1、小议会计信息失真【摘要】：会计工作者做出正确决策的基本前提是必须保证会计信息的高质量，以获得相关、真实、及时、可靠的会计信息为标准。随着市场经济的发展，会计信息失真现象普遍存在，影响着国家廉政建设，事关社会主义经济秩序健康发展和社会稳定。因此，会计信息失真也受到社会各界的高度重视。本文首先通过会计信息失真的表现形式来说明会计信息失真的危害，再对其原因进行深刻剖析，最后提出控制会计信息失真的相应对策。【关键词】：会计信息 危害 原因 对策会计信息是使用者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。但从披露出来的情况看，会计信息质量实在令人
2、堪忧。一、 会计信息失真的表现形式 会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济体制转轨过程中,会计信息失真突出表现在: 1. 原始凭证失真有些单位的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“ 变通 ”,使一些非法的收支变成“合法” 的收支。2. 编制虚假预算一是为了完成成本控制目标，人为按照部分项工程将总成本分解，调整工作量、实物量、工程进度等，已使各项成本费用控制在开支标准和范围以内。二是为了集团利益或一己之私，在预算上大做文章，造成企业的资产不实，经营成果虚假。3. 财务账目管理混乱在会计账簿
3、设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。4. 会计报表虚假具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用, 一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。5. 会计政策的变更处理方法不当一是国家规定的会计政策已经发生变更，而企业仍然沿用旧的会计政策；二是会计政策变更要求用追溯调整法，而企业为了达到少计成本费用等目的而采用未来适用法。二、制造虚假会计信息的各种手法1.虚假凭证在所有的虚假会计信息中，会计凭证作假处于源头地位。在帐务处理程序中，凭证的填制与审核是基础。凭证错误将
4、导致一系列的错误信息。而且，凭证作假还具有一定的隐蔽性。会计主体外部的信息使用者不经过一定的手续与批准，很少能够看到会计凭证，甚至大部分信息使用者也不会去审查凭证。这为造假者留下了可乘之机。凭证作假分为原始凭证作假和记帐凭证作假。原始凭证作假有三类：第一类是不如实填写、或伪造、篡改原始凭证；第二类是打白条、以收据代替发票、不按发票规定用途使用发票、不按发票规定要求开具发票等；第三类是使用虚假发票，即“真票假开” 或 “假票真开”。记帐凭证作假有两种情况：一是没有任何原始凭证情况下编制虚假记帐凭证。如某单位在期末发现主营业务收入未达标，于是会计人员在单位负责人的授意下，编造了一份销售产品的记帐凭
5、证，从而使主营业务收入达标，日后再以销售退回或销售折扣等方式冲帐。另一种情况是记帐凭证要素（日期、内容、数量、金额、对应科目等）一项或几项与原始凭证不符。如某会计挪用一笔公款数月后归还，在其编制的记帐凭证上的日期与原始凭证的日期就相差数月。2.帐簿作假帐簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中，涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结帐、倒轧帐等，造成帐证（帐簿记录与凭证）不符、帐帐（总分类帐与明细分类帐）不符、帐表（帐簿记录与会计报表）不符，或者是抽换帐页、损毁帐簿，或者是帐外设帐等掩盖事实真相。 “挂账” 是利用一些帐户特性将经济业务不结清到位而是长期挂在账上，或者将有关资金款项
6、挂在往来上，待时机成熟再回到账中，以达到“ 缓冲“ 、不露声色地隐藏事实真相之目的。如审计人员发现某企业“应收帐款” 帐上有一笔近百万元款项拖欠年余，而对方是一家效益较好的企业。经电话查询，对方说一年前已经结清。原来该款被企业主管财务的领导私自挪用。 “收入不入帐” 指财会人员隐匿收入，不报账、不交公而私自占用。如对罚没款、管理费、上级拔款等，不报账、不上交、私自扣留；销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞；或者采取少计价款，不开发票，不入账等。 “倒轧帐”是先编造好财务报表上有关数据，然后调整有关帐户记录和余额，最后编造有关会计凭证，这可以说是彻头彻尾
7、的作假。 “帐外设帐” 是一些单位设置两套帐，一套是公开的，另一套是秘密的。这些单位往往在公开帐中虚列费用开支，将这些款项转入秘密帐；或者将主营业务收入之外的其他收入不记入公开帐而记入秘密帐，将其做非法或不合理开支用。3.报表粉饰报表粉饰是利用报表编制技巧和会计制度的缺陷，对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式，其危害性也最大。这是因为它是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。报表粉饰的主要表现形式有表帐（报表数据与帐簿记录）不符、表表不符（资产负债表和损益表、现金流量表不符，主表和附表不符） 、虚报盈亏（加大资产或加大成本费用，虚增利润或减少利润）等。倒轧帐也可归入报表
8、粉饰。4.虚假审计报告不仅上市公司在财务报表中做假，一些中介机构也与之狼狈为奸，沆瀣一气，以假护假，对投资者进行欺骗误导，成为市场一大隐患。股东判断上市公司财务报表的真假，需要注册会计师作为公正的第三方对企业编制的财务报表进行审计。注册会计师出具的审计报告具有一定的法律效力，即鉴证作用和证明作用。注册会计师对被审计上市公司会计报表所反映的财务状况、经营情况等表明意见，是外界和投资者评判上市公司的依据之一。虽然受审计能力、审计条件、审计技术及被审计单位所提供材料的限制，注册会计师不可能发现审计对象的所有问题，但从虚增企业注册资金、虚增法人股权、无利润靠贷款分红等性质十分恶劣的问题中可以看出，一些
9、注册会计师已成为某些公司欺骗投资者的帮凶。三、 会计信息失真的危害1.传递错误信息误导经济行为。从微观角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等；从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并带来严重的社会经济矛盾。2.损害各方利益导致企业亏损。会计信息失真，其实质关系到经济利益的分配。此外，企业对产品销售收入的确认，企业受隐瞒收入、降低利润，减少税金的利益驱动，可能减少确认数额，推迟确认时间，反之，若经营者想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。3.扰乱经济秩序诱发经济犯罪。假造会计票据、乱摊成本、设“两本账”、偷税漏税、转移
10、国家资金搞“小金库”等，这些行为会导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，扰乱社会经济秩序。4.会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性会计信息失真，实际上使操作人员在执行国家财经法纪的行为上大打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。四、 会计信息失真的原因导致会计信息失真的原因是多方面的,既有宏观法制不健全、政策不配套、制度不完善等客观因素,也有企业管理制度不严密、会计基础工作薄弱、会计人员的业务能力差、专业素质不高以及企业内部为追求自身利益,个别领导不懂会计法等诸多因素。下面
11、我将对会计信息失真的内部原因和外部原因进行分析说明：1.内在原因 企业会计人员素质不高,对信息失真负有直接的责任。目前我国会计人员整体业务素质还不是很高,对某些经济活动特别是复杂的经济活动难以量化或精确地计算。另外,有些会计人员缺乏责任心,不能完全排除利益的干扰,其处理业务的主观判断就会失去客观和公正,为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。有些企业对财会人员业务素质的提高不够重视,在会计人员会计法的继续教育中有一部分会计人员即使来听课也是草草应付考试。他们缺乏敬业精神,不关注,不学习会计法规,也就无法谈什么遵纪守法,依法办事,导致会计人员知识更新缓慢,每年的会计人员继续教育流于形势,缺
12、乏有效而实际的在职学习和提高。 单位负责人指导思想不端正。会计信息失真与会计主体的行为有着密切的关系,有些单位的负责人利用手中的权力,为了个人私利或本企业利益,指使会计人员弄虚作假,搞“厂长成本、书记利润” 、 “官出数字” 、 “数字出官”,搞账外账、小金库和短期行为,使会计信息失真。有些企业管理部门出于自身利益的考虑,授意并指使会计人员编造虚假的会计信息,以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的,出现贪污受贿、群体犯罪等行为,从而导致大量造假案件的产生。虽然会计对于做假账有不可推卸的责任,但大多数假账的主要责任并不在会计,而在于有权支配会计的人。 会计自身因素的限制。现行会计制度
13、存在一些缺陷,使得企业所提供的会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果,不能向报表的使用者提供相关可靠的会计信息。会计计量本身存在着不确定性。还有会计政策的不确定因素,表现在同一经济业务规定不同的会计处理方法供企业选择。 会计信息生产过程的内部操作性进一步促进了虚假会计信息的产生,一些企业会计机构设置不健全,会计人员的配备不合理,岗位轮换制度不遵守,记账凭证填制、账簿记录随意性大,缺乏有效的内部监督机制等,造成账目混乱,数据差错严重。我国会计法规规定,企业应设置会计机构并配备会计人员。现实生活中除了部分小企业采用代理记账外,多数企业都设置了专门的会计机构,并配备了相应的会计人员,把整个会计
14、信息的生产过程置于企业内部,这就为会计人员制造虚假的会计信息提供了方便条件。财经法规执行不严,缺乏有效检查、监督机制,一是政府监督由于受人力、财力的限制,国家把审计的重点只能放在政府宏观管理部门和国家重点建设资金上,通常对企业的审计仅限于对会计报表中的数据进行核对和分析。二是作为社会监督主体的会计师事务所,未能独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。少数事务所受自身利益驱使,执业态度不端正,风险意识淡薄,审计过程中搞情风,搞私人交易,走过场,甚至违反职业道德为客房作弊,出具假报告,为会计信息失真起到了推波助澜的作用。从 1993 年新会计制度执行以来,财经法规已基本建立和健全,对会计信息失真
15、的处罚也有了法律依据。但在实际工作中有法不依、违法不究、执法不严的现象仍然存在。 2.外在原因 企业体制存在弊端。随着会计法等相关法规的颁布实施,国家将更多的权力下放给企业,并落实了经营者的经营自主权,但如何有效而合理地监督制约经营者的权务和行为却一直没有得到很好地解决。会计在我国国有企业一直扮演着双重角色,既要对企业财务状况和经营成果进行反映,又要对企业经营者的经营活动进行监督,这是由我国计划经济体制下的国企管理形式决定的。会计人员作为企业的一员,受本单位领导的控制和制约,其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由本单位领导决定。虽然会计法规定:“国家企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管
16、人员的任免应当经过主管单位同意,不得任意调动或撤换。 ”但有的主管部门并没有起到保护会计人员行使职权的作用。 监督不力。尽管财政部和证监会一再强调要求监督者秉公执法,但由于缺乏应的地位和制度作保证,监督者往往出于现实考虑,顾虑重重。执法部门对企业出现的违法、违纪行为总是顾及人情关系,避重就轻或视而不见,对查出的问题大事化小,小事化了,或以罚代法,使得作假付出代价大大小于产生的利益,对有关责任人起不到应有的惩戒作用,致使一些经营者和单位领导胆大妄为,无视国家法律法规,各种类型的企事业单位都存在严重的会计信息失真现象。企业的外部监督主要由主管部门实施,上级主管部门为了权衡本部门的利益,偏袒自己的下
17、属单位,监督弱化;税务机关以税收征管为宗旨,注重税款的缴纳,忽略了其他会计核算的监督;审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业审计,不可能对所有企业实施全面的经常性监督。 法规不健全,理论不完善。我国会计法规体系虽已初具规模,但企业会计准则 、十三个行业会计制度 、相继颁布的一系列具体准则共同起作用,情况混乱。 会计法是会计工作的根本大法,但现行的这部法规在实施过程中显现出许多不足之处。现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要。如会计期间假设,是人为地划分时期,其结果必须与客观事实有差距;货币计量假设,假设币值不变,在遇到通货膨胀时 ,货币计量假设基础上核算的
18、会计信息就不能如实反映客观情况;重要性原则 ,是将重要的事项单独反映,不重要的事项合并反映等。综上所述，会计信息失真的根本原因是:利益集团的利益驱动、市场经济的经济环境、会计业务自身的特点和社会诚信的缺位。只要存在市场经济行为，存在不同的利益集团，那么会计信息的失真问题就必然是一个长期存在的经济问题。我们应该随着经济的发展与经济环境的变化，认真地研究新的会计信息，提高会计信息失真的辨识能力，更加有效地应对和治理会计信息的失真问题。五、 治理会计信息失真的对策 1.加强法制教育认真学习,全面贯彻和执行新会计法 。首先企业法人和单位领导要懂法和守法,只要他们能遵纪守法并组织财会人员认真学习,提高认
19、识,增强法制观念,对解决会计信息失真的问题具有决定性的意义。2.加强监督力度必须加强对会计师事务所执业质量的再监督工作。通过建立和健全注册会计师监督管理办法,逐步理顺委托关系,由企业直接委托改变为由信息使用人对会计师事务所进行委托并支付费用,增强事务所具体工作的透明度。.实施会计核算委任制,加强企业内部的异体监督力度。大中型企业事业单位在委任财务总监的基础上,可以借鉴国外的经验,逐步推行会计集中核算和委任制核算制度。成立具有行业协会性质的会计服务机构,负责对会计人员进行登记、考核、培养,负责提供派出会计的应有待遇,使会计与用人单位不再具有人身依附关系。会计服务机构要求会计人员既要对外提供真实的
20、会计信息,又能向经营者提供决策依据和建议,对失职的会计人员,会计服务机构视其具体情况进行处罚,这既能督促会计人员不断提高自身的业务素质,又能切实改变会计信息失真的状况。3.加大处罚力度新会计法进一步明确了单位负责人为会计工作的责任主体,各级检查机关在实施监督过程中,应严格依法行政,改变以往工作中“重查轻罚”的作法,严肃追究直接责任人的责任,促进会计信息真实、完整。 4.提高自身素质要进一步提高会计人员的素质。一要提高会计人员的业务素质。会计人员业务技能的熟练程度高、专业知识丰富扎实,就能为企业的所有者、主管经营者和债权人提供有用的信息;反之,会计人员业务素质差,就难以处理比较复杂的会计业务;二
21、要提高会计人员的职业道德和政治素质。会计人员要具有强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,不谋私利,廉洁奉公,爱岗敬业，不论遇到何种情况,时刻坚持“以德治企”的原则,就能提高会计信息的客观真实性;反之,会计人员的职业道德和政治素质差,可能因图谋个人私欲,编造、篡改会计数据,造成会计信息的失真。5.加大宣传力度必须组织有关部门加大社会宣传力度，让公民洁身自好，诚信做人，树立廉洁奉公意思，共同建立良好的市场经济体系，压倒不正之风。综上所述，治理普遍存在的会计信息失真并非一朝一夕能够奏效的，它是一项系统工程，需要各个有关部门齐抓共管，相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。参考文献：
22、1. 顾新连.浅析会计是真的原因及治理 J.山西财税,2004,(05). 2. 张新民企业财务报表分析对外经济贸易大学出版社 2010 年3. 张维迎博弈论与信息经济学上海三联书店上海人民出版社 1996 年4. 陈汉文中国注册会计师职业道德研究中国金融出版社 2008 年5. 陈信元等。我国会计信息环境的初步分析。会计研究。2009.86. 刘峰制度安排与会计信息质量。会计研究。2007.77. 王跃堂、孙铮、陈世敏、会计改革与会计信息质量。会计研究。2010.78. 财政部会计司编企业会计制度讲解北京：中国财政经济出版。20099. 晓远试论会计信息披露的供给理论。会计研究。1998.6 致谢：在本次论文的创作过程中，我得到了经济管理学院许多老师和同学的帮助，特别是刘永麟老师的指导和斧正。在此，我对他们表示衷心的感谢！
