1、1中注协发布 2010 年年报审计情况快报（第十一期）2011 年 4 月 6 日，中注协发布 2010 年年报审计情况快报（第十一期），全文如下：3 月 28 日4 月 3 日，沪深两市共有 379 家上市公司披露了2010 年年度报告(详见附表 1)，其中，沪市 174 家，深市主板 60 家，深市中小企业板 97 家，深市 创业板 48 家。从审计意见类型看，366家上市公司被出具了无保留意见的审计报告，10 家上市公司（ST 马龙、中电广通、*ST 联华 、*ST 南化、亿阳信通、自仪股份、ST 轻骑、ST 雷伊 B、S*ST 光明和康芝 药业）被出具了 带强调事项段的无保留意见审计报
2、告， 3 家上市公司（*ST 宝龙、 ST 科龙和禾嘉股份）被出具了保留意见审计报告。一、出具带强调事项段无保留意见审计报告的原因在被出具带强调事项段无保留意见审计报告的 10 家上市公司中，7 家是因为持续经营能力存在重大不确定性，1 家是因为未决诉讼事项存在不确定性，1 家是因为股权转让涉及的剩余款项收回及权属转移存在不确定性，1 家是因为公司未来的经营成果存在不确定性：1ST 马龙 。ST 马龙在 2010 年发生亏损 15,768.30 万元，截至2010 年 12 月 31 日，其流动负债高于资产总额 32,729.33 万元，公司持续经营能力存在重大不确定性。2中电广通。中电广通与
3、中国有线电视网络有限公司（以下简称中国有线）于 2003 年 12 月签订了国家广播电视干线网升级改造试2验项目系统设备供货合同（以下简称供货合同），合同总价款30,964.05 万元。中电广通于 2006 年 9 月向北京市高级人民法院提起诉讼，诉中国有线拖欠货款 18,279.58 万元，要求支付违约金 5,049.73万元。北京市高级人民法院于 2008 年 6 月作出一审判决，判处中国有线给付中电广通货款 14,367.64 万元，并驳回中电广通其他诉讼请求。中电广通和中国有线均不服判决，于 2008 年 7 月分别向最高人民法院提起上诉，最高人民法院于 2008 年 11 月正式受理
4、。截至 2010年 12 月 31 日，中电广通尚未收到二审法院判决，所涉及款项的可回收性及公司与中国有线的合同能否继续履行存在不确定性。截至2010 年 12 月 31 日，中电广通对该笔应收款项累计计提坏账准备9,605.06 万元，对为履行供货合同而库存的存货累计计提存货跌价准备 7,283.19 万元。3*ST 联华 。截至 2010 年 12 月 31 日，*ST 联华未分配利润累计已达34,705 万元，归属于母公司所有者权益合计7,628 万元；*ST 联华 的主要资产已被处置、借款诉讼纠纷 不断且金额较大；截至2011 年 2 月底，子公司江苏联华园林科技有限公司报表显示的净利
5、润为 29,700.00 元，未分配利润为 21,194.02 元，*ST 联华在财务报表附注中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在不确定性。4*ST 南化。*ST 南化 2008 年度、2009 年度、2010 年度主业持续亏损。截至 2010 年 12 月 31 日，公司净资产为 86,564.80 万元（其中，归属于母公司股东权益 46,430.91 万元），2010 年度股东净利润31,476.07 万元（其中，归属于母公司股东净利润 1,170.67 万元），2010 年 12 月 31 日，公司资产负债率高达 65.01%，流动资产53,377.13 万元、流动负债 9
6、1,284.18 万元，流动负债高于流动资产37,907.05 万元。上述事项已对公司持续经营能力产生影响。5亿阳信通。亿阳信通与亿阳集团股份有限公司（以下简称亿阳集团）于 2008 年 4 月签订股权收购协议书，受让亿阳集团持有的南京长江第三大桥有限责任公司（以下简称南京长江三桥）10,800 万股计 10%的股 权，受让金额 54,000 万元。因 2008 年南京长江三桥净现金流量归属于亿阳公司的部分实际完成 2,014.51 万元，与评估机构确认的净现金流量相比未完成 1,128.95 万元，南京长江三桥未来的净现金流量完成情况存在不确定性。亿阳信通于 2009 年 8 月与控股股东亿
7、阳集团签订股权转让协议书，向亿阳集团转让持南京长江三桥10股权，总交易价款 62,100 万元。双方协议约定，交易价款自公司股东大会审议批准并公告之日起 20 个工作日内，亿阳集团向亿阳信通支付转让款的 10，计 6,210 万元；首次付款后，亿阳集团按每半年不低于 15,000 万元的进度向亿阳通信支付剩余款项，亿阳信通在收到亿阳集团支付的全部转让价款后 5 个工作日内协助亿阳集团办理股权过户等手续。亿阳信通于 2009 年 11 月收到首付转让价款6,210 万元，2010 年 5 月和 11 月又分别收到 15,000 万元，但限于该项交易的特殊付款方式、涉及金额重大、期限较长、未来存在
8、不确定因素，且首次付款未在规定时间内支付，剩余款项在未来是否能及时、足额按照协议约定全部收回，以及该长期股权投资权属能否转移均存4在不确定性。6自仪股份。截至 2010 年 12 月 31 日，自 仪股份累计亏损约4.81 亿元，公司尚未偿还的银行借款及利息约为 6.11 亿元( 其中逾期银行借款及利息约为 0.33 亿元)，公司持续经营 能力存在重大不确定性。此外，2009 年 12 月 31 日的公司及合并资产负债表，2009 年度的公司及合并利润表、公司及合并股东权益变动表和公司及合并现金流量表以及财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于 2010 年 3 月31 日发表了带强调事项段的
9、无保留意见审计报告。7ST 轻骑 。ST 轻骑 2010 年度发生亏损 7311 万元，并已连续两年亏损，截至 2010 年 12 月 31 日，公司累计经营性亏损 9.74 亿元，营运资金3.65 亿元，公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在不确定性。8ST 雷伊 B。2010 年度，ST 雷伊 B 归属于母公司所有者的 净利润为4118.70 万元，扣除非经常性损益后为4220.40 万元，2010 年，公司主营由服装经营转为房地产开发与服装并营，ST 雷伊 B 已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。9S*S
10、T 光明。目前，S*ST 光明已无生产经营活动，公司已在报表附注中披露了拟采取的改善措施，包括引入深圳九五投资有限公司作为重组方，开展资产重组工作。重组方将通过认购 S*ST 光明定向发行的股份等方式向其拟注入净资产，注入资产在评估基准日的评估值不低于 20 亿元且具有一定的盈利能力，使 S*ST 光明恢复持续经5营和盈利能力。但上述资产捐赠及定向转增尚需相关部门审核及股东大会通过后方可实施，S*ST 光明的持续经营 能力仍然存在重大不确定性。此外，S*ST 光明的实际控制人冯永明因涉嫌 损害上市公司利益罪、虚假出资罪，于 2008 年 10 月被依法逮捕。截至报告日，尚未获知处理结果。10康
11、芝药业。由于媒体对康芝药业主要产品瑞芝清( 尼美舒利颗粒) 不良反 应的报道，瑞芝清(尼美舒利颗粒) 的未来销售可能受到影响，公司未来的经营成果因此存在一定的不确定性。二、出具保留意见审计报告的原因在被出具保留意见审计报告的3家上市公司中，2家是因为注册会计师无法实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，判断有关事项的会计处理是否符合企业会计准则的规定；1家是因为持续经营能力存在重大不确定性：1*ST 宝龙 。截至 2010 年 12 月 31 日，*ST 宝龙未分配利润为33,800.65 万元，归属于母公司的所有者权益为3,856.63 万元，流动负债高于资产总额 3,638.09
12、万元，2010 年扣除非经常性损益后归属于普通股股东的净利润仍为负数，且大部分经营性资产已被法院查封。截至审计报告日，*ST 宝龙管理层尽管已在书面评价中表示拟采取包括重塑主业、实现多元化经营、加强内控管理等在内的多项措施，但由于上述措施尚未实施，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以确认其能否有效改善公司持续经营能力。*ST 宝龙的持续经营能力存在重大不确定性。62ST 科龙 。原大股 东广东格林柯尔企业发展有限公司及其关联方（以下简称格林柯尔系公司）与 ST 科龙在 2001 年 10 月至 2005 年7 月间发生了一系列关联交易及不正常的现金流入流出。另外，在此期间，格林柯尔系公司还
13、通过天津立信商贸发展有限公司( 以下简称天津立信) 等特定第三方公司与 ST 科龙发生了一系列不正常的现金流入流出。针对上述交易与资金的不正常流入流出，以及涉嫌资金挪用行为， ST 科龙已向法院起诉。 该等事项 涉及 ST 科龙与格林柯尔系公司及上述特定第三方公司的应收、应付款项。截至 2010 年 12 月31 日，ST 科 龙对格林柯 尔系公司和上述特定第三方公司 应收款项余额为 6.51 亿元。ST 科 龙已对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司的应收款项计提坏账准备 3.65 亿元。佛山中院（2006）佛中法民二初字第 183 号驳回诉讼请 求，上述其他案件均已胜诉并生效，注册会计师无法
14、采取适当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，以判断上述款项的坏账准备计提是否合理，应收款项的计价认定是否合理。3禾嘉股份。 禾嘉股份与关联方自贡高压阀门股份有限公司（以下简称自贡高阀）间签订的关于托管禾嘉股份控股子公司四川飞球（集团）有限责任公司的协议于2009年12月31日到期。2010年11月3日，禾嘉股份与自贡高阀签署委托经营管理补充协议，将上述托管期限延长至2011年12月31日。该协议已经禾嘉股份2010年度第二次临时股东大会决议批准。根据协议，禾嘉股份将收到的2010年110月份委托经营管理的费用830万元记入资本公积。因在整个年报审计工作期间，四川飞 球（集团）有限责任公司处
15、于托管状态，注册会计师无法获7取充分、适当的审计证据证明禾嘉股份上述会计处理是否符合企业会计准则的有关规定。截至 4 月 3 日，会计师事务所共为 1282 家上市公司出具了审计报告（详见附表 2）。其中，无保留意见审计报告 1235 份，带强调事项段的无保留意见审计报告 38 份，保留意见审计报告 9 份。截至 4 月 3 日，66 家 A+H 股公司已全部披露了 2010 年年报。截至 4 月 3 日，共有 28 家上市公司对其发布后的 2010 年年报进行了修订，其中，沪市主板 20 家，深市主板 4 家，中小企业板 4 家。在上述 28 家公司中，21 家发布了专门的修订公告，7 家未
16、发布专门的修订公告。在专门发布修订公告的 21 家公司中，15 家对年报进行了更正，4 家 对年报进行了补充，2 家既对年报进行了更正又对年报进行了补充。根据公司披露的更正公告，上市公司年报更正的原因主要包括：公司工作人员的疏忽或失误、笔误、录入过程出现差错、年报编制人员审核不严等。上市公司年报更正主要涉及年报的会计数据和业务数据摘要、公司治理结构、董事会报告、重要事项以及财务会计报告等部分的数据和内容。在此，中注协提醒执行上市公司年报审计业务的会计师事务所和注册会计师，要始终恪尽职守，严格按照审计准则的相关规定开展上市公司年报审计工作。同时，注意强化与上市公司的沟通协调，提醒上市公司全力避免
17、财务报告出现错误或遗漏。从财务状况角度看，在上述 1282 家上市公司中，已资不抵债的上市公司 17 家，占 1.33%。与 2009 年度相比， 资产负债率上升的 604家，占 47.11%，下降的 678 家，占 52.89%。8从经营业绩角度看，在上述 1282 家上市公司中，1234 家实现盈利，48 家出 现亏损（其中 15 家已至少连续两年亏损）。与 2009 年度相比，净利润 上升的 1029 家，占 80.27%，下降的 253 家，占 19.73%。若扣除非经常性损益，在上述 1282 家上市公司中，净利润大于 0 的1146 家，小于 0 的 136 家；与 2009 年度
18、相比，净利润上升的 1031 家，占 80.42%，下降的 251 家，占 19.58%。从现金流量状况角度看，在上述 1282 家上市公司中，经营活动产生的现金流量净额大于 0 的 995 家，小于 0 的 287 家。与 2009 年度相比，经营 活动产生的现金流量净额上升的 593 家，占 46.26%，下降的 689 家，占 53.74%。中注协通过对会计师事务所业务报备信息的统计了解到，3 月 28日4 月 3 日，有 4 家上市公司变更了会计师事务所（详见附表 3）。截至 4 月 3 日，共有 148 家上市公司变更了会计师事务所。其中，33家的变更原因为会计师事务所发生合并（更名
19、）。为了进一步提示上市公司 2010 年年报审计风险，近日，中注协进行了年报审计第三批约谈。第三批约谈主要针对两类上市公司提示风险：一类是经营业绩较差的公司，另一类是连续多年由一家事务所担任年报审计机构的公司。中注协主持约谈的负责人指出，上市公司2010 年年报审计工作目前正处于最繁忙的阶段，大量公司年报将密集披露，事务所年报审计风险管控工作也将进入十分关键的时期，尤其要对业绩较差的上市公司年报审计风险和长期聘任同一家事务所的上市公司年报审计风险给予格外关注。首先，与绩优上市公司不同，9业绩不佳的上市公司（尤其是 ST 公司）通常会面临较大的经营风险，不少还面临暂停上市和终止上市的压力。为避免
20、退市、迎合市场预期或者满足相关监管部门的要求，绩差上市公司盈余操纵的动机较强，财务舞弊的可能性较大。尤其对面临退市压力的公司而言，注册会计师的年报审计意见直接关系到其在资本市场上的生死存亡，直接关乎投资者的切身利益，因而备受社会各界关注。也正因为如此，事务所在上述公司的年报审计过程中，往往面临较大的审计风险、承受较大的外界压力，对注册会计师的执业能力与职业道德水平也提出了更高的要求。其次，与新承接的年报审计业务不同，常年为同一家上市公司提供年报审计服务，事务所可能与其产生密切关系，损害注册会计师的独立性，进而影响年报审计工作质量，这种潜在的年报审计风险也需要引起我们的充分关注和高度重视。中注协
21、负责人强调，会计师事务所要严格遵循执业准则和职业道德守则的规定，严格落实关于做好上市公司 2010 年度财务报表审计工作的通知（会协2010106 号）要求，切实做好绩差上市公司客户（尤其是连续亏损的上市公司）的风险管控和长期服务的上市公司客户的风险管控，确保相关人员配备到位、业务执行到位、质量控制复核到位、沟通协调到位、风险防范到位，真正把高风险上市公司的年报审计风险考虑到、估计足、化解好。事 务所要 进一步强化质量至上意识，健全 质量控制体系，强化内部的项目独立复核与交叉复核，妥善处理事务所与客户之间，项目组成员之间,以及项目组成员与质量控制复核人员之间的意见分歧,防止上市公司的经营风险转
22、化为事务10所的审计风险，全力避免审计失败的发生。事务所要审慎执业，不断强化独立性监控，认真做好注册会计师的定期轮换，注意评价与长期客户可能产生的密切关系或者利益关联，以及由此产生的不利影响，采取必要的防范措施加以消除或者将其降至可接受的水平。中注协负责人同时强调，注册会计师要牢记使命，敢于坚持原则，勇于抵御压力，善于揭示问题，如实反映审计结果和被审计单位实际。注册会计师要高度警觉，积极识别影响自身独立性的各种情形，评价其危害程度，并采取有效的防范措施，确保做出的职业判断客观、公正、诚信、独立。注册会计师要勤勉尽责，对 所有重大的交易、账户余额及列报实施应有的实质性程序，决不能因为连续为同一家
23、上市公司提供年报审计服务而在审计过程中“偷工减料 ”、麻痹大意。注册会计师要保持职业怀疑态度，充分考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，对舞弊导致的重大错报风险进行有效的识别、评估和应对。注册会计师要保持应有的关注，综合考察公司的诚信水平、治理架构和内部控制，充分考虑公司的盈利能力、偿债能力、筹资能力和未来前景，深入分析复杂异常交易和疑难特殊事项，恰当评判公司的持续经营能力和存在的重大不确定事项，合理确定审计报告意见类型。中注协负责人表示，在上市公司年报审计的最后攻坚阶段，希望广大事务所和注册会计师不负重托，再接再厉，圆满完成年报审计工作的各项任务，为行业科学发展再立新功。11121314151617181920212223
