。 基 于 此 ， 本 文 对 比 分 析 了 新 旧 会 计 准 则 对 企 业 进 行 盈 余 管 理 的 影 响 ， 并 分 析了 新 会 计 准 则 下 企 业 进 行 盈 余 管 理 的 手 段 及 空 间 ， 然 后 提 出 了 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 防 范对 策 。一 、 盈 余 管 理 概 述盈 余 管 理 的 概 念 在 会 计 学 界
30、存 在 着 诸 多 不 同 意 见 ， 比 较 权 威 的 观 点 有 ：一 是 美 国 会 计 学 家 斯 考 特 (William Scott)认 为 ， 盈 余 管 理 是 指 在 GAAP允 许 的 范 围内 ， 通 过 对 会 计 政 策 的 选 择 使 经 营 者 自 身 利 益 或 企 业 市 场 价 值 达 到 最 大 化 的 行 为 。二 是 美 国 会 计 学 家 凯 瑟 琳 雪 珀 (Kathehne Schipper)认 为 , 盈 余 管 理 是 企 业 管 理人 员 通 过 有 目 的 地 控 制 对 外 财 务 报 告 过 程 ， 以 获 取 某 些 私 人 利
31、益 的 “披 露 管 理 ”。三 是 我 国 学 者 认 为 ， 盈 余 管 理 是 利 用 会 计 准 则 中 存 在 一 定 的 政 策 选 择 空 间 ， 出 于 自身 利 益 的 考 虑 ， 通 过 选 用 美 化 公 司 财 务 形 象 的 会 计 方 法 来 披 露 公 司 的 财 务 报 表 ， 使 报 表信 息 使 用 者 对 公 司 财 务 状 况 的 理 解 能 够 满 足 企 业 管 理 当 局 目 前 所 要 达 到 的 目 的 。学 者 对 盈 余 管 理 有 不 同 的 看 法 和 理 解 ， 可 能 与 他 们 进 行 研 究 所 采 用 的 方 法 和 态 度
32、的不 同 而 有 所 不 同 。 本 文 认 为 盈 余 管 理 是 企 业 管 理 当 局 在 会 计 准 则 和 会 计 制 度 允 许 的 范 围内 ， 利 用 自 己 的 信 息 优 势 ， 对 企 业 财 务 报 告 的 会 计 数 据 进 行 控 制 或 调 整 ， 以 实 现 主 体 自身 利 益 最 大 化 的 行 为 。2006年 2月 15日 财 政 部 颁 布 的 新 会 计 准 则 体 系 ， 逐 渐 与 国 际 会 计 准 则 惯 例 接 轨 ， 同时 充 分 考 虑 到 我 国 的 特 色 经 济 环 境 和 会 计 环 境 ， 将 于 2007年 在 我 国 上
33、市 公 司 率 先 实 施 ，它 的 实 施 能 够 大 大 地 压 缩 企 业 进 行 盈 余 管 理 的 空 间 ， 能 够 更 加 规 范 企 业 的 会 计 行 为 。 但无 论 新 旧 会 计 准 则 ， 企 业 都 能 够 找 到 进 行 盈 余 管 理 的 空 间 与 手 段 。 另 外 ， 各 个 企 业 的 情况 有 所 不 同 ， 新 企 业 会 计 准 则 不 可 能 包 揽 企 业 全 部 会 计 处 理 规 范 的 制 定 和 实 施 ， 只 能 就会 计 准 则 进 行 概 括 规 范 ， 而 特 殊 的 会 计 政 策 只 能 留 给 企 业 进 行 自 主 选
34、择 。 因 此 ， 企 业 管理 者 就 有 可 能 会 利 用 企 业 会 计 准 则 的 通 用 性 和 不 完 全 性 来 进 行 企 业 的 盈 余 管 理 ， 以 实 现自 身 利 益 的 最 大 化 。二 、 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 动 因 分 析上 市 公 司 进 行 盈 余 管 理 的 动 因 有 很 多 ， 有 的 是 为 了 实 现 再 融 资 ， 有 的 是 想 通 过 每 股盈 余 控 制 股 票 价 格 ， 有 的 是 经 营 者 想 掩 饰 经 营 上 的 重 大 失 误 ， 有 的 是 想 保 持 上 市 公 司 大股 东 的 资 格 ， 也 有 的 是 想 将 利 润 转 移 到 上 市 公 司 的 关 联 方 等 等 。 出 于 以 上 的 种 种 动 机 进
