1、1会计基础第十章答案（一）筹资业务会计事项分录投入资本的核算（分录 1-2）一般情况下，投资者投入的资本应等于企业的注册资金，但在一些特定的情况下，投资者投入的资本也有可能大于注册资金，从而形成资本公积。根据投资者投入资本的形式，实收资本可分为现金投入资本和非现金投入资本等形式。例 1、 投资者以现金投入的资本，A 公司营业执照上的注册资本为 100 万元，股东共投入120 万元。借：银行存款 120贷：实收资本 100资本公积（资本溢价）20例 2、 投资者以非现金资产投入的资本，如果又增加一名股东，以固定资产投资，投资各方确认的价值为 120 万元，注册资本变更以后为 300 万元，占三分
2、之一的股份借：固定资产（按投资各方确认的价值）120贷：实收资本 100资本公积（资本溢价）20例 3、 乙企业看中甲企业的经营前景，经过协商，乙企业同意以一批材料作价投入甲企业，换取甲企业 10%的股份（计 500000 元） 。该批材料经投资各方确认的价值为600000 元，经税务部门认定应交增值税额为 102000 元。甲企业同时收到乙企业开具的增值税专用发票。根据上述经济业务，甲企业应作如下的帐务处理：借：材料 600000（按投资各方确认的价值）应交税金应交增值税（进项税）102000贷：实收资本 500000资本公积 202000取得借款的核算（分录 3 至 9）取得借款的核算分为
3、涉及三个步骤：1、借钱 2、计提利息 3、还钱短期借款的实例例 4、 某企业于 2003 年 1 月 1 日向银行借入 120000 元，期限为 9 个月，年利率为 8%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。有关的会计处理如下：借款时处理：借：银行存款 120000贷：短期借款 120000计提利息：借：财务费用 800贷：应付利息 800（120000*8%/12）还款时：借：短期借款 120000应付利息 1600财务费用 800贷：银行存款 122400长期借款的利息处理：（分录 7）长期借款的利息有可能计入以下四种情况：1、筹建期间计入管理费用 2、正常生产经营期2间计入
4、财务费用 3、固定资产可以资本化的部分计入在建工程 4、固定资产不可以资本化的部分计入财务费用例 5、 如公司 1 月 1 日从银行借入 100 万元，年利率为 12%，借款期限为 2 年，公司 8月 1 日成立。上题中的 1 至 7 月份每个月计提利息时的会计处理；借：管理费用 10000贷：长期借款 100008 月份以后计提利息借：财务费用 10000贷：长期借款 10000例 6、 公司于 2014 年 1 月 1 日从银行借入 100 万元用于修房子，年利率为 12%，借款期限为 2 年，房子于 2014 年 12 月 31 日修好上题中，2014 年利息处理借：在建工程 10000
5、贷：长期借款 10000房子修好后利息处理借：财务费用 10000贷：长期借款 10000如果收到长短期借款利息，正常情况下一般冲减财务费用，与购建固定资产相关的专门借款发生的借款所发生的存款利息，在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，应冲减所购建固定资产的工程成本。接上例：例 7、如果这笔款项借入时是存入银行的，支出是陆续的，如果公司收到 2014 年全年的利息 20000 元。借：银行存款 20000贷：在建工程 20000例 8、如果收到 2015 年全年的利息 10000 元。借：银行存款 10000贷：财务费用 10000（二）筹建期间及日常管理会计事项分录职工出差的会计核算（
6、分录 13）涉及到二个方面的核算：1、职工出差向公司借钱的会计处理 2、出差后回来报帐、还钱或者公司补钱的会计处理例 11、员工王钢出差预借差旅费 5500 元，以现金付讫。借：其他应收款（备用金） 5500 贷：库存现金 5500收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 例 12、企业行政部门员工王钢原出差预借 5500 元，现报销 5000 元，余额交回现金 500 元。借：库存现金(按实际收回的现金 ) 500管理费用(按应报销的金额 ) 5000贷：其他应收款(按实际借出的现金 ) 55003上例中回来报帐 6000 元时借：管理费用 6000贷：其他应收款 5500库存现金 500固定
7、资产的核算 固定资产的核算涉及 1、购入 2、折旧 3、固定资产清理购入的固定资产包括不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产，它的入帐价值包括：买价、税费、运费等固定资产清理时以清理的净值转入、清理过程中产生的一切业务都涉及到固定资产清理这个科目、清理后净收益计入营业外收入净亏损计入营业外支出。用于不动产的工程物资不能抵扣进项税，用于动产的进项税可抵扣例 15、某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价格为 100000元，增值税为 17000 元，另外支付运费 3000 元，所有款项已由银行存款支付。借：固定资产 103000 应交税费-应交增值税（进项）17000贷：
8、银行存款 120000例 16、某企业用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20000 元，增值税额为 3400 元，支付运杂费 1000 元，支付安装费 3000 元。设备安装完毕投入使用。编制支付价款与增值税和运杂费、安装费、设备交付使用的会计分录。（1）购入时：（需要安装的固定资产购入时计入在建工程）借：在建工程 24400贷：银行存款 24400（2）支付安装费：借：在建工程 3000贷：银行存款 3000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 27400贷：在建工程 27400例 16、深圳光华公司自建办公用房一幢，购入工程所需物资 50000
9、 元，支付增值税额为8500 元，全部用于工程建设，款项以银行存款支付。购入领用购入时借：工程物资：58500贷：银行存款 58500领用时借：在建工程 58500贷：工程物资 58500例 17、计提本月份固定资产折旧,计车间使用的固定资产折旧 7600 元，管理部门使用固定资产折旧 3300 元。借：制造费用 7600管理部门 3300贷：累计折旧 10900例 18、某企业出售一座建筑物，原值 3000000 元，已经计提折旧 450000 元。出售价格为2800000 元，已通过银行收回款项。营业税税率 5。编制固定资产转入清理、收到出售价款、计算营业税和结转清理净损益的会计分录（1）
10、固定资产转入清理：4借：固定资产清理 2550000累计折旧 450000贷：固定资产 3000000（2）收回出售款：借：银行存款 2800000贷：固定资产清理 2800000（3）计算应交的营业税：应交营业税=28000005=140000借：固定资产清理 140000贷：应交税金应交营业税 140000（4）结转固定资产清理净损溢：借：固定资产清理 110000贷：营业外收入处置固定资产净收益 110000无形资产的核算（分录 21-24、分录 98）无形资产的核算涉及无形资产的购入、申请、摊销和出售购入时以实际支付的价款进行核算；申请时包括依法取得时发生的注册费、聘请律师费用作为实际
11、成本，研发过程中产生的工资和相关支出计入期间费用；无形资产出售时以无形资产的帐面余额为准（无形资产的原值减去已摊销），出售时应交纳一定的营业税，出售后有净收益计入营业外收入，有净支出计入营业外支出。例 19、深圳侨城公司自行研发一项技术，经申请获得专利权，公司在申请获得该项专利时，支付律师费 7800 元，注册费 3000 元。借：无形资产 10800贷：银行存款 10800例 20、深圳侨城公司自行研发一项技术，在研发过程中支付研发人员工资 30000 元，研发耗材 3500 元。以上款项用银行存款支付。借：管理费用 33500贷：银行存款 33500例 21、深圳光大公司 2005 年 2
12、 月购入一项专利技术，支付的价款为 600000 元，合同规定的受益期年限为 10 年。2007 年 2 月，光大公司将该项专利技术所有权对外转让，实际取得转让收入 550000 元。适用的营业税率为 5%。购入时借：无形资产 600000贷：银行存款 600000摊销时（每月）借：管理费用 5000贷：累计摊销 5000出售时：借：银行存款 550000 累计摊销 120000贷：无形资产 600000应交税金-应交营业税 27500营业处收入 42500工资、福利费的核算（分录 25-31）工资核算涉及月末工资、福利费的计提（分配） 、工资发放、工资扣回代交款项。5例 22、根据“工资结算
13、汇总表”列示，当月应付工资总额为 680000，扣除企业已为职工代垫的医药费 2000 元和受房管部门委托代扣的职工房租 26000 元，实发工资总额为 652000元。要求做出向银行提取现金、发放工资、代扣款项的会计分录。（1）根据“工资结算汇总表”列示：向银行提取现金：借：现金 652000贷：银行存款 652000发放工资：借：应付职工薪酬 652000贷：库存现金 652000代扣款项：借：应付职工薪酬 28000贷：其他应收款代垫职工医药费 2000代扣职工房租 26000例 23、上述工资总额中，根据“工资费用分配表”列示产品生产人员工资为 560000 元，车间管理人员工资为 5
14、0000 元，企业行政管理人员工资为 60000 元，医务人员工资为10000 元，编制月末分配工资费用的会计分录。借：生产成本基本生产成本 560000制造费用 50000管理费用 70000贷：应付职工薪酬 680000例 24、通过银行支付上月工资 3 000 000 元，其中应扣项目有：个人所得税为 30 000 元，代扣水电费为 35 000 元。企业上交个人所得税 30000 元支付工资时：借：应付职工薪酬 3000000贷：银行存款 2935000应交税金-应交个人所得税 30000其他应收款 35000上交个人所得税时：借：应交税费-应交个人所得税 30000贷：银行存款 30
15、000例 25、分配本月应支付的职工工资 3 350 000 元，其中甲产品生产人员工资 1 500 000 元，乙产品生产人员工资 500 000 元，车间管理人员工资 60 000 元，行政管理人员工资 90 000元，在建工程负担的工资 1 200 000 元。并按 14%计提职工福利费。要求计算：（1）应付工资及福利费共计（ 3819000 ）元。（2）甲产品耗用直接人工费用为（ 1710000 ）元。（3）乙产品耗用直接人工费用为（ 570000 ）元。（4）制造费用间接耗费人工费用为（ 68400 ）元。计提工资时：借：生产成本-基本生产成本（甲） 1500000生产成本-基本生产
16、成本（乙） 500000制造费用 60000管理费用 90000在建工程 12000006贷：应付职工薪酬 3350000计提福利费时：借：生产成本-基本生产成本（甲） 210000生产成本-基本生产成本（乙） 70000制造费用 8400管理费用 12600在建工程 168000贷：应付职工薪酬 469000（三）购买过程会计事项分录购买过程会计事项分录涉及购入材料的核算、应付票据的核算、增值税的核算购入材料时，材料的采购成本包括材料的买价、运费等，不包括能抵扣的进项税，材料入库时计材料的增加，材料没有入库时计入在途物资，企业核算材料时通常有两种方法：1、计划成本；2、实际成本1、采用实际成
17、本核算材料按实际成本价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按实际成本计价，使用的会计科目有“原材料” 、 “在途物资”等， “原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转的问题，但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果，因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业，在实际工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。购买过程会计事项分录涉及购买材料的核算、应付票据的核算。购入材料时，材料的采购成本包括材料的买价、运费等，不包括
18、能抵扣的进项税，材料入库时计材料的增加，材料没有入库时计入“在途物资” 。例：深圳侨城公司购入 C 材料（商品）一批，货款 20000 元，增值税 3400 元，发票账单已收到，材料已验收入库，另支付运费 100 元，全部货款已从银行存款支付。借：原材料 20100应交税费-应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 23500例：12 月 2 日，A 企业采购原材料 甲材料一批，已取得发票，买价为 100000 元，增值税税率为 17%，原预付 50000 元，余款以银行存款支付。另外企业支付运费 3000 元，取得运费发票，其中可抵扣增值税税率为 7%，材料尚未入库。 借：在途物资 102
19、790 借；预付帐款 70000应交税费应交增值税（进项税）17210 贷；银行存款 70000贷：预付账款 120000承上例，如果上述材料入库时，应借：材料 102790 贷：在途物资 102790应付票据的核算涉及不带息的应付票据和带息的应付票据两种，一般涉及到购买材料时用应付票据兑付时的会计处理、票据到期时的偿付、无力偿付时的处理、带息票据利息的处理。例 28、企业于 2005 年 3 月 1 日购入材料一批，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为 100000 元，增值税为 17000 元，材料已验收入库。企业开出一张期限为 3 个月的无息商业承兑汇票，用以支付上述款项。（1） 购买
20、时会计处理7借：材料 100000应交税费-应交增值税（进项税） 17000贷：应付票据：117000（2） 票据到期偿付时会计处理借：应付票据 117000贷：银行存款 117000（3） 票据无力支付时会计处理借：应付票据 117000贷：应付帐款 117000例 29、企业于 2005 年 3 月 1 日购入材料一批，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为 300000 元，增值税为 51000 元，材料已验收入库。企业开出一张期限为 3 个月的带息商业承兑汇票，票面年利率为 12%，用以支付上述款项。（1） 购买时会计处理借：材料 300000应交税金-应交增值税（进项税） 51000
21、贷：应付票据 351000（2） 计提利息会计处理：借：财务费用 3510贷：应付票据 3510（3） 票据到期付款时：借：应付票据 361530贷：银行存款 361530（4） 票据到期无力付款时：借：应付票据 361530贷：应付帐款 361530增值税的核算（分录 42）增值税是指对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全制度，增值税纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人，二者的区别体现在以下几个方面：1、发票的区别。小规模纳税人销售只能使用普通发票,不能使用增值税专用发票，购买货物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值
22、税专用发票，二者收取增值税专用发票后帐务处理不同.一般纳税人按价款部分入成本,税款部分入“应交税金- 应交增值税-进项税额“帐户 ;小规模纳税人则按全额进入成本.。2、应交税金的计算方法不同。一般纳税人按“抵扣制“ 计算税金 ,即按销项减进项后的余额交税.小规模纳税人按销售收入除于（1+适用税率）后的金额再乘税率计算应交税金。3、税率不同，一般纳税人分为 0 税率、13%税率、17%税率。小规模纳税人，商业企业按4%；工业企业按 6% ， （免税的除外） 。 4、税负不同。一般纳税人因为能抵扣计算税金,即按销项减进项后的余额交税.税负很低，小规模纳税人按销售收入除于（1+适用税率）后的金额再乘
23、税率计算应交税金，工业6，商业 4，税负固定。 核算时涉及以下四种情况（一般纳税人）销项大于进项的会计处理；销项小于进项的会计处理；当月交上月的增值税的会计处理；当月交当月的会计处理。8一般纳税人的会计处理实例：例 30：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，材料采用实际成本计价进行日常核算。该公司 2002 年 8 月 31 日“应交税金应交增值税”科目借方余额为17000 元，该借方余额为尚未抵扣的增值税，可从下月的销项税额中抵扣。9 月份发生涉及增值税的经济业务及相应的账务处理如下：1、购进原材料，收到增值税专用发票累计价款 5400000 元，增值税额为 918000
24、 元，货款已经支付，材料已经达到并验收入库。借：原材料 5400000应交税费应交增值税（进项税额） 918000贷：银行存款 6318000 2、销售产品收入累计为 6800000，增值税额为 1156000 元。产品已发出，款项已收妥存入银行。借：银行存款 7956000贷： 主营业务收入 6800000应交税费应交增值税（销项税额） 11560003、用银行存款交纳九月份增值税 220000 元。借：应交税费应交增值税（已交税金） 220000贷：银行存款 2200004、在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为 20000 元，应由该批原材料负担的增值税额 3400 元。借：在建工
25、程 23400贷：原材料 20000应交税费应交增值税（进项税额转出） 34005、月末，将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。九月份应交增值税=1156000+340091800017000=224400（元）九月份应交未交的增值税额=224400220000=4400（元）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 4400贷：应交税费未交增值税 44006、下月（十月份）上交九月应交未交的增值税时：借：应交税费未交增值税 4400贷：银行存款 4400例 31、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。2007 年 12 月发生如下经济业务：（1）12 月 2 日，向 A 企业
26、采购原材料一批经，预付货款 10 万元。借：预付帐款 100000贷：银行存款 100000（2）12 月 4 日，向 A 企业采购的原材料已验收入库，取得增值税专用发票，价款为7 万元，增值税率为 17%。另外支付运费 2000 元，取得运费发票，其中可抵扣的增值税率为 7%，余款已退回，存入银行。借：原材料 71860应交税费应交增值税(进项税 )12040贷：预付帐款 83900余款退回时：借：银行存款 161009贷：预付帐款 16100（3）12 月 8 日，缴纳上月未交的增值税 5000 元。借：应交税费未交增值税 5000贷：银行存款 5000（4）12 月 11 日，向 B 企
27、业销售商品一批，价税合计为 23.4 万元，款项已存入银行。借：银行存款 234000贷：主营业务收入 200000应交税金-应交增值税（销项税） 3400（5）12 月 21 日，向 C 企业采购原材料一批，取得增值税专用发票，价款为 10 万元，增值税率为 17%。开出商业承兑汇票一张，材料尚未入库。借：在途物资 100000应交税费-应交增值税（进项税） 17000贷：应付票据 1170000（6）12 月 25 日，缴纳本月应交的增值税 5 万元。借：应交税费-应交增值税（已交税金） 50000贷：银行存款 50000（7）12 月 31 日，结转本月应交增值税。借：应交税费未交增值税
28、 45040贷：应交税费应交增值税（转出多交值税）45040小规模纳税人会计处理实例：小规模纳税企业购入货物（包括劳务） ，无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而是计入购进货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购买货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。小规模纳税企业销售货物或提供劳务时，只能开具普通发票，普通发票不注明销项税额和进项税额。因而，小规模纳税企业的销售收入应按不含税价格计算，采用销售额和应纳税额合并方法计算的，即：销售额=含税销售额（1+征收率）例 3
29、2：某小规模纳税企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为 50000 元，增值税额为 8500 元，材料验收入库，货税款已付清。该企业本期销售产品，含税价格为 84800 元，已办妥托收手续，货款尚未收到。适用的增值税税率为 6%。有关账务处理如下：1、购进原材料借：原材料 58500贷：银行存款 585002、销售产品不含税价格=84800（1+6% ）=80000（元）应交增值税=800006%=4800（元）借：应收账款 84800贷：主营业务收入 80000应交税费应交增值税 4800（四）生产及库存过程会计事项分录10生产及库存过程的会计核算涉及：生产过程中发生的各
30、项直接和间接费用及相互转换；委托加工物资；存货的盘亏和盘盈。生产过程中发生的各项直接和间接费用及相互转换（分录 43-53）例 33、A、材料的单位成本 10 元/公斤，B 材料的单位成本 20 元/ 公斤，C 材料的单位成本30 元/公斤。基本生产车间领用 A 材料 50 000 公斤，B 材料 2 000 公斤用于生产甲产品；基本生产车间领用 A 材料 10 000 公斤，C 材料 2 000 公斤用于生产乙产品；基本生产车间领用 A 材料 10 000 公斤用于车间共同耗用；销售部门领用 C 材料 1 000 公斤用于销售，销售价格为 40 元/公斤 ，已开出增值税专用发票，增值税税率为
31、 17%，货款已收存入银行。要求计算：（1）共耗用 A 材料（ 700000 ）元，共耗用 B 材料（ 40000 ）元；共耗用 C 材料（ 90000 ）元。（2）生产甲、乙产品共耗用材料成本为（ 700000 ）元。（3）生产甲产品耗用材料成本为（ 540000 ）元。（4）生产乙产品耗用材料成本为（ 160000 ）元。（5）销售部门耗用材料成本为（ 30000 ）元。分录如下：借：生产成本-基本生产成本（甲） 540000贷：材料A 500000材料-B 40000借：生产成本-基本生产成本（乙） 160000贷：材料A 100000材料-C 60000借：制造费用 100000贷：材
32、料-A 100000借：其他业务支出 30000贷：材料-C 30000借：银行存款 46800贷：其他业务收入 40000应交税金-应交增值税（销项税） 6800例 34、2008 年 5 月，企业发生的制造费用为 18000，生产 A 产品的工人的工资为 50000，生产 B 产品生产工人的工资为 40000，根据生产工人工资比例分配并结转本月制造费用。要求计算：制造费用分配率为（ 0.2 ）A 产品分配到的制造费用为（ 10000 ）元A 产品制造费用分配比例为（ 56% ）B 产品分配到的制造费用为（ 8000 ）元B 产品制造费用分配比例为（ 44% ）借：制造费用 18000贷：生
33、产成本-A 10000生产成本-B 8000例 35、某企业只生产一种产品，月末时，某辅助生产车间分配辅助生产费用 100 000 元，其中基本生产车间耗用 50 000 元，销售部门耗用 10 000 元，在建厂耗用 40 000 元。借：生产成本基本生产成本 50 000 元销售费用 10 000在建工程 40 00011贷：生产成本-辅助生产成本 100000例 36、根据“发料凭证汇总表”的记录，本月基本生产车间生产产品领用材料 500000 元，辅助生产车间领用材料 60000 元，车间管理部门领用材料 3000 元，企业行政管理部门领用材料 2000 元，在建工程领用材料 8000
34、0 元。借：生产成本基本生产成本 500000辅助生产成本 60000制造费用 3000管理费用 2000在建工程 80000贷：材料 645000例 37、以银行存款 1200 元预付 6 个月书报杂志订阅费。 借：预付帐款 1200贷：银行存款 1200例 38、摊销应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费 150 元，生产车间负担的书报杂志订阅费 50 元 借：制造费用 50管理费用 150贷：预付帐款 200例 39、本月生产 A 产品 100 件已全部完工入库，其中耗用直接材料 136600 元，直接人工180000，应承担的制造费用 25200，结转当月 A 产品的生产成本。 （不考
35、虑 A 产品的期初余额）这笔业务说明 A 产品已全部制造完工，并已验收入库，一方面表示产品生产完成应按实际成本入帐，另一方面表示产品成品的增加。借：库存商品-A 产品 341800贷：生产成本-A 产品 341800（五）销售及其他业务收支过程会计分录销售及其他业务收支过程的核算主要涉及：主营业务收入和其他业务收入的实现、结转销售成本、计提税金和交纳税金。收入的实现和结转销售成本。例 47、深圳某公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明：A 产品 100 件，每件售价 2500 元，增值税 42500 元，款项已收。借：银行存款 292500贷：主营业收入 250000应交税金应交增值税（
36、销项税）42500例 48、接上例，月末结转销售产品的实际成本，A 产品单位成本为 1200 元企业产品售出以后，引志库存商品减少，同时，企业的销售成本增加借：主营业务成本-A 产品 120000贷：库存商品A 产品 120000例 48、公司将积压的材料出售，开出增值税专用发票上注明的价款为 10000 元，增值税额为 1700 元，款项已由银行收到，该批材料的实际成本为 8000 元。取得材料收入时：12借：银行存款 11700贷：其他业务收入 10000应交税费-应交增值税（销项税）1700结转成本时：借：其他业务成本 8000贷：材料 8000例 49、甲公司采用托收承付结算方式向乙公
37、司销售商品一批，货款 30000 元，增值税额5100 元，以银行存款代垫运杂费 800 元，已办妥托收手续。作出甲公司相关的会计分录。借：应收帐款 35900贷：主营业务收入 30000应交税金应交增值税（销项税）5100银行存款 800如果收回代垫运费：借：银行存款 800贷：应收帐款 800计提税金和交纳税金例 50、南华公司 2004 年 6 月销售汽车 10 辆，每辆售价 2 万元(不含增值税) 。收到商业承兑汇票一张，金额 23.4 万元。汽车的增值税税率为 17%，消费税税率为 10%。计提应交的增值税：借：应收票据 234000贷：主营业务收入 200000应交税费-应交增值税
38、（销项税） 34000计提应交的消费税（以不含增值税的销售额*税率）借：营业税金及附加 20000贷：应交税费应交消费税 20000例 51、某通讯公司 5 月份营业收入 13 万元，营业税率 3%。月末计提本月应纳营业税。借：营业税金及附加 3900（营业税以营业额*税率）贷：应交税费-应交营业税 3900例 52、公司 5 月份应交纳增值税 100000 元，消费税 50000 元，营业税 50000 元，计提该公司当月应交的城建税和教育费附加按规定计算应交纳的城建税=（本月应交的增值税+消费税+营业税）*1%（深圳市的税率标准） ；按规定计算应交纳的教育费附加=（本月应交的增值税+消费税
39、+营业税）*3%（深圳市的税率标准）借：营业税金及附加 2000贷：应交税费应交城建税 2000借：营业税金及附加 6000贷：应交税费教育费附加 6000例 53、接上例公司 6 月 8 号交纳上月的城建税和教育费附加借：应交税金应交城建税 2000教育费附加 6000贷：银行存款 8000例 54、企业 1 月份按规定计算应交纳的房产税为 1000 元，土地使用税为 1000 元，车船使用税为 500 元，计提本月的税金借：管理费用 250013贷：应交税费应交房产税 1000应交土地使用税 1000应交车船使用税 500例 55、接上例，2 月 5 日交纳房产税、土地使用税、车船使用税借
40、：应交税费应交房产税 1000应交土地使用税 1000应交车船使用税 500贷：银行存款 2500（六）投资业务会计事项分录交易性金融资产财务处理交易性金融资产的核算主要包括：交易性金融资产的取得、交易性金融资产的现金股利和利息、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的处置。企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为期初确认金额，记入其成本。取得金融性资产所支付价款中包含了已宣告尚未发放和现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应该单独确认应收项目，记入“应收股利” 、 “应收利息”取得交易金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 （包括：相关手续费和
41、佣金等其他必要支出）例：2009 年 1 月 20 日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票上1000000 股，并将其划分为交易性金融资产，该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000 元，另支付相关交易费用金额为 2.5 万元。甲公司应编制的会计分录如下：购买时：借：交易性金融资产-成本 10000000贷：其他货币奖金-存出投资款 10000000支付相关费用时：借：投资收益 25000贷：其他货币奖金-存出投资款 25000例：2008 年 1 月 8 日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于 2007 年 7 月 1 日发行，面值为 2500 万，票面
42、利率为 4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 2600 万（其中已包括宣告发放的债券利息 50 万元） ，另支付交易费用 30 万元。2008 年 2 月 5 日，甲公司收到这笔债券利息 50 万元。2009 年初，甲公司收到债券利息 100 万元。甲公司应编如下会计分录：购入时：借：交易性金融资产-成本 25500000应收利息 500000投资收益 300000贷：银行存款 26300000收到利息时：借：银行存款 500000贷：应收利息 5000002008 年 12 月 31 日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收股息 100000014贷
43、：投资收益 10000002009 年初，收到利息时：借：银行存款： 1000000贷：应收股息 1000000资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。接上例：假定 2008 年 6 月 30 日，甲公司购买的该笔债券的市场价为 2580 万元；2008 年甲公司购买的该笔债券的市场价为 2560 万元。甲公司应编制如下会计分录：2008 年 6 月 30 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产-公允价值变动 300000贷：公允价值变动损益 3000002008 年 12 月 31 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时借：公
44、允价值变动损益 200000贷：交易性金融资产-公允价值变动 200000出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间差额确认投资收益，同时调整公允价值变动损益。接上例：假定 2009 年 1 月 15 日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为 2565 万元。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 25650000贷：交易性金融资产-成本 25500000-公允价价值变动 100000投资收益 50000同时：借：公允价值变动损 100000贷：投资收益 100000（七）营业利润形成的会计事项分录营业利润形成的会计事项包含：费用的发生处理、坏帐准备的处理。费用的
45、发生处理主要包含期间费用的发生处理。例 75、企业本月在销售商品过程中发生的运输费 1000 元，装卸费 2000 元，包装费 500 元，保险费 500 元，展览费 300 元和广告费 200 元，用银行存款支付。借：营业费用 4500贷：银行存款 4500例 76、企业本月计提销售部人员的工资 10000 元借：营业费用 11400贷：应付工资 10000应付福利费 1400例 77、发生的各项管理费用借：管理费用 17600贷：银行存款 200（包括印花税）应付工资 10000（写字楼人员的工资）应付福利费 1400（写字楼工资提的福利费）累计折旧 2000（写字楼固定资产的折旧）15其
46、他应交款 500（矿产资源补偿费用）其他应付款（按规定计算应给工会部门的工会经费）应交税金 2500（房产税 1000、土地使用税 1000、车般使用税 500）无形资产 500（无形资产的摊销）长期待摊费用 500（相关费用的摊销）坏帐准备处理包含：1、计提坏帐准备 2、坏帐发生处理 3、坏帐收加处理坏账准备的计提方法 计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。具体采用何种方法由小企业自行确定，但一经确定，一般不得随惫变更。当期应计提的坏账准备的计算公式为： 当期应提取的坏帐准备金额 =当期按应收款项计算应计提的坏帐准备金额-本科目的贷方余额（ +借方余
47、额） 计算结果为正数，则为本期应计提的坏账准备;计算结果为负数，则为本期应冲回的坏账准备。 应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法，是指期末按应收帐款余额的百分比来估计可能发生的坏账损失，确定应计提的坏账准备的方法。坏账比率由企业根据经验合理预计，但估计率不要经常变更，如确实要变更，要在报表附注中说明变更的原因及变更的影响。 例 78、某企业自 2010 年开始计提坏账准备，2010 年至 2013 年各年情况如下: (1) 2010 年末应收帐毅余倾 250000 元，估计坏帐率 5%, 应计提坏帐准备为:2500005%=12500(元) 编制会计分录: 借:资产减值损失 12500
48、贷:坏账准备 12500 (2) 2011 年，该企业经检查发现有 15000 元的应收帐款确实无法收回，按规定确认为坏账，该坏账损失予以核销。 编制会计分录: 借:坏账准备 15000 贷:应收账软 15000 “坏帐准备”帐户借方余额 2500 元(贷方 12500 元减借方 15000 元)。 (3) 2011 年末，该企业应收帐款余额 235000 元，按应收账款余额百分比法计算 : 年末应有坏帐准备的金额=2350005%=11750(元) 2001 年末应计提的坏帐准备=11750+2500=14250(元) 编制会计分录: 借:资产减值损失 14250 贷:坏帐准备 14250 “坏帐准备”帐户贷方余额 11750 元(贷方 14250 元减借方 2 500 元)。 (4) 2012 年，经核查确认一笔坏账损失 5000 元。
