1、物流成本管理,第五章 物流成本预算与控制,导入案例,日本丰田汽车公司采用目标成本管理法有效实现成本预算与控制。,导入案例,日本丰田汽车公司成本控制不是始于生产，而是从新产品的企划阶段就开始了，其目标成本管理法分几个阶段：1）在新产品规划中定价；2）对照目标利润和估计成本确定成本管理目标；3）将成本管理目标分配到设计部和零部件；4）产品设计和价值工程设计落实成本目标；5）生产试运作，制成新基准成本并制造。,物流成本预算管理,5.1 物流成本预算的编制内容与方法 5.2 物流成本弹性预算的编制5.3 物流成本滚动预算的编制5.4 物流成本零基预算的编制,5.1 物流成本预算的编制内容与方法,5.1
2、.1 编制物流成本预算的作用；5.1.2 编制物流成本预算的优点；5.1.3 物流成本预算编制的内容；5.1.4 物流成本预算的编制方法。,5.1.1 编制物流成本预算的作用,预测成本未来 ；建立成本目标；业绩评价与成本控制。,5.1.2 编制物流成本预算的优点,通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的未来信息，从而使物流成本管理工作能够有明确的方向；通过物流成本预算又可以明确各种物流成本控制目标，使每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标而努力，有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性；通过物流成本预算来为评价物流成本控制业绩提供标准，只有通过评价和比较才能发现差异、修正
3、方案进而使物流部门和物流运营者能够按科学的计划去开展物流业务，降低物流成本。,5.1.3 物流成本预算编制的内容(1),物流成本的预算应根据物流系统成本控制与绩效考核的需要，层层分解到各个部门、各个物流功能、各物流成本项目等，并在日常的成本核算过程中分别实施对这些形式的物流成本核算，以有利于比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目的。,物流成本预算编制的内容(2),5.1.4 物流成本预算的编制方法,一般来说，物流成本预算的编制对象取决于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算形式。这里将介绍其中几种物流成本预算的编制方法。按物流过程进行物流成本预算；按物流的职能编制物流
4、成本预算；按支付形态编制物流成本预算。,按物流过程进行物流成本预算,按物流过程进行物流成本预算：指按照物流系统的流程进行物流成本预算的编制。这种预算规划出计划期内各物流领域中的物流成本支出数目，从而作为各领域的物流运营者降低物流成本的目标。 以制造企业物流系统为例，它可以包括供应物流费预算、生产物流费预算、销售物流费预算、回收物流费预算和废弃物流费预算等内容。,举个例子吧！,以上年的物流成本统计数据为基础，考虑到物流作业量的变化以及成本的控制节约目标，制定新一年各物流过程的物流成本。如下表所示。,按物流过程进行物流成本预算,物流成本预算中应注意的问题,预计增减比率的确定 该增减比率首先要考虑到
5、物流业务量的变化，一般来讲，当业务量预计增加时，物流成本预算也会有所增加，同时又要考虑物流成本控制和降低的因素，因此，预计增减比率的确定是一个关键因素。对于每一项物流成本预算，应采用一定的技术方法对其进行细化,按物流的职能编制物流成本预算,按物流的职能编制物流成本预算是指按不同的物流职能编制的费用预算。这种形式的物流成本预算能够将预算同物流部门及其工作人员有机地结合起来，将不同职能的物流费用指标落实到具体的物流部门，从而有利于明确责任，提高物流部门及其工作人员降低物流成本的积极性。 这时，只要将预算与实绩作一比较，就能知道各物流部门对预算执行的情况，便于明确责任，从而有利于物流成本的降低。,按
6、物流的职能编制物流成本预算内容,包装费用预算的编制 ；运输费用预算的编制 ；仓储费用预算的编制。,包装费用预算的编制,包装费用是指商品包装过程中所发生的费用，它可分为直接包装费和间接包装费。直接包装费是指与商品包装业务量大小直接有关的各种费用，包括直接材料费、直接人工费和直接经费。间接包装费是指与各种商品包装有关的共同费用，同样，也由间接材料费、间接人工费和间接经费所组成。由于直接包装费随包装件数的增减而成比例增减，因此，直接包装费一般属于变动费用。相反，间接包装费则属于固定费用，但也有一部分间接包装费是本变动费用，如电费、煤气费、自来水费等。 在编制某类商品的包装费预算时，直接包装费可按商品
7、的包装件数乘以该商品每件的直接包装费计算确定。间接包装费用可用企业间接包装费总额按一定的分摊标准计算出一个分配比率，然后分别乘上各种商品的分配标准数（如包装的件数，包装商品的产值、销售收入等）以确定某种商品的间接包装费。,运输费用预算的编制,企业的运输费用包括营业运输费用和自家运输费用两个组成部分。营业运输费用预算的编制： 营业运输费实质上是一种完全的变动费用，这种运输费用的编制是很简单的。如果企业采用汽车运输，运输费用可按汽车标准运费率乘以运输吨公里计算确定；如果采用火车运输，共运费可按铁路标准运费率乘以运输吨公里数计算确定，水路、航空运输，依此类推。 自家运输费用预算的编制： 自家运输费用
8、的发生情况比较复杂。有随运输业务量增减而成比例增减的变动运输费用，如燃料费、维修费、轮胎费等；也有不随运输业务量成比例变化的固定运输费用，如运输工具的折旧费、保险费、养路费等。因此，为了有效地实施预算控制，需要在编制运输费用之前，首先区分变动运输费和固定运输费。,按支付形态编制物流成本预算,物流支付形态包括物流人员工资、燃料费、租金、折旧费、材料费、修缮费以及各种杂费等。以这种形式编制的物流成本预算，与现行的财务会计核算系统接轨，从而有利于评价分析一定时期内物流系统的成本财务状况，但是这种编制方式却不利于物流系统的管理。,5.2 物流成本弹性预算的编制,弹性预算的概念 弹性预算的基本原理 弹性
9、预算的特点 物流成本弹性预算的编制,弹性预算的概念,所谓“弹性预算”，是指在编制费用预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支费用水平的一种预算。由于这种预算随着业务量的变化而变化，本身具有弹性，因此称为弹性预算。,弹性预算的基本原理,弹性预算的基本原理：把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分。由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。Ya+bX式中：a固定费用总额（元）； b单位变动成本（元单位业务量）； X计划业务量。
10、,弹性预算的特点,弹性预算具有下述特点：1）弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性；2）弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。3）弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据实际业务量进行事后调整，因此具有适用范围广的优点，增强了预算对生产经营变动情况的适应性。,弹性预算的编制步骤,业务量计量对象的选取业务量计量对象的选取，应以代表性强、直观性强为原则。 确定业务量变动范围 确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。 选择弹性预算的表达方式 物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。,弹性预算的表达方式,物流
11、成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。 公式法是以公式Y=a+bX来表示物流成本弹性预算的方法，而列表法是最常见的弹性预算表示方式，下表是一个运输成本弹性预算表达方式。,仓库流通加工组列表式弹性预算示例,5.3 滚动预算,滚动预算的由来滚动预算的编制步骤与方法,5.4 零 基 预 算,零基预算的由来零基预算的编制步骤与方法,零基预算的由来,零基预算，也称为“以零为基础编制计划和预算”。在编制间接费用或固定费用预算时，传统的方法是以以往的各种费用项目的实际开支数为基础，考虑到预算期业务变化，对以往的开支数作适当的增减调整后加以确定。这种方法的不足之处在于，以往的开支中势必有不合理的费用支
12、出，如果仅仅笼统地在此基数上加以增减，很有可能使这些不合理的费用开支继续存在下去，无法使预算发挥其应有的作用。为解决这个问题，人们提出了零基预算的预算编制方法。零基预算，不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用 。,零基预算的编制步骤与方法,按照企业或物流系统计划期的目标和任务，列出在计划期内需要发生各个费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额； 将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区
13、分轻重缓急，按先后顺序排列，并把其分出等级； 按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。,5.4 物流成本控制概述,成本控制的含义成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序成本控制的方法,一、物流成本控制的含义,企业在物流活动过程中依据事先制定的物流成本标准，对实际发生的物流成本进行严格审核，一旦发现偏差，即采取措施加以纠正，从而实现预定的成本目标。,二、物流成本控制的分类,广义按控制的时间分类事前、事中、事后狭义控制事中控制,三、成本控制的原则,1、经济原则,2、全面原则,3、责权利相结合原则,4、目标控制原则,5、重点控制原则,全员的成本控制全方位的成本控制全
14、过程的成本控制,四、物流成本控制的程序,第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价,五、物流成本控制的方法,1,目标成本法,2,标准成本法,3,责任成本法,（一）目标成本法,一、目标成本的作用1、充分调动企业各个部门或者各级组织以及职工个人的工作主动性、积极性。2、目标成本是有效地进行成本比较的一种尺度。将成本指标层层分解落实，使其与实际发生的生产费用进行对比，揭示差异，查明原因，采取措施，以防止损失和浪费的发生，起到控制成本的作用。3、有利于企业实行例外管理原则，将管理的重点转移到影响成本差异的重要因素上，从而加强成本控制。,目标成
15、本的含义,目标成本法是战略成本管理使用的一种工具，是为了更好地实现成本控制的目标，从战略的高度与企业的战略目标相结合，将成本控制扩展到产品生产的全过程，从产品开发、设计到生产制造以及销售阶段，实现全过程的物流成本控制的一种方法。,目标成本确定的方法,（一）倒扣测算法1、概念倒扣测算法是在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标成本的一种预测方法。是根据通过市场调查确定的顾客或服务对象可接受的单位价格（如：售价、劳务费率等），扣除企业预期达到的单位产品利润和根据国家规定的税率预计的单位产品成本税金以及预计单位产品期间费用而倒算出单位产品成本的
16、方法。,2、计算公式（例5-4）单一产品生产条件下：单位产品成本=预计单价-单位产品目标利润-预计单位产品税金-预计单位产品期间费用产品目标成本预计销售收入应缴税金目标利润,目标成本确定的方法,（二）标准成本法,标准成本的涵义标准成本的种类标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定,二、标准成本的制定,标准成本的涵义标准成本的种类标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定,标准成本的涵义,标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。,标准成
17、本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。,标准成本的一般公式,标准成本的制定,直接材料标准成本 = 计划单价消耗定额,价格标准,用量标准,直接人工标准成本=小时工资率工时定额,变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率 工时定额,+）,+）,=按变动成本法计算的单位产品标准成本,+）,固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率 工时定额,=按完全成本法计算的单位产品标准成本,目标成本法与标准成本法的区别,目标成本法 标准成本法控制对象 总额 单位成本控制时间 全程控制 事中控制关注重点 结果 过程实施管理基础 目
18、标管理 标准化体系、定额制定方式 倒推 顺算,（三）责任成本法,一、责任成本核算概述责任成本核算是在企业内部的责任中心制定责任成本预算，作为该责任中心的成本目标，计算实际成本的差异，进行实际成本的控制和考核的一种成本核算方法。,二、责任成本核算的适用范围责任成本核算的适用范围：适用于管理水平高，易于划分责任成本中心的企业。 下面以图表1、2 列示某车间第班组的责任成本表和该车间的责任成本表。,（三）责任成本法,表1 班组责任成本表 单位：元,（三）责任成本法,表2车间责任成本表 单位：元,（三）责任成本法,上海通用汽车如何进行物流成本控制分组讨论并分析：1、完全意义上的“零库存”是否存在？有没有必要？为什么？通用汽车是如何实现“零库存”的？2、结合上述案例，讨论企业如何做好物流成本控制工作？,综合案例,
