1、第二章 成本性态分析,第一节 成本及其分类第二节 成本按其性态分类第三节 成本性态分析的程序和方法,本章学习目标,了解成本的分类,理解“不同目的不同成本”的意义 掌握成本性态分类的种类和含义 掌握一定的成本性态分析方法,第一节 成本及其分类,管理会计中的成本概念几种常见的成本分类,要创造更多价值，有两个途径：“开源”，即获得更多的收入；“节流”，即降低成本。 相对于收入而言，企业对成本的控制更具有能动性。 在被誉为“台湾经营之神”的塑胶大王王永庆先生的经营经验之一是：“多争取一块钱生意，也许要受外在环境的限制；但节省一块钱，可以靠自己努力。节省一元钱等于净赚一元钱。”,马克思主义经济学的成本概
2、念,商品价值W= +m 成本价格相当于商品价值中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。,强调成本的本质,我国财务会计的成本概念,成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。,突出成本的内容,制造性企业产品成本计算的主要流程,管理会计的成本概念,成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,可适用于各种时态,上述成本概念无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。,突出成本发生的必要性和目的性,几种主要的成本分类,按其核算的目标分类 按其实际发生的时态分类
3、按其相关性分类 按其可控性分类 按其可辨认性分类 按其经济用途分类 按其可盘存性分类 按其性态分类,分类标志 分类结果 分类的作用,核算目标,业务成本责任成本质量成本,成本补偿明确责任控制质量,分类标志 分类结果 成本细分 分类的作用,发生时态,历史成本 （实际成本）,计算、分析、考核,标准成本估算成本计划成本预算成本,预测、决策、控制,未来成本,成本按其可辨认性分类,直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。,间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。,按相关性分类,相关性,相关成本,增量成本机会成本边际成本加工成本可避免成本可延缓成本,
4、沉没成本共同成本不可避免成本不可延缓成本,无关成本,增量成本,由产量增量而导致的总成本的变化量，等于生产增量之后的总成本减去生产增量前的总成本。 因某项管理决策的实施所带来的总成本的变化，是短期决策中的一个非常重要的成本概念。,机会成本,为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值,沉没成本,由于过去决策已经发生了的，而不能由现在或将来任何决策改变的成本,成本按其经济用途分类,该分类是西方财务会计学的传统分类方法,主要成本,加工成本,按可盘存性分类,可盘存性,产品成本期间成本,存货成本销货成本,产品成本:指那些随产品实体流动而流动的成本期间成本:指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企业生产
5、经营持续期间的长短而增减，不能递延到下期的成本,成本按其性态分类,这是管理会计中最重要的分类,第二节 成本按其性态分类,成本性态的涵义 成本按其性态分类 固定成本的性质 变动成本的性质 混合成本的性质,一、成本性态的涵义,成本性态成本习性（Cost Behavior）：又称为成本性态，它是指成本总额对业务量（例如产量或销售量）的依存关系。这种依存关系是客观存在的，且具有较为稳定的性质，所以称为“习性”。,什么是成本总额？,全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本（按经济用途分类）,业务量,绝对量相对量,实物量价值量时间量,生产量销售量,投入量产出量,成本销售收入产值,总产值净产值
6、,人工小时（工时）机器小时（台时）,在产品,业务量表现形式示意图,百分比指数,开工率（生产能力利用率）,库存产品,作业指数,业务量用x表示,二、成本按其性态分类,全部成本按其性态分类可分为: 固定成本 变动成本 混合成本,重要结论,三、固定成本的性质,固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类,固定成本的定义和内容,是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本包括房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法（直线法）计提的固定资产折旧费等特点； 在相关范围内，成本总额不受业务量增减的影响；单位产品所分摊的固定
7、成本随着产量的增加而相应地减少。,2）固定成本,图2-3 固定成本的成本习性模型 图2-3（左）反映了固定成本总额不受产量变动的影响而保持不变的特性，表现为一条与横轴（产量）平行的直线；图2-3（右）反映了单位固定成本与产量成反方向变动的特性，表现为一条随着产量的增加而下降的曲线。,固定成本的特点,总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动,固定成本的进一步分类,约束性固定成本酌量性固定成本,约束性固定成本,指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。约束性固定成本是企业
8、维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,酌量性固定成本,指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,2）固定成本,如果用y表示总成本，则固定成本总额的成本习性模型可以用下式来表示：ya单位固定成本的成本习性模型可以用下式来表示：ya/x,【例题】固定成本性态模
9、型已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从204年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如表21所示。,表21 A产品产量与租赁费用资料,根据上述资料，可将204年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图21和图22来表示。,四、变动成本的性质,变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本的进一步分类,变动成本的定义和内容,指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成
10、本，又称可变成本包括生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等特点：在一定时期和一定业务量的相关范围内，成本总额随着产量的增减成正比例增减单位成本却不受业务量变动的影响，其数额始终保持在某一特定的水平上不变,变动成本的特点,总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动单位额的不变性 不论业务量是否变动单位变动成本都不会发生任何变化,图2-2 变动成本的成本习性模型图2-2（左）反映了变动成本是一条过原点的直线，随着产量的增加而正比例上升（该直线的斜率即单位变动成本）；图
11、2-2（右）反映了单位变动成本是一条与横轴（产量）平行的直线，不随产量的变动而变动。,变动成本的进一步分类,酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。,2）差异,变动成本与固定成本习性的比较,五、混合成本的性质,是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。 同时兼有变动成本和固定成本双重性质，其总额中的一部分随业务量的变化而增减；而另一部分则不受业务量的影响，相
12、对固定。举例：电费、设备维修费、销售人员的工资,混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。,开始,成本按性态分类,输入全部成本,是否变动,固定成本,是否正比例变动,变动成本,混合成本,结束,否,是,否,是,输出分类结果,混合成本存在的必然性的证明（一）,开始,成本按性态分类,输入全部成本,是否正比例变动,变动成本,是否变动,固定成本,混合成本,结束,是,否,是,否,输出分类结果,混合成本存在的必然性的证明（二）,根据其发生的具体情况，通常可以分为：
13、1、半变动成本(标准式混合成本y=a+bx) 2、半固定成本(阶梯式混合成本) 3、延伸变动成本(低坡式混合成本),半变动成本 特征是通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现固定成本性态；基数部分以上，则随业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。 例如企业的公用事业费，如电费、水费、电话费等均属半变动成本。,-,-,变动成本部分,固定成本部分,业务量（件）,成本（元）,半变动成本的特征,半固定成本 特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持
14、不变，直到另一个新的跃升为止。 例如化验员、质检员的工资，受开工班次影响的设备动力费。又称阶梯式混合成本。,业务量,成本,成本实际数,成本的线性 近似数,半固定成本的特征,延伸变动成本 又称低坡式混合成本。特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。 如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。,业务量(小时),成本（元）,2000,0,1000,3000,4000,5000,30000,延伸变动成本的特征,第三节
15、 成本性态分析,成本性态分析的涵义成本性态分析的程序成本性态分析的方法,成本性态分析的基本假设,相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。,一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述 。,一、成本性态分析的涵义,成本性态分析就是按照一定的程序和方法，将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。,二、成本性态分析的程序,成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。包括： 分步分析程序 同步分析程序,分步分析程序示意图,开始,成本性态分析,输入全部成本与
16、业务量,成本按性态分类,混合成本分解,固定成本总额a1 + a2 = a,变动成本总额b1x +b2x= bx,输出成本模型y=a+bx,结束,同步分析程序示意图,开始,成本性态分析,输入全部成本与业务量,定性定量处理,输出成本模型y=a+bx,结束,三、成本性态分析的方法,历史成本法帐户分析法（了解）技术测定法（了解）,账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。 基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。,账户分析法,
17、“管理费用”账内大部分项目发生额的大小在正常产量范围内与产量变动没有关系，至少没有明显关系，那么就将管理费用全部视为固定成本；“制造费用”账中的车间管理部门办公费、按折旧年限计算的设备折旧费等虽与产量的关系较“管理费用”密切一些，但基本特征仍属“固定”，所以也视为固定成本；“制造费用”账内的燃料动力费、维修费等，虽然不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发生额的大小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视为变动成本。,1）账户分析法自行车本年销售数量为2万台，相关费用水平如下：,自行车按照进价结转销售成本，因此自行车的销售成本属于变动成本；管理人员工资、出纳员工资和专卖店店面租金全部属于固定
18、成本；销售人员工资及佣金属于混合成本，其中销售人员基本工资280,000属于固定成本，销售人员的佣金200,000元（每销售1辆自行车支付10元佣金）属于变动成本；广告促销费用也属于混合成本，其中支付给当地媒体的一年广告费220,000属于固定成本，为了促销，赠送给顾客的锁的成本160,000（每把锁的成本8元）属于变动成本。,案例分析：,从上表可知，固定成本总额a为1,860,000元，变动成本总额为5,660,000元。由于全年销售量为20,000辆，所以单位变动成本为：是，我们得到估计的成本函数：y=1,860,000+283x,优点：实用。缺点：需要分析人员做出一定的主观判断；仅仅依赖
19、于某一产量水平下的一次观测值，无法反映成本随着产量变动的波动情况，因而据以进行的成本分解不一定能符合客观实际情况，比较粗糙。注意点：要将该会计期间发生的一切异常或无效的支出都排除在外。,是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。,工程分析法,基本步骤：确定研究的成本项目；对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；确定生产过程的最佳操作方法；以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。,根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关
20、系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。即“从过去看未来”。 该方法分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。,历史成本法,高低点法 其基本做法是以某一期间内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量(即单位业务量的变动成本额)，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。,高低点法的步骤,（1）选择高低点坐标（以业务量的高低为依据）（2）利用公式求b值,（3）将高点或低点坐标值和b值代入y=a+bx，求a值（4）将a和b值代入，确定性态模型y=a+bx,假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有
21、关数据如表2-3。,课堂练习,去年产量最高在12月份，为1 200件，相应电费为2 900元;产量最低在2月份，为600件，相应电费为1 700元，按前面的运算过程进行计算如下:,或： a=2 900-21 200=500元) a=1 700-2600=500(元) 以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为500元，单位变动成本为每件2元。以数学模型来描述为: y=500+2x,散布图法 其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bx，区别在于a和b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。,以上例的数据为基础,回归直线法 一元直线回归法又称最小二乘法或最小
22、平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。,一元直线回归法的具体步骤 （1）列表求值 （2）计算相关系数r （3）计算回归系数a和b的值 （4）建立成本性态模型y=a+bx,a和b的计算公式,上例所给的资料具体说明回归直线法对混合成本如何进行分解。,例,高低点法散布图法回归直线法,具体方法 优 点 缺 点,简便易行 代表性差、误差大 代表性强 客观性差、结果不惟一 计算精度高 公式复杂、数据量大,三种方法的优缺点,2.4.1 经济学中成本与业务量的关系2.4.2 学习曲线2.4.3 其他曲线成本,经济学中成本与业务量的关系,边际报酬递减规律：微观经济学的厂商生产理论认为，在一定的技术水平下，当其他投入保持不变，随着某一投入不断地增加时，一开始边际产量也许会递增；但是，当该投入达到某一界限之后，边际产量就会越来越小，或者说，边际产量最终一定会越来越小。前文单位变动成本不变实际上以假设要素投资的边际报酬不变为前提。,在图2-8中，我们可以将在相关范围内成本与业务量的关系近似地看成线性关系。,本章完,谢谢！,
