1、,财政净资产的核算 财政收入的核算 财政支出的核算,财政净资产的核算,第一节、结余,结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。,本年末滚存结余= 当年结余上年年 末滚存结余,一、一般预算结余的核算预算结余是各级财政一般预算收支的年终执行结果。,年终结转结余用本年预算结余增设周转金,借：一般预算收入补助收入上解支出调入资金等贷：预算结余,借：预算结余贷：预算支出补助支出上解支出等,借：预算结余贷：预算周转金,二、基金预算结余的核算基金预算结余是各级财政管理的政府性基金收支。,1.结转全年有关基金预算的各项收入 借：基金预算收入补助收入基金预算补助贷：基金预算结余 2.结
2、转全年有关基金预算的各项支出 借：基金预算结余贷：基金预算支出补助支出基金预算补助调出资金,三、专用基金结余的核算专用基金结余是各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果。,年终转账时： 1.将“专用基金收入”账户余额转入 借：专用基金收入贷：专用基金结余 2.将“专用基金支出”账户余额转入 借：专用基金结余贷：专用基金支出,第二节 预算周转金,预算周转金是为了调剂预算年度内季节性收入与支出的差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金设置动用的原则：1.预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。2.预算周转金由本级政府和财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，
3、不能用于财政开支。3.已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准不能随意减少。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。4.预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应。随着预算支出的逐年增长，预算周转金也相应的补充。,预算周转金的账务处理1.设置或补充 借：预算结余贷：预算周转金 2.收到上级财政机关拨来预算周转金借：国库存款贷：预算周转金,第三节 财政周转金,财政周转金是指地方各级财政部门按规定设置用作有偿周转使用的基金。它反应一级地方财政周转金的规模。地方财政周转金的来源有两方面：1.按国家制度规定，由财政预算安排的有偿使用资金，在列预算支出的同时，转入财政周转金。2.年终结算后将财政周转金收
4、入减财政周转金支出后的净收入转入，形成财政周转基金。,1.用预算资金设置和增补有偿使用周转基金数借：有关预算支出账户贷：国库存款 同时：借：其他财政存款贷：财政周转基金 收回财政周转基金时，作相反的会计分录。 2.用财政周转金净收入补充财政周转基金时借：财政周转金收入贷：财政周转基金 3.按规定程序报批核销财政周转金时借：财政周转金贷待处理财政周转金,财政周转金的账务处理：,财政收入的核算,第一节 一般预算收入,一般预算收入是通过一定的形式程序有计划组织的由政府支配、纳入预算管理的资金。一般预算收入分为“类”、“款”、“项”三级“类”下分为“款”，“款”下分为“项”。,我国一般预算收入包括：增
5、值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、屠宰税、筵席税、关税、耕地占用税、契税、国有资产经营收入、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入、其他收入、一般预算调拨收入。,预算收入的组织结构,预算基金的收纳划分和报解,预算收入的收纳 1.定义：指缴款单位或缴款人把应缴预算收入缴入基层国库的工作。2.缴款方式：就地缴款、集中缴款、自收汇缴（或称税务机关、海关自收汇缴）3.预算收入的缴款凭证：缴款单位向国库缴纳预算收入，包
6、括现金缴纳和转账缴纳，一律使用统一的缴款书。目前，我国的缴款书分为“税收缴款书”、“一般缴款书”和“专用缴款书”三种。,预算收入的划分 1.定义：是指国库按照国家预算管理体制的规定，将收纳入库的预算收入在中央预算与地方预算之间以及各级地方预算之间进行计算划分。2.规定预算收入一般可划分为固定收入（中央预算固定收入、地方预算固定收入）、共享收入。 预算收入的报解 1.预算收入的报解应通过国家金库向上级财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。,预算收入的交纳程序图,交纳单位 一般缴款书,征税机关 填报税收 缴款书,缴款 单位 盖章 承缴,开户 银行 受理,转
7、入收款国 库编制预算 收入日报表 和分成收入 日报表,财政总会计 入账,预算收入的核算：账务处理： 1.财政部门根据国库报来的预算收入日报表所列的当日预算收入数： 借：国库存款 贷：一般预算收入 2.若当日收入为负数：以红字记入。 3.年终结账时： 借：一般预算收入 贷：预算结余,预算收入的退库,预算收入退库时，要进行审核：审核预算收入退库项目是否符合财政部规定的退库范围。退库的范围： 由于工作疏忽，发生技术性差错需要办理退库的。 改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。 企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要办理退库的。 财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。,收入退库的手续,退库申请书,制
8、填,审核,正确？,填制,正确,不正确,收入退还书,加盖公章,收入退还书,到国库办理退库,国库办理退库时，应注意： 预算收入的退库由各级国库办理，国库经收处只办理库款收纳。 预算收入的退付，应按预算收入的级次办理。 各级预算收入的退库，原则上通过转账办理，不支付现金。,退库的账务处理：,与预算收入入库的账务处理相反。 如果从各该级预算同一种目的当日收入数内退付的，在该级预算范围内，各数收入之间，以及各科目之间，可以相互抵付。 不同预算级次的收入不得抵付。 因此，在退付之后，在同一科目轧差列入收入报表。 如果当日收入数大于退库数，收入日报表合计为正数，对退库部分不另作账务处理。 如果如当日收入数小
9、于退库数，收入日报表合计为负数，用红字书写，总会计根据国库解款凭证反映的数字以及“特种转账支票”，冲减“预算收入”、“上解支出”、“国库存款”科目。,预算收入错误的更正：,如果发生错误，应在发生错误的月份办理更正手续。 （一）少交或多交预算收入的更正： 1.少交，应按少交数额补办入库。 2.多交，由征收机关签发“收入退还书”，经批准后退还原缴款单位，也可抵补缴款单位以后的缴款。 （二）其他更正当发生预算科目填写错误和预算级次划分的错误，按规定，1.填制“更正通知书”。,1国库留用更正通知书一式三联 2送财政机关 3送征收机关,2.更正处理方法更正预算科目 先红字编写相同记账凭单冲销，再用蓝字填
10、写正确记账凭单。 更正预算级次 少记的补充，多记的用红字冲销原记录。,预算收入的对账1 月份对账,二、年度对账,预算收入年度决算表,财政机关,征收机关,支库,分库,基金预算收入,一、含义基金预算收入：按规定收取、转让或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。设“类”、“款”、“项”三级科目。 二、基金预算收入的分类： 1. 工业交通部门基金收入 2.商贸部门基金收入类 3.文教部门基金收入类 4.社会保障基金收入类 5.农业部门基金收入类 6.其他部门基金收入类 7.地方财政税费附加收入类,专用基金收入,专用基金收入：指总预算会计管理的各项专用基金。以总预算会计实际收到数额为
11、准。 专用基金收入,三、账务处理,取得专用基金收入时：借：其他财政存款贷：专用基金收入 退回专用基金收入时：借：专用基金收入贷：其他财政存款 年终转账时：借：专用基金收入贷：专用基金结余,财政周转金收入,取得财政周转金利息收入：借：其他财政存款贷：财政周转金收入利息收入 取得占用费收入时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入占用费收入 与财政周转金支出对冲 年终转账借：财政周转金收入 借：财政周转金收入贷：财政周转金支出 贷：财政周转基金,资金调拨收入,资金调拨收入，指根据财政体制规定在地方与中央、地方各级财政之间进行资金调拨所形成的收入以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的收入，包括补助收入
12、、上解收入、调入资金。资金调拨的两种情况： 上下级财政之间预算资金调拨 同级财政一般预算资金与基金预算资金的调拨,补助收入,指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。 按具体内容又可分为： 税收返还收入 按财政体制规定由上级财政补助的款项 上级财政对本级的专项补助和临时性补助,补助收入,账务处理,收到上级拨入的补助款时借：国库存款贷：补助收入 财政部门与上级往来款中转作补助收入借：与上级往来贷：补助收入 退还上级补助 年终转入结余借：补助收入 借：补助收入贷：国库存款 贷：预算结余/基金预算结余,上解收入,指按财政体制规定下由下级财政交给上级财政的款项。 主要内容包括： 按体制
13、规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项。 按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上街款项。,账务处理： 财政部门收到下级上解款 借：国库存款 贷：上解收入 发生退回 借：上解收入 贷：国库存款 年终结转 借：上解收入 贷：预算结余,调入资金,指为了平衡一般预算支出，经批准从基金预算的地方财政税费附加收入结余以及其他渠道调入的资金。,账务处理： 财政部门调入资金时：借：国库存款贷：调入资金 年终结转：借：调入资金贷：预算结余,财政支出,财政支出：指一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。 包括：,一般预算支出,基金预算支出,专用基金支出,财政周转金支出,资金调拨支出,
14、一般预算支出,一般预算支出：是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。,1.基本建设支出 17.行政事业单位离退休经费 2.企业挖潜改造资金 18.社会保障补助支出 3.地质勘探费 19.国防支出 4.科技三项费用 20.行政管理费 5.流动资金 21.外交外事支出 6.农业支出 22.总预备费 7.林业支出 23.武装警察部队支出 8.水利、气象支出 24.检法司支出 9.工业交通部门的事业费 25.城市为维护费 10.流动部门的事业费 26.政策性补贴支出 11.文体广播事业费 27.对外援助支出 12.教育支出 28.支援不发达地区支出 13.科学支出 29.海域开发建设和场
15、地使用费支出 14.卫生医疗支出 30.车辆税费支出 15.其他部门的事业经费 31.债务利息支出 16.抚恤支出社会福利救济 32.专项支出33. 其他支出,办理预算支出的基本规定,1.严格执行中华人民共和国预算法，办理拨款支出必须以预算为准2.对主管部门提出季度分月用款计划及分款、项填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。3.总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况分款、项核算，列报当期预算支出。4.主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金资金用途。,一般预算支出,一般预算支出的账务处理,发生一般预算支出 借：一般预算支出贷：国库存款/基建拨款/预拨经费 退回一般预算支出 借:国库
16、存款贷:一般预算支出 年末转入结余 借：预算结余贷：一般预算支出,基金预算支出,基金预算支出，是用基金预算收入安排的支出，要求先收后支，量入为出。,基金预算支出的账务处理,发生基金预算支出 借：基金预算支出贷：国库存款基金预算存款 退回基金预算支出 借:国库存款基金预算存款贷:基金预算支出 年末转入基金预算结余 借：基金预算结余贷：基金预算支出,专用基金支出,专用基金支出，是用专用基金收入安排的支出。,专用基金支出的账务处理,发生专用基金支出 借：专用基金支出贷：国库存款 退回专用基金支出 借:国库存款贷:专用基金支出 年末转入专用基金结余 借：专用基金结余贷：专用基金支出,财政周转金支出,财
17、政周转金支,是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。,财政周转金支出的账务处理,支付财政周转金支出 借：财政周转金支出贷：其他财政存款 年末转入财政周转金收入，与其对冲 借：财政周转金收入贷：财政周转金支出,资金调拨支出,资金调拨指出：根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及本级财政各项资金的调剂所形成的支出。,补助支出的核算,补助支出包括：税收返还支出；按财政体制结算应补助给下级财政的内容；专项补助或临时性补助。,补助支出的账务处理,发生补助支出 借：补助支出贷：国库存款其他财政存款与下级往来 收回补助支出，会计分录与上面相反 年末转入结余 借：预算结余/基金预算结余贷：补助支出,上解支出的核算,包括：按体制由国库在本级预算中直接化解给上级财政的补助；按体制结算外补解给上级财政款项和各种专项上解款项。,上解支出的账务处理,发生上解支出 借：上解支出贷：国库存款 收回补助支出，会计分录与上面相反 年末转入结余 借：预算结余贷：上解支出,调出资金的核算,为了核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出用于平衡预算收支的资金。,调出资金的账务处理,调出资金 借：调出资金贷：国库存款基金预算存款 借：国库存款一般预算存款贷：调入资金 年末转入基金预算结余 借：基金预算结余贷：调出资金,
