1、进料加工核销专题培训-生产企业,,南京擎天科技有限公司,目录,进料加工退税原理,1,进料加工退税申报全流程,2,核销注意事项及常见疑点,3,浅析来料、进料加工,4,CONTENTS,培训 公约,1.进料加工退税原理,1-1 什么是进料加工？,进料加工是指国内有进出口经营权的单位用外汇购买进口部分或全部原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料加工成品或成品后再返销出口国外市场的业务。,1-2 进料加工的特点,需在海关办理“进料加工手（账）册”“两头”在外料件保税进口，需付汇料件、成品所有权属于进口企业料件进口后属海关监管货物，需单独记账,1-3 进料加工的退税原理？,正常适用政策：免抵退 免：
2、销项税 抵：进项税抵扣内销销项税 退：未抵完的部分免抵退期限：本月出口，次月至次年的4月增值税纳税申报期内收齐有关凭证进行申报,1-3 进料加工的退税原理？,超期的次月适用政策：免税 免：销项税注意：企业应在超期前先进行延期申报：1）经省局审批同意延期，则至企业申请的延期日期前仍可享受退税；2）经省局审批不同意延期，则不予延期的次月可享受免税。若再错失免税机会：征税,1-3 进料加工的退税原理？,进料加工计税依据 FOB价扣除保税进口料件 FOB价扣除国内购进免税原材料价格,1-3 进料加工的退税原理？,计算公式计划分配率：企业备案或国税反馈当期应纳税额当期内销的销项税-(当期进项税额-当期免
3、抵退税不得免征和抵扣税额)上期未抵扣完的进项税额组成计税价格=当期FOB价外汇人民币汇率计划分配率注：组成计税价格：即保税料件价格免抵退税不得免征和抵扣税额（当期FOB价*外汇人民币汇率-组成计税价格）*（征税率-退税率）免抵退税额（当期FOB价*外汇人民币汇率-组成计税价格）*退税率,1-3 进料加工的退税原理？,计算公式当期应纳税额大于零则：无留抵，则无退税当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=0,1-3 进料加工的退税原理？,计算公式当期应纳税额小于零则：有留抵，则有退税（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额（2）当
4、期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0,1-3 进料加工的退税原理？,计算公式当期应纳税额小于零则：有留抵，则有退税（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0,1-3 进料加工的退税原理？,例题 A公司是进料加工生产企业，本月发生以下业务：1）保税进口料件总额CIF价200万元，并全部加工完成复出口FOB价400万元；2）国内采购铝锭等原材料共计100万元，进项增值税为17万；3）采购生产加工用辅料20万，进项税3.4万元
5、；4）发生内销销售收入100万（不含税）。假定货物适用征税率17%，退税率15%，适用计划分配率为0.6，上期留抵50万。,2.进料加工退税申报全流程,2-1 完整申报流程,1,2,3,4,5,流程,12号文执行后新户：以首份手册为依据备案老户：按税务局反馈的综合实际分配率为本年度计划分配率。65号文执行后无核销：应使用最近一次税局反馈的综合实际分配率作为本年度的计划分配率。注：若反馈的分配率与企业当年度相差较大，企业可申请调整。,征免税申报：开票的次月申报免抵退：次年4月（含4月）的增值税纳税申报期前，收齐单据申报,12号文执行后：年度核销发起时间：于次年4月20号前发起年度核销申请税务机关
6、受理后，反馈进料加工手（账）册实际分配率反馈表，交企业确认。,企业确认1）确认相符：申报后，核销完成2）确认不符：申报后，进行下一步申报,调整：包括【进口报关单调整】、【出口报关单调整】税务机关重新反馈进料加工手（账）册实际分配率反馈表交企业确认，直至企业确认相符，核销工作完成。,本年度计划分配率确认,征免税申报免抵退申报,单证-核销申请,单证-实际分配率申报录入,单证-已核销海关手册调整录入,6,综合实际分配率反馈,完成年度核销后，企业应以税务机关反馈的生产企业进料加工业务免抵退税核销表上注明的综合实际分配率，作为当年度进料加工计划分配率。,2-2 实例演示,某一生产企业本月10日发生一笔进
7、料加工出口业务，报关单号为：201307101234567890，成交方式FOB，成交币制欧元，报关单上只有一个商品，代码48239090，数量1500，成交价格100000，手册号C1234567890，计划分配率0.56，欧元汇率8.5.假设报关单已收齐。,2-2 实例演示,1）确认年度分配率2）发生业务，先做征免税；再做免抵退。,2-2 实例演示,3）年度核销-核销要求（一）核销范围：截止2013年12月31日海关已核销，但未向税务机关申报核销的进料加工手（账）册。（二）时间要求：生产企业应在2014年1月1日至4月20日期间，一次性向主管税务机关办理所有进料加工业务核销手续。企业申请核
8、销后，主管税务机关不再受理其上一年度该进料加工手册出口货物的免抵退税申报。4月20日之后仍未申请核销的，该企业的出口退（免）税业务，主管税务机关暂不办理，待其申请核销后，方可办理。,2-2 实例演示,3）年度核销-核销原理实际分配率=（实际进口总值-剩余边角余料金额-结转到其他手册的料件金额-其他调减料件金额）（实际出口总值+剩余残次品金额+结转到其他手册的成品金额+其他未出口的成品金额）需调整免抵退税额=FOB（计划分配率-实际分配率） 征税率需调整免抵退不得免征和抵扣税额=FOB（计划分配率-实际分配率） 征退税率之差,2-2 实例演示,3）年度核销-核销流程,2-2 实例演示,3）年度核
9、销-核销流程发起核销申请（单证正式申报）：录入规则1、进料加工手（账）号：不包括扩展号码2、非免抵退不退税贸易：指生产的产品未直接出口，或出口的贸易方式为不退税贸易方式的产品（出口贸易方式为0642 进料以产顶进、0744进料成品减免、0400成品放弃、0444保区进料成品）销售额。3、非免抵退结转至其他手册：指生产的产品未直接出口，而是在海关保税监管下，转至其他手（账）册的产品（出口贸易方式为0654进料深加工）销售额。4.其他非免抵退：指生产的产品发生损失等没有出口、虽已出口但未经主管税务机关审核通过，或属于出口免税的产品销售额。5、非免抵退合计：非免抵退不退税贸易+非免抵退结转至其他手册
10、+其他非免抵退+非免抵退取消出口退税,2-2 实例演示,3）年度核销-核销流程发起核销申请（单证正式申报）：录入规则6、非免抵退取消出口退税：指生产属于取消出口退（免）税的产品销售额，如退税率为0的货物。7、手册核销时间：手册海关结案时间8、账册开始时间：电子账册原分时间段进行手册登记，填写未核销账册所对应的最早进（出）口日期，电子手册或纸质手册不填；9、账册结束时间：2013年海关最晚核销期间所对应的截止日期，电子手册或纸质手册不填；。10、上上年度分配率：不填,2-2 实例演示,3）年度核销-核销流程发起核销申请（单证正式申报）：录入规则11、上上年度免抵退税销售额：不填12、上年度分配率
11、：上年度计划分配率 13、上年度免抵退税销售额：对应手（账）册免抵退销售额注意：如该手（账）册项申请税务核销期间下有多个分配率的，建议分别填写上年度分配率、上年度免抵退税销售额，非免抵退税销售额只填写一次。注意：关于电子账册分段核销的，核销时间段选择方式应一致，如账册分ABC三段核销的，可以选择ABC三个阶段统一核销。,2-2 实例演示,3）年度核销-核销流程单证反馈读入及查看反馈数据下载：正式申报审核通过后，就可以在网上办税服务厅下载手（账）册核销的反馈数据，文件名格式为DZZSSBFK_退税机关代码_税号_生成时间.zip。将此文件导入申报系统。反馈数据读入：数据反馈-读入反馈数据-单证证
12、明反馈-正式申报查询税局反馈的报关单数据：查询-正式申报反馈-系统出口报关单/系统进口报关单跟企业掌握的报关单数据进行比对,2-2 实例演示,3）年度核销-核销流程录入核对结果菜单：单证证明采集-进料加工贸易管理-进料加工手账册实际分配率申报录入所属期、批次、手册核销时间、账册开始时间、账册结束时间、税务局进（出）口报关单份数、税务局进（出）口总值、税务局实际分配率反馈数据读入后显示，无需录入；企业确认意见：填写相符或不符，若相符以下信息无需填写，不符则需填写企业进出口报关单份数：按实际情况填写企业进口总值=税务局进口总值+已核销手（账）册海关数据调整报告表进口报关单美元到岸价合计企业出口总值
13、=税务局进口总值+已核销手（账）册海关数据调整报告表出口报关单出口销售额美元合计,2-2 实例演示,3）年度核销-核销流程不符录入差异数据菜单：单证证明采集-进料加工贸易管理-已核销手（账）册海关数据调整录入-进口报关单/出口报关单调整注意事项：1、进口报关单填写料件增减情况，如进口料件复出口，应填负数。2、出口报关单填写成品增减情况。3、关于电子账册的料件结转，期初转入金额（正数）和期末转出金额（负数）应分两条进口报关单分别填写。贸易性质选择15进料加工。4、关于电子账册属于本期的料件或边角料补税等手册核销补税的一般在本账册结束时间之后，所以一般都需要做进口报关单的调整。将上一期手册在本期的
14、核销补税的料件金额调增（填正数），将属于本期核销补税的料件金额调减（填负数）。贸易性质选择15进料加工。,2-2 实例演示,3）年度核销-核销流程确认相符申报后，根据税局开具的免抵退核销表在次月在软件中录入“进料加工抵扣明细”菜单：基础数据采集-进料加工抵扣明细表,2-2 实例演示,3）年度核销-核销流程2014年度进行进料加工年度计划分配率维护：当手册核销经税务机关确认后，必须进行进料加工年度计划分配率维护。菜单：维护-进料加工年度计划分配率维护,2-2 实例演示,3）年度核销-核销流程进料加工手（帐）册计划分配率调整申请：生产企业在办理年度进料加工业务核销后，如认为生产企业进料加工业务免抵
15、退税核销表中的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”与企业当年度实际情况差别较大的，可在向主管税务机关提供当年度预计的进料加工手（帐）册计划分配率及书面合理理由。,2-2 实例演示,3）年度核销-需提供的资料1、海关结案通知书复印件2、生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表3、已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口报关单）及相关报关单复印件、向报关海关查询情况的书面说明（有调整的企业填写）4、电子账册的料件结转，期初转入金额和期末转出金额的计算表。（E账册企业填写）5、进料加工手（账）册实际分配率反馈表,2-2 实例演示,3）年度核销-需提供的资料6、企业留存备查资料（1）核销
16、手册下所有进口报关单（2）核销手册下所有出口报关单及开具的出口发票（3）核销平衡表（4）海关补征税关税、进口增值税税单、征税联系单,3.核销注意事项及常见疑点,3-1 核销注意事项,1）纯进料深加工手册也需要核销。所有申报流程均与进料加工手册一致。生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表中只需填写非免抵退结转至其他手册该栏。,3-1 核销注意事项,2）必须将2013年海关已核销税务未核销的手册全部报送，每本手册必须按不同的分配率分别填写免抵退销售收入。3）电子账册必须填写账册开始时间和结束时间。应与海关核销段周期保持一致。4）进口报关单调整表填写料件增减情况，如进口料件复出口，应填负数。5）出口
17、报关单调整表填写成品增减情况。,3-1 核销注意事项,6、关于电子账册的料件结转期初转入金额（正数）和期末转出金额（负数）应分两条进口报关单分别填写。关于电子账册属于本期的料件或边角料补税等手册核销补税的一般在本账册结束时间之后，所以一般都需要做进口报关单的调整。将上一期手册在本期的核销补税的料件金额调减（填负数），将属于本期核销补税的料件金额调增（填正数）。,3-1 核销注意事项,9、进料加工手册不需要在税务局进行手册登记，但在企业端需要手册登记。10、电子账册（E手册）从即日起手册号开始使用海关的12位手册号，不包括扩展码。,3-2 常见疑点,4.浅析来料、进料加工 -来料、进料加工的选择
18、 （不考虑所得税因素）,4-1 征税率与退税率的大小,按照税法规定，外销收入乘以征、退税率之差的积要计入主营业务成本，如果在外销收入一定的前提下，征、退税率之差越大，出口企业所要承担的成本税负就越高。 例如：某生产型出口企业A为国外客商B加工一批货物，进口保税料件组成计税换算为人民币的价格为2000万元，加工后复出口的货物换算为人民币的总价格为3500万元（单证收齐）。假设货物全部出口无内销发生，其加工所耗国内购进的料件及其他费用进项税额为70万元人民币，增值税适用税率为17%，出口退税率为13%，试分析出口企业选择进料还是来料加工较为合适。,4-1 征税率与退税率的大小,进口保税料件价格为2
19、000万元，加工后复出口总价格为3500万元。无内销发生，进项税额70万元，增值税税率为17%，退税率为13%，试分析出口企业选择进料还是来料加工较为合适。1.采用来料加工方式：3500万元的出口货物免税，70万元进项税额不予抵扣成本自行负担，其应纳税额为70万元。2.采用进料加工方式：享受免抵退。 当期免抵退税不予免征和抵扣税额=（3500-2000）（17%-13%）60（万元） 当期应纳税额=0-（70-60）-10（万元）退税当期免抵退税额（3500-2000）13%=195（万元） 则退税为10万元，免抵税额为185万元。考虑免抵税额参与城市维护建设税和教育费附加（10%）计算，其城
20、市维护建设税和教育费附加为18.5万元。 从以上假设的条件看，采用进料加工方式出口企业应纳税额为零，需缴纳了18.5万元的城市维护建设税和教育费附加，且可退税10万，税负小于来料加工应缴纳的税款。,4-1 征税率与退税率的大小,进口保税料件价格为2000万元，加工后复出口总价格为3500万元。无内销发生，进项税额70万元，增值税税率为17%，退税率为13%，试分析出口企业选择进料还是来料加工较为合适。如果将原退税率13%下调为5%： 1.采用来料加工方式：不变，仍需缴纳70万税费。 2.采用进料加工方式：享受免抵退。 当期免抵退税不予免征和抵扣税额（35002000）（17%5%）180（万元
21、） 当期应纳税额0-（70-180）110（万元） 交税当期免抵退税额=（3500-2000）5%=75（万元） 则免抵税额为75万元，其缴纳城市维护建设税和教育费附加（10%）为7.5万元。如果采用来料加工，在税负上要少于进料加工方式。点评：可以看出，征税率与退税率的差越大，当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大，也就是出口货物成本的数额就越大，采用进料加工方式越不利。,4-2耗用国产料件的数量,延用上例，如将国内耗料的进项税额调增为90万元，进口料件组成计税价格调减为1500万元，则： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额(3500-1500)(17%-13%)80万当期应纳税额0-（90-80）
22、-10（万元） 退税当期免抵退税额=（3500-1500）13%260（万元） 其退税为10万，免抵税额为250万，缴纳城市维护建设税和教育费附加为25万元。来料加工方式下，则应纳税额70万元，税负大于进料加工。 相反，如将国内耗料的进项税额调减为10万元，进口料件组成计税价格调增为3000万元，则： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额(3500-3000)(17%-13%)20万当期应纳税额0-（10-20）10（万元） 交税当期免抵退税额=（3500-3000）13%=65（万元） 其免抵税额为65万元，缴纳的城市维护建设税和教育费附加为6.5万元。来料加工方式下，应纳税额为10万元，税负小于
23、进料加工的16.5万元应缴税款。 点评：耗用国产料件越多，进料加工；还用国产料件越少，来料加工。,4-3企业利润水平的高低,延用上述案例，在进料加工方式下，如将出口价格上调为5000万元，则： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(50002000)(17%13%)120万当期应纳税额0-（70-120）50万元 交税当期免抵退税额=（50002000）13%=390万元 其免抵税额为390万元，缴纳的城市维护建设税和教育费附加为39万元。如在来料加工方式下，应纳税额为70万元，税负小于进料加工89万元的应缴税款。 相反，如将出口价格下调为2500万元，则： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额(25002000)(17%13%)20万 当期应纳税额0-（70-20）-50万当期免抵退税额=（25002000）13%=65万 其退税为50万元，免抵税额为15万元，城市维护建设税和教育费附加为1.5万元。如在来料加工方式下，则应纳税额为70，税负大于进料加工。 生产企业根据材料采购、生产、货物销售（出口和内销）等具体情况，综合考虑上面的3种因素，合理调整内外销比例，使税收负担减到最低，将有助于生产企业减轻增值税负或节省出口货物成本。,南京擎天科技有限公司,,谢谢！,
