1、-1-会计原理笔记第 1 章 总论第一节 会计概述一、 会计的概念及特征（一）会计定义：以原始凭证为依据，以货币为主要计量单位，按照一定程序，并使用特有的载体和技术方法对特定会计主体发生的各项经济业务进行核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。“原始凭证”有几种：一是由税务局监制的发票，二是行政事业单位收款收据；三是由运输部门监制的票据，如火车票、飞机票；四是由银行取得的进账单等。例题 1.在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是( )。A.会计主体假设 B.持续经营假设C.会计分期假设 D. 货币计量假设答案：C例题 2.按照相关规定，我国所有单位都应以
2、权责发生制作为会计核算基础。( )答案：错误，企业是以权责发生制为核算基础，但行政单位以收付实现制为核算基础，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务也采用收付实现制。【例题判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。 （ ）正确答案答案解析会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。 【例题判断题】凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。 （ ）正确答案答案解析凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。【例
3、题单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（ ） 。A. 可以是独立法人，也可以是非法人 B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团D.会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动正确答案D 【例题判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。 （ ） 正确答案答案解析由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区-2-别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。 第二章 会计科目、会计账户和复式记账
4、第一节 会计科目一、会计科目：（一）定义：是对会计要素对像的具体内容进一步分类而形成的项目，每一个会计科目，反映一定的经济内容，不重不漏。（二）分类：1、按经济性质分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。教材 P46 页有更具体的。2、按隶属关系（或详细程度）分为总账科目（一级科目）和明细分类科目，明细科目又可分为二级明细科目和三级明细科目。第二节 会计账户一、会计账户的定义：账户是记账和核算的地方，是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、会计账户各栏之间的关系：期末余额=期初余额 +本期增加额 -本期减少额资产类账户：期末余额
5、=期初余额 +本期借方发生额 本期贷方发生额负债类账户期末余额=期初余额 +本期贷方发生额 -本期借方发生额第三节 复式记账一、记账方法（一）定义：记账方法就是根据一定的原理、记账符号和记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的的一种专门的方法。（二）分类：按记录方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两大类。1、单式记账方法是一种简单而又不完整的记账方法。例如：以现金支付费用，只记录现金支出而不记录费用发生。2、复式记账法：（1 ）定义：对于每一笔经济业务都要在 2 个或以上的账户中进行登记，反映经济业务来龙去脉的一种方法。（2 ）理论依据：复式记账法的基本理论依
6、据，是“资产=负债+ 所有者权益”（3 ） 分类复式记账方法可分为：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国企业会计准则规定，所有企业一律采用借贷复式记账方记账2、 借贷记账法。P58 页（一） 、定义：以“借、贷”为记账符号，对单位的经济业务以相同的金额同时在两个或两个以上的账簿中进行登记的方法。（二）借贷表：资产、成本类、损类：借增加，贷减少负债类、权益类、益类：借减少、贷增加（3 ） 、记账规则：有借必有贷，借贷必相等。全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计-3-全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计利用这种平
7、衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算质量。（四） 、借贷记账法下记账的特点：账户的期末余额一般都在增加方。1、对于每一个账户来说余额只能在账户的一方，即借方或贷方，一般在账户的增加方，如果余额在账户的减少方，账户的性质就发生了改变，这样的账户有（应收、预收、应付、预付）2、对于损益类科目来说，它们的减少表现为在月末转入本年利润，所以无期初期末余额，（本年利润具有双重性质，余额可能在借方也可能在贷方） 。五、会计恒等式资产=负债+所有者权益收入费用=利润六、会计要素增减变动的九种情况见教材一项资产增加，另一项资产减少；（如：提现：现金增加，银存减少）一项负债增加，另一项负债减少；
8、（如：月末转出应交未交的增值税，借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） ，贷：应交税费未交增值税）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少；（如：提取法定盈余公积时，借：利润分配提取法定盈余公积，贷：盈余公积）一项资产增加，一项负债增加；（如：赊购原材料，原材料增加，应付账款也增加）一项资产增加，一项所有者权益增加；（如接受投资产者的货币投资，银行存款增加，实收资本增加）一项资产减少、一项负债减少；（如：偿还借款：银行存款减少，短期借款减少）一项资产减少，一项所有者权益减少；（如：减资时：实收资本减少，银行存款减少）一项负债减少，一项所有者权益增加；（如：债转股，借：其它应付款，贷：实收资本
9、）一项负债增加，一项所有者权益减少。 （如：宣告分配股利时：借：利润分配应付现金股利，贷：应付股利）第 4 节 补充一些相关的知识一、银行账户的种类：（1 ）基本存款账户：每个企业只能申请开一个，这个账户既能提取现金，也能进行转账，是企业的主要账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。（2 ）一般存款账户：企业可以申请开立多个，这个账户只能进行转账，可以办理现金交存业务，不能办理现金的支取业务，但可以向个人卡上转账。一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取（3 ）专用账户：对其特定用途资金
10、进行专项管理和使用而开立的专款专用账户。专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。对下列资金的管理与使用，存款人可以申请开立专用存款账户:（一）基本建设资金。 （二）更新改造资金。 （三）财政预算外资金。 （四）粮、棉、油收购资金。 （五）证券交易结算资金。 （六）期货交易保证金。 （七）信托基金。 （八）金融机构存放同业资金。 （九）政策性房地产开发资金。 （十）单位银行卡备用金。 （十一）住房基金。 （十二）社会保障基金。 （十-4-三）收入汇缴资金和业务支出资金。 （十四）党、团、工会设在单位的组织机构经费（4 ）临时账户：临时
11、存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：（一）设立临时机构。 （二）异地临时经营活动。 （三）注册验资。只能在2年有效期内使用，提现、转账均可以，就是时间短。不开票的收入放到一般户里，款项来源填是自筹。三、银行转账的结算方式：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款（一）支票：1、定义：是指由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 （支票是无因票据）2、分类：现金支票（印有现金字样，只能提取现金，只有基本存款账户才卖给现金支票）、转账支票（印有转账
12、字样，只能转账） 、普通支票（没有“现金”及“转账”字样）在支票正联的左上角画两条平行线，只能进行转账，也叫画线支票。3、支票的填写方法：大写：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾，佰、仟、万、亿、元、角、分、整。用途上可以填写：备用金、差旅费、劳务费、工资（1 ）必须使用黑色炭素笔，不能使用圆珠笔。（2 ）出票日期要采用中文大写，遇到 1-9，20 、30 前面要加 “零” ，如“20 日”要写成 “零二十日” ， “30 日”要写成“零 30 日” 。 “11-19”前面加“壹” ，如“13 日”应写成“壹拾叁日” ；“10” ，前面应加零再壹，如“10 日”应写成“零壹拾日” 。（3
13、）收款人应填写在工商局注册的“单位全称” ，不得简写。（4 ）人民币大写要紧贴“人民币 ”写样,不能留有空隙，金额不到分的，后面应加“整”字，小写金额前应加人民币符号“羊”.（5 ）用途：转账支票应填写支付款对应的用途，现金支票一般只能填写下面几种：备用金、工资、劳务费、差旅费（提大额现金时，最好写劳务费） 。（6 ）出票人签章应加盖与银行预留印章相符的财务专用章和法人名章。（7 ）支票的存根联与正联内容一致，只是数字小写，并要由单位主管和会计的签章。4、支票使用时注意事项：（1 ）支票只限于同城结算使用。 （只讲到这儿）支票包括现金支票和转账支票，其中转账支票可以转让。（2）支票有效期为自出
14、票之日起 10 日内，过期支票，银行不得受理。（3）不得跳号使用支票，不得开具“空白” （指的是盖了章支票上啥也没写的支票） 、 “空头”（指的是签发了支票，银行账上没钱的） 、 “远期”支票。（4）使用支票应设置支票领用登记簿。（5）作废支票的处理在写错的支票上注明“作废”字样，并妥善保管，便于日后对账。5、转账支票结算的程序（1） “正送”： 出票人签发“转账支票”交收款人； 收款人持票并填进账单，到收款人开户行办理入账。 银行直接划拨款项。-5- 收款人开户行下收账通知，在支票的背面加盖的是“收款人财务专用章及法人名章”（2 ） “倒送”： 出票人签发转账支票并填写进账单，到出票人的开户
15、银行办理转账； 银行直接划拨款项； 收款人开户行下收账通知，背面盖出票人财务专用章及法人名章。四、会计分录：1、是记账方法的具体表现也叫记账公式，简称分录。2、分录的三要素：记账符号、会计科目、金额3、编制会计分录的注意事项：（1 ） 、两行错开一个字符，金额也同时错开；（ 2） 、会计科目与金额之间要留一定距离；（3） 、金额上要打分节号，从右边起每 3 位打一个。 （4） 、金额后面不加“元” 。五、支票头与进账单的区别：(一）两者都是银行结算的票据；（二） 当我单位通过银行转账，支付其它单位款项时，填写的是转账支票，做账的原始凭证是支票头（指的是转账支票头）（三）当我单位收到对方签发的支
16、票，收取款项时，填写进账单，进账单一式三联：第一联受理回单；第二联银行付款的凭证；第三联收账通知，我们做账的原始凭证是第三联收账通知。六、票据报销的流程：（一）由经办人将票据粘贴，并填写报销单。（二）报经领导批准。（三）会计审核，注明是否有借款（四）出纳付款，或开据证明还款的收据，并在费用票据上加盖“付讫”章。（五）会计做账。第五节 会计科目的应用一、库存现金（资产类）：（一）本账户的特征：本账户是资产类账户，用来核算企业的库存现金。本账户的借方登记库存现金增加；贷方登记库存现金减少；其期末借方余额表示企业持有的库存现金。（二）库存现金的使用范围：（1）职工工资、津贴; （2）个人的劳务报酬;
17、（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术/文化艺术/体育等各种奖金;（4）各种劳保/福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;（五）.向个人收购的农副产品及其他物资的价款;（6）. 出差人员必须携带的差旅费;（7）.结算起点(1000元) 以下的零星支出 ;（8). 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（三）库存现金的核算：例 1：把现金 5000 元存入银行，填的是 “现金缴款单” ， “现金缴款单”上的交款人有的银行要求填本单位，有的银行要求谁交款填谁的名子。原始凭证：是现金缴款单借：银行存款开户行名称 5000贷：库存现金币种 5000-6-二、银行存款（资产类）（一）本账户的特征：（8
18、1 页）是指企业存入银行或其它金融机构的款项；（二）银行存款的核算例 2:从银行提取现金 3000 元，用于企业备用金。原始凭证为：现金支票头借：库存现金 3000贷：银行存款工行 3000三、其它应收款（资产类）（一）本账户特征：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1、应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收到的赔款等。2 、应收的出租包装物租金；3 、应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。4、存出保证金，如租入包装物支付的押金。其他应收款科目的借方登记其他应收款
19、的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。其他应收款应按借款人设置明细科目，如果企业规模大、部门多时，部门作为二级明细，个人作为三级明细。（二）其它应收款的核算例 3：张三因出差借现金 3000 元。原始凭证：借条借：其它应收款张三 3000贷：库存现金 3000借 条因出差借到人民币叁仟元整（￥3000 元整）借款人：张三二 0 一二年七月二十七日四、管理费用（损益类中的损类）（一）本账户的特征：P111 页，主要核算行政管理部门发生的费用（二）管理费用的核算：1、直接报销例 4：会计小李报销购买账本的费用 50 元，以现金支付。原始凭证：发票借：
20、管理费用办公费 50贷：现金 50（如果是普通收据，只能做内账，正式结算才能做外账）例 5：小王招待客户报销费用 500 元，本地住宿费 500 元，均以现金支付。原始凭证：饭票、住宿费发票借：管理费用业务招待费 1000贷：现金 10002、借款报销：例 3：张三出差回来报销差旅费 3500，原借款结清，另补付现金 500 元。原始凭证：（一般是交通票、住宿票，饭票等等）借：管理费用差旅费 3500贷：其它应收款 3000现金 500五、其他应付款（负债类）（一）本账户的特点：其他应付款主要核算企业应付、暂收其他单位或个人的零星款项。-7-贷方表示增加；借方表示减少。（二）其他应付款的核算例
21、 7：收到甲公司租借包装物的押金 1000 元，存入工商银行。 （原始凭证：进账单，收据（与交税无关）借：银行存款工行 1000贷：其它应付款甲公司 1000例 8：甲公司按期归还包装物，我公司以银行存款归还押金原始凭证:支票头，收据借：其他应付款甲公司 1000贷：银行存款工行 1000例 9：应付违反环保法规定罚款 2000 元原始凭证：罚单借：营业外支出罚款支出 2000贷：其它应付款环保部门 2000第三章 会计凭证一、记账凭证填制的方法：（一）填写记账凭证应使用黑色炭素笔，不得使用圆珠笔或铅笔。（二）日期：专职会计按报账日期填写，涉及银行款有关业务可顺延 2-3 天再写，监职会计应写
22、月末最后一天。（三）编号：不使用收、付、转凭证的应按业务发生的时间顺序按月连续编号。（四）摘要：要贴左、底边写，文字占格子的二分之一，内容要简明扼要，意思要清楚，不能显示金额，税率。（五）科目：要先写借方，再写贷方，一级科目名称要居中。（六）子、细目：即明细科目应根据企业的需要设置，可以简写（七）金额要贴住底边，不能飘起来，占格子的二分之一，凭证的最后一行为合计栏，合计栏的金额与科目金额之间的空白处不划“闪电” ，金额前面不加“羊” 。（八）付凭证张：指的是原始凭证的张数，应大写，没有原始凭证的不填。（九）制证（制单）：应手工书写制证人的全称，不能简写不能盖章。（十）一张记账凭证不能填写一笔会
23、计分录。（十一）填写如有错误，不能“涂、刮、描、擦” ，应划对角线将其作废，重新填制。记账凭证：P194（教大家填教材 194 页的收款凭证，付款凭证、转账凭证）借：管理费用差旅费 3500贷：现金 500其它应收款 3000（这笔分录既要填付款凭证，又要填转账凭证）现金与银行存款之间的互转，只能填付款凭证。收款凭证对应的科目中不会出现现金及银行存款付款凭证对应的科目会出现现金及银行存款。教大家填写记账凭证。 （1 月份的 8 个凭证，2 月份的从筹集资金一章复合分录做起，2个考题不做）如果一笔分录不加合计正好占一张凭证，那么就把最后一行分开，以便填上合计数。如果一笔分录放到一张凭证上还多余一
24、行，就把多余的一行连同合计重填一张记账凭证。第四章 资金筹集的核算-8-一、主要帐户的特点：（一）P81 页：实收资本（二）资本公积资本溢价除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资者，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。（二） 、短期借款：短期借款应按放贷人设置明细科目， “
25、短期借款”只核算本金，借款发生的利息应通过“财务费用”核算。（三） 、长期借款、（四） 、固定资产；（五）P111 页财务费用：“财务费用”用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入） 、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。 （任老师这样讲的我不这样认为：主要核算与银行发生的费用如利息支出（减：利息收入） 、工本费、手续费、汇兑损益、现金折扣） 。二、筹资的渠道主要有 2 种：一是投资者投入的资金，二是借入的资金。（一）接受投资1、投资的方式：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等作价出资。2、账务处理：例：收到甲
26、公司投入的货币资金 60 万元存入工商银行。未发生资本溢价。原始凭证：进账单借：银行存款工行 600000贷：实收资本甲公司 600000收到投资者乙公司投资的机器设备一台价值 30 万元，未发生资本溢价。原始凭证：验收单，评估报告借：固定资产机器设备 300000贷：实收资本乙公司 300000收到丙公司投入的 A 材料一批，价值 10 万元（不考虑税费） ，未发生资本溢价。原始凭证：入库单、发票（视同销售）借：原材料 100000贷：实收资本丙公司 100000复合分录：借：银行存款工行 600000固定资产机器设备 300000原材料A 材料 100000贷：实收资本甲公司 600000
27、实收资本乙公司 300000实收资本丙公司 100000例：A 有限责任公司由两位投资者投资 200000 元设立，每人各出资 100000 元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A 有限责任公司注册资本增加到 300000 元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金 110000 元，同时享有该公司三分之一股份。A 有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素。请编制 A 公司增资时的会计分录。A 公司应编制如下会计分录:-9-借：银行存款 110000贷：实收资本 100000资本公积资本溢价 10000例：资料一：假定 A，B ，C 三公司共同投资组成 ABC 有限公
28、司。按 ABC 有限公司的章程规定，注册资本为 900 万元，A，B ，C 三方各占三分之一的股份。假定 A 公司以厂房投资，投资各方确认的价值为 300 万元（同公允价值） ；B 公司以价值 200 万元的新设备一套和价值100 万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向 ABc 公司移交了专利证书等有关凭证；C 公司以货币资金投资，已存入 ABC 公司的开户银行。资料二：假定 D 公司和 E 公司有意投资 ABC 公司，经与 ABC 三公司协商，将 ABC 公司变更为 ABCDE 公司，注册资本增加到 1500 万元，A，B， C，D，E 五方各占五分之一的股权。D 公司需以货币
29、资金出资 400 万元，以取得 20%股份；E 公司以价值 400 万元的一项土地使用权出资，其价值已被各方确认，取得 20%的股份，协议签订后，修改了原公司章程，有关出资及变更登记手续办理完毕。（1 ）根据资料一，就 ABC 公司实际收到 A 公司投资时编制有关会计分录。借：固定资产厂房 300贷：实收资本A 300（2 ）根据资料一，就 ABC 公司实际收到 B 公司投资时编制有关会计分录。借：固定资产设备 200无形资产专利权 100贷：实收资本B 300（3 ）根据资料一，就 ABC 公司实际收到 C 公司投资时编制有关会计分录。借：库存现金 300贷：实收资本C 300（4 ） 根据
30、资料二，编制实际收到 D 公司投资时的会计分录。借：库存现金 400贷：实收资本D 300资本公积资本溢价 100（5 ） 根据资料二，编制实际收到 E 公司投资时的会计分录。借：无形资产土地使用权 400贷：实收资本E 300资本公积资本溢价 100（二） 、借入资金形成企业的负债例：从工行借入 6 个月的借款 50 万元，年利率 10%，款项存入银行。原始凭证：进账单，借款合同借：银行存款工行 500000贷：短期借款工行 500000例：用银行存款支付本期借款利息 3000 元原始凭证：利息清单借：财务费用利息支出 3000贷：银行存款工行 3000例：收到银行转来的本季度利息收入 10
31、0 元。生活中：借：银行存款 100借：财务费用利息支出 红字 100合计借方为 0，登记凭证时在 “元”的位置写个“0 ”尾巴拖到角分上。-10-理论上：借：银行存款 工行 100贷：财务费用利息收入 100 （蓝字）在实际工作中短期借款有的银行按季度收取，按权责发生制会计处理基础企业应按月计的利息，已经计提，尚未支付的利息应通过应付利息科目核算。（三）应付利息：贷方登记应付而未付的利息，借方登记实际支付的利息。例：企业 2012 年 1 月 1 日借入为期 6 个月的借款 500000 元，利率为 1%，银行按季度收取。1 月份应负担的利息 5000 元。借：财务费用利息支出 5000贷：
32、应付利息工行 50002 月份应负担的利息 5000 元。分录同上。3 月份支付 1 季度利息 15000 元，原始凭证：利息清单借：财务费用利息支出 5000应付利息 10000贷：银行存款 工行 15000例：用银行存款归还到期的短期借款 50 万元原始凭证：还款通知借：短期借款工行 50贷：银行存款工行 50考试题：（1 ）从银行获得 25000 元的借款，期限为 6 个月，年利率为 10%，到期一次还本付息，款项存入银行。借：银行存款工行 25000贷：短期借款工行 25000（2 ）公司一笔一次还本付息的短期借款到期，本金 36000，利息 2160（未曾计提利息，若这儿啥也不说也默
33、认未计提利息）均以银行存款支付。借：短期借款 36000财务费用利息支出 2160贷：银行存款工行 38160-11-第五章 税务知识第一节 概述根据我国税收法律制度的规定，我国现行的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税等。我们这里主要介绍增值税、企业所得税、个人所得税。一、税种：（一）流转税：1、增值税：是指从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。2、 营业税：是指提供应税劳务、转让无形资产和销售不动
34、产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。3、消费税：是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。我国需要交纳消费税的物品主要有：烟、酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。4、关税：关 税 是 指 国 家 授 权 海 关 对 出 入 关 境 的 货 物 和 物 品 征 收 的 一 种 税 。（二）附加税：是国家对交纳增值税、营业税、消费税（简称三税）的单位和个人，就其实际交纳的三税税额为计税依据而征收的一种税。包括：城市维护建设税 7%、教育费附加 3%，地
35、方教育费附加 2%，价格调节基金 1.5%，河道工程维护管理费 1%。（三）企业所得税：是对企业取得的经营所得和其它所得所征的一种税，税率：25%。小型微利企业 20%，高新技术 15%。（四）个人所得税：需要交纳个人所得税的项目：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得（偶尔所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然所得。1、工资、薪金所得，以每月收入额减除三险一金和 3500 元起征点以后的余
36、额，为应纳税所得额。工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=（每月收入额-三险一金-3500 元）*适用税率-速算扣除数个人所得税税率表-12-（起征点 3500 元，7 级税率，第一级 3%）级数 含税级距 税率（%） 速算扣除数1 不超过 1500 元的 3 02 超过 1500 元至 4500 元的部分 10 1053 超过 4500 元至 9000 元的部分 20 5554 超过 9000 元至 35000 元的部分 25 10055 超过 35000 元至 55000 元的部分 30 27556 超过 55000 元至 80000 元的部分
37、35 55057 超过 80000 元的部分 45 13505-13-第二节 增值税一、定义：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。二、征税范围：销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务。三、纳税义务人：在中国境内销售货物（销售不动产）或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税人按其经营规模大小，分为一般纳税人和小规模纳人。（1）小规模纳税人：有以下列情形之一的，可认定为小规模纳税人：从事货物生产或提供应税劳务的企业和企业性单位，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业，
38、年应征增值税销售在 50 万元以下的，为小规模纳税人。从事货物批发或零售的企业，年应税销售额在 80 万元以下的，为小规模纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。非企业性单位一般视同小规模纳税人。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；除个体经营者的其他个人；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。（2）一般纳税人：所销售额超过小规模纳税人标准四、税率：（一）一般纳税人基本税率为 17%，低税率为 13%（ 1） 纳 税 人 销 售 或 者 进 口 货 物 ， 除 以 下 第 二 项 、 第 三 项 规 定
39、 外 ， 税 率 为 17%。 （ 2） 纳 税 人 销 售 或 者 进 口 下 列 货 物 ， 税 率 为 13%： 粮 食 、 食 用 植 物 油 、 自 来 水 、 暖气 、 冷 气 、 热 水 、 煤 气 、 石 油 液 化 气 、 天 然 气 、 沼 气 、 居 民 用 煤 炭 制 品 、 图 书 、 报 纸 、 杂志 、 饲 料 、 化 肥 、 农 药 、 农 机 、 农 膜 、 农 业 产 品 、 以 及 国 务 院 规 定 的 其 他 货 物 。 （ 3） 纳 税 人 出 口 货 物 ， 税 率 为 零 ； 但 是 ， 国 务 院 另 有 规 定 的 除 外 。 （ 4） 纳
40、税 人 提 供 加 工 、 修 理 、 修 配 劳 务 税 率 为 17%。 纳 税 人 兼 营 不 同 税 率 的 货 物 或者 应 税 劳 务 ， 应 当 分 别 核 算 不 同 税 率 货 物 或 者 应 税 劳 务 的 销 售 额 。 未 分 别 核 算 销 售 额 的 ，从 高 适 用 税 率 。（ 二 ） 小 规 模 纳 税 人 的 征 收 率 为 3%五 、 如 何 计 算 交 纳（ 一 ） 除 税 法 规 定 不 得 抵 扣 的 项 目 外 ， 准 予 抵 扣 的 进 项 税 额 主 要 有 ：（ 1） 一 般 纳 税 人 购 进 货 物 或 者 应 税 劳 务 的 进 项 税
41、 额 ， 为 销 售 方 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上注 明 的 增 值 税 额 。 （ 2） 一 般 纳 税 人 进 口 货 物 的 进 项 税 额 ， 为 从 海 关 取 得 的 完 税 凭 证 上 注明 的 增 值 税 额 。 （ 3） 一 般 纳 税 人 向 农 业 生 产 者 购 买 的 免 税 农 业 产 品 ， 或 者 向 小 规 模 纳 税人 购 买 的 农 产 品 ， 准 予 按 照 买 价 和 13%的 扣 除 率 计 算 进 项 税 额 。 （ 4） 一 般 纳 税 人 外 购 或销 售 货 物 （ 固 定 资 产 除 外 ） 所 支 付 的 运 输 费 用
42、 (代 垫 运 费 外 )， 根 据 运 费 单 据 （ 普 通 发 票 ）所 列 运 费 金 额 ， 依 7%的 扣 除 率 计 算 进 项 税 额 准 予 扣 除 。 但 随 同 运 费 支 付 的 装 卸 费 、 保 险-14-费 等 其 他 杂 费 不 得 计 算 扣 除 进 项 税 额 。（ 二 ） 进 项 税 额 ： 纳 税 人 购 进 货 物 支 付 或 负 担 的 增 值 税 额销 项 税 额 ： 纳 税 人 销 售 货 物 向 对 方 收 取 的 增 值 税 额 。（ 三 ） 计 算 公 式1、 含 税 售 （ 进 ） 价 =不 含 税 售 （ 进 ） 价 +销 (进 )项
43、税 额 =不 含 税 售 （ 进 ） 价 *（ 1+17%）2、 不 含 税 售 （ 进 ） 价 =含 税 售 (进 )价 （ 1+17%）销 （ 进 ） 项 税 额 =不 含 税 售 （ 进 ） 价 17%1、 本 期 应 交 纳 增 值 税 =本 期 销 项 税 额 -本 期 进 项 税 额 -上 期 留 抵 税当 本 期 应 交 纳 的 增 值 税 大 于 0 时 ， 叫 应 交 未 交 的 增 值 税当 本 期 应 交 纳 的 增 值 税 小 于 0 时 ， 不 交 税 ， 为 本 期 留 抵 税 额 。例 ： 甲 企 业 本 月 含 税 进 价 10 万 元 ， 含 税 售 价 12
44、 万 元 ， 上 期 留 抵 税 为 3000 元 ， 要 求 计算 ： （ 1） 不 含 税 售 价 、 进 价 ； （ 2） 销 项 税 额 、 进 项 税 额 。 （ 3） 本 期 应 纳 的 增 值 税 ， 保留 2 位 小 数 。不 含 税 售 价 =1200001.17=102564.1不 含 税 进 价 =1000001.17=85470.09销 项 税 额 =102564.117%=17435.9进 项 税 额 =85470.0917%=14529.92本 期 应 纳 的 增 值 税 =17435.9-14529.92-3000=-94.02小 规 模 纳 税 人 不 得 抵
45、扣 进 项 税 额含 税 售 价 =不 含 税 售 价 +税 额不 含 税 售 价 =含 税 售 价 （ 1+3%）应 交 纳 的 增 值 税 =不 含 税 售 价 3%甲 企 业 为 小 规 模 纳 人 ， 本 月 含 税 进 价 1000 元 ， 含 税 售 价 3000， 计 算 应 交 纳 的 增 值 税 ，保 留 2 位 小 数 。3000（ 1+3%） 3%=87.38六 、 核 算 增 值 税 所 设 科 目“应 交 税 费 -应 交 增 值 税 ”明 细 账 户 还 应 分 别 设 置 “进 项 税 额 ”、 “销 项 税 额 ”、 “进项 税 额 转 出 ”、 “已 交 税
46、金 ”、 “出 口 退 税 ”、 “转 入 未 交 增 值 税 ”等 专 栏 。 其 借 方 发生 额 反 映 企 业 购 进 货 物 或 接 受 劳 务 支 付 的 进 项 税 额 和 实 际 已 交 纳 的 增 值 税 。 贷 方 发 生 额 发映 企 业 销 售 货 物 或 提 供 应 税 劳 务 应 交 纳 销 项 税 额 ， 转 出 已 支 付 或 应 负 担 的 增 值 税 。期 末 借 方 余 额 ， 反 映 多 交 或 者 尚 未 抵 扣 的 增 值 税 ， 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 尚 未 交 纳 的 增值 税 。例 ： 某 企 业 本 期 有 进 项 税
47、额 3 万 元 ， 销 项 税 额 5 万 元 。若 本 月 交 税 ：借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 已 交 税 金 ） 3贷 ： 银 行 存 款 3月 末 应 做 这 样 一 笔 分 录 ：借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 转 出 未 交 增 值 税 ） 3贷 ： 应 交 税 费 未 交 增 值 税 3到 下 月 交 时 ：借 ： 应 交 税 费 未 交 增 值 税 3贷 ： 银 行 存 款 3实 际 生 活 中 本 期 不 会 交 本 期 的 增 值 税 。 只 有 下 期 才 会 交 。-15-如 果 某 企 业 本 月 进 项 税 额 为 5 万 元 ，
48、 销 项 税 额 为 3 万 元 ， 则 期 末 不 做 任 何 分 录 。例 :甲 企 业 为 一 般 纳 税 人 ， 购 进 甲 材 料 一 批 ， 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 数 量 100 公 斤 ， 单价 30 元 ， 税 额 510 元 ， 款 项 以 银 行 存 款 支 付 ， 村 料 验 收 入 库原 始 凭 证 ： 专 用 发 票 ， 支 票 头 、 入 库 单借 ： 原 材 料 甲 材 料 3000应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 510贷 ： 银 行 存 款 工 行 3510例 ： 乙 企 业 为 规 模 纳 税 人 ， 购 进 乙
49、材 料 一 批 ， 普 通 发 票 上 注 明 金 额 为 2000 元 ， 款 项 以银 行 存 款 支 付 ， 材 料 验 收 入 库原 始 凭 证 ： 普 通 发 票 、 支 票 头 、 入 库 单借 ： 原 材 料 乙 材 料 2000贷 ： 银 行 存 款 工 行 2000七 、 实 际 工 作 中 一 般 纳 税 人 和 小 规 模 纳 税 人 发 生 购 销 业 务 ， 税 金 的 处 理（ 一 ） 发 票 的 种 类 ：(1)增 值 税 专 用 发 票 （ 一 式 三 联 ） ， 发 票 联 、 抵 扣 联 、 记 账 联 。（ 2） 增 值 税 普 通 发 票 （ 一 式 两 联 ） ， 发 票 联 ， 记 账 联以 上 两 种 只 限 一 般 纳 税 人 领 购 。
