1、(二)原材料按计划成本计价的收发核算1主要账户设置(1)“原材料”账户。该科目与按实际成本计价的核算内容相同，但借方、贷方和余额均反映材料的计划成本。(2)“材料采购”账户账户的性质：资产类账户。账户的用途：用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购人材料、商品等的采购成本。账户的结构：材料采购借方 贷方外购物资的实际成本和结转实际成本小于计划成本的节约差异验收入库物资的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异余额：已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资明细账的设置：该账户应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。(3)“材料成本差异”账户账户的性质
2、：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。账户的结构：材料成本差异借方 贷方入库材料实际成本大于计划成本的差异(超支差) 和分配发出材料应负担的材料成本差异(节约差)入库材料实际成本小于计划成本的差异(节约差) 和分配发出材料应负担的材料成本差异(超支差)余额：库存材料的超支差额 余额：库存材料的节约差额明细账的设置：本账户应当分别“原材料” 、 “包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。2主要经济业务的账务处理(1)购买原材料的核算付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下,企业一方面按材料的实际
3、成本付款，另一方面按计划成本结转入库材料的成本，同时结转其实际成本与计划成本之间的差异。【例 424】20 x 9 年 5 月 3 N，红光工厂购入一批 A 材料，取得的增值税专用发票上注明：买价 200000 云，增值税进项税额 34000 元，该批材料的计划成本为210000，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录：用银行存款支付货款时：借：材料采购A 材料 200000应交税费应交增值税(进项税额) 34000贷：银行存款 234000材料验收入库时：借：原材料A 材料 210000贷：材料采购A 材料 210000结转入库材料成本差异(节约差) ：借：材料采购A
4、 材料 10000贷：材料成本差异 10000先付款，后收料。这类业务是指已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收人库的在途物资。【例 425】20 x 9 年 5 月 12 日，红光：)-f 占】 海星_72)- 一采购一批 B 材料，买价50000：，增值税进项税额 8500 元，运费 500 元(其中增值税额为 35 元) ，款项开出银行承兑汇票支付，材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录：借：材料采购B 材料 50465应交税费应交增值税(进项税额)8535贷：应付票据海星工厂 590005 月 15 红光工厂收到海星工厂发来的 B 材料，如数验收入库，计划成
5、本为50200 元。红光工厂应作如下会计分录：借：原材料B 材料 50200贷：材料采购B 材料 50200同时结转材料成本差异(超支差) ：借：材料成本差异 265贷：材料采购B 材料 265先收料，后付款。对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计人材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用红字原数冲回。【例 4-26】某月 25 ，企业收到一批材料，其计划成本 20000 元，已验收入库。在月末其发票仍未到达，则企业应编制如下会计分录：借：原材料 20000贷：
6、应付账款暂估应付账款 20000下月初，用红字冲回：借：原材料 20000贷：应付账款暂估应付账款 20000(2)原材料发出的核算采用计划成本计价的企业，原材料发出的核算程序与实际成本计价也基本相同。区别主要是在月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。原材料成本差异率的计算。该差异率的计算公式是：原材料成本差异率=(月初结存材料成本差异额 +本月收人材料成本差异额)(月初结存材料计划成本 +本月收人材料计划成本) 100根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本，其计算公式为：本月发出原材料应负担的
7、成本差异=本月发出原材料的计划成本原材料成本差异率发出原材料的实际成本=发出原材料的计划成本发出原材料应负担的成本差异结存原材料的实际成本=结存原材料的计划成本结存原材料应负担的成本差异【例 427】红光工厂 209 年 5 月初结存原材料的计划成本为 100000 元，本月收入原材料的计划成本为 200000 元，本月发出原材料的计划成本为 160000 元， “材料成本差异”科目的月初余额为 10000 元(贷方) ，本月收入材料成本差异为 4000元(超支) ，材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：材料成本差异率=(一 10000+4000)(100000+200000)10
8、0=一 2发出材料应负担的成本差异：160000(一 2) ：一 3200(元)发出材料的实际成本=1600003200=156800(元)月末结存材料的实际成本=140000(1 2)=13。7200(元) 主要账务处理。日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异作相反会计分录)。材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应科目。【例 428】某企业按计划成本进行原材料的日常核算，当月“发料凭证汇总表”上列明，生产产品领用材料 120000 元，车间一般耗用5000 元，厂部管理部门领用15000 元，该月这种材料的成本差异率为 2。根据有关凭证可编制如下会计分录：(1)本月领料时：借：生产成本 120000制造费用 5000管理费用 15000贷：原材料 140000(2)月末结转材料成本差异时：借：生产成本 2400制造费用 100 管理费用 300贷：材料成本差异 2800材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。
