1、,浙江省卫生厅规划财务与审计处 张春丽,医院财务制度 讲解,二一二年五月二十二日,内容,一、修订背景及主要思路 二、新制度主要内容,2,修订背景,3,落实医改有关精神,医改意见和实施方案提出：改革医院管理体制、运行机制 和监管机制；推进其补偿机制 改革；加快形成多元办医格局。进一步完善财务、会计管理制度， 严格预算管理，加强财务监管和 运行监督。,4,财政预算管理制度改革,1998年我国明确提出建立公共财政框架 推进了各项有关改革，如部门预算制度改革、“收支两条线”改革、政府收支分类改革、国库集中收付制度改革等， 建立了政府采购制度及绩效评价制度等,基本构建了适应社会主义市场经济体制、与国际惯
2、例相接轨的预算管理体制框架 预算管理科学化、精细化程度不断提高,5,医院科学发展、加强内部管理的迫切需要,1、医院经济活动多样化 不仅要核算医疗服务，还要反映临床教学、科学试验等活动 医院集团化管理、托管、特需医疗服务等经济行为 2、医院核算日趋复杂化 既要核算预算资金的收付，又要核算经营资金的损益； 既要满足内部管理要求，开展科室成本核算，又要满足管理部门要求，开展项目成本、单病种成本核算。 3、医院管理要求精细化 通过预算管理、成本核算、绩效考核提高医院的管理水平 要求财务会计人员从核算型向财务管理型转变。,6,现行制度的不适用性,这个制度发布实施以来，对于公立医院加强财务管理、规范经行为
3、、提高资金使用效益发挥了重要作用。 随着经济社会的快速发展，公共财政体制和医疗卫生体制改革不断深化，医院内外部环境发生了深刻变化，现有的医院财务制度越来越不能满足新形势和新情况的需要，财务管理工作不适应现代医院经济管理的需要 。不适应,7,改革 总体思路,家底要摸清监管要到位激励要跟上,8,医院财务制度修订的主要思路,8,（一）根据职能定位，明确制度适用范围。 （二）落实医改意见，强化预算约束。 （三）完善财务管理体制，规范财务行为。 （四）科学界定收支分类，全面真实反映医院收支 及资产情况。 （五）强化成本管理。 （六）完善财务报表体系，健全财务报告与分析。,医院财务制度修订的主要思路,9,
4、（一）根据职能定位，明确制度适用范围,基层医疗卫生机构与公立医院的显著差别,基层医疗卫生机构,公立医院,公共卫生服务及基本医疗服务,预算管控,职能定位,补偿政策,财务管理,危重急症和疑难病症、科教等综合职能,预算管理和成本核算，强调成本管控,主要用于基本建设和设备购置 扶持重点学科发展 符合国家规定的离退休人员费用 政策性亏损 承担的公共卫生服务任务,按照国家规定核定的基本建设和设备购置 人员经费、运行经费 人才培训和人才招聘 离退休费用,10,（一）根据职能定位，明确制度适用范围,基层医疗卫生机构财务制度适用于政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构,根据
5、职能定位，明确制度适用范围。,医院财务制度适用于各级各类独立核算的公立医院企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医疗机构可参照执行,11,（二）落实医改意见，强化预算约束,制度明确了“核定收支、超收上缴、定项补助、结余按规定使用”的预算管理办法， 以及主管部门（或举办单位）、财政部门以及医院等管理主体在预算编制、执行和核定收支方面的职责,12,实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。 在负债和大型固定资产购置、对外投资等方面严格控制医院原则上不得借入非流动负债，不得提供对外担保。大型固定资产购置、对外投资必须经过充分的可行性论
6、证；并按照有关规定报经主管部门或举办单位和财政部门批准 全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消耗和实际价值食堂、基建纳入大账（合并报表）、药品的进价核算、固定资产计提折旧等、医疗风险金的提取,13,（三）完善财务管理体制，规范财务行为,13,（四）科学界定收支分类，规范收支核算管理,按照收入来源合理划分收入类别，全面反映各类收入 按支出性质并结合财政预算管理需要，合理划分支出类别,14,（五）强化成本管理,进一步明确了成本核算的原则、对象及成本归集和转移的方法成本管理加强成本核算 有利于：合理制定医疗服务价格加强医院运行管理绩效考核,15,（六）完善财务报表体系，健全财务报告 与分析,新增
7、： 财政补助收支明细表、成本费用表、现金流量表 财务分析指标 财务报表体系 医院年度财务报告应经过注册会计师审计 效果： 财务报表体系与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性。 医院的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求,16,新旧制度的主要区别,17,18,二、医院财务制度主要内容,18,结构和主要内容（16章80条）,总 则,单位预算管理,收入管理,支出管理,成本管理,收支结余管理,流动资产管理,固定资产管理,无形资产及开办费管理,对外投资管理,负债管理,净资产管理,财务清算,财务报告与分析,财务监督,附 则,19,19,19,第一章 总 则（共七条
8、）,第一条 目的、依据 第二条 适用范围 第三条 医院性质 第四条 管理原则 第五条 管理任务 第六条 机构人员 第七条 财务体制,20,制定目的,第一条规定 为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使用效益，根据财政部、卫生部医院财务制度和深化医药卫生体制改革的相关规定，结合我省实际，制定本实施办法。,21,制定依据,一、事业单位财务管理方面的相关文件如：事业单位财务规则（财政部令第8号）二、预算管理改革方面的文件。如：财政部关于进一步做好预算执行工作的指导意见（财预201011号）和关于加强地方财政结余结转资金管理的通知（财预20
9、10383号）。 浙江省有关文件,22,关于浙江省省级部门项目支出预算管理办法（浙财预字200711） 关于浙江省省级部门财政拨款结余资金管理暂行办法（浙财预字200712） 关于清理整合和规范财政专项资金管理的意见（浙政办发200982）。,制定依据,三是医改相关文件。主要包括： 1.中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见（中发20096号）。 2.国务院关于印发医药卫生体制改革近期重点实施方案（20092011年）的通知国发200912号。 3.关于完善政府卫生投入政策的意见（财社200966号） 4.关于建立国家基本药物制度的实施意见（卫药政发200978号）。 5.关于印发公立医
10、院改革试点指导意见的通知（卫医管发201020号）。,23,适用范围：,第二条 本实施办法适用于浙江省各级各类独立核算的公立医院(以下简称医院)，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部(所)、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。在附则中规定，企事业组织、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。,24,管理原则、任务,原则：合法性、效率性、公益性 任务：六大任务,机构人员、财务体制,财务体制：医院实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制。医院的财务活动在医院负责人及总会计师领导下，由医院财务部门集中管理,26,机构人员：应设立专门的财务机构
11、，按国家有关规定配备专职人员，会计人员须持证上岗；三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置,第二章 单位预算管理（共九条）,第八条 预算的定义 第九条 管理办法 第十条 管理要求 第十一条 预算编制 第十二条 预算审核 第十三条 预算执行 第十四条 预算调整 第十五条 决算编报 第十六条 分析、考核,27,管理办法(第九条 ),政府对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。 各地可结合本地实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。 定项补助的具体项目和标准，由同级财政部门会同主管部门（或举办单
12、位），根据政府卫生投入政策的有关规定确定。,28,单位预算管理,29,管理办法,（一）核定收支。卫生主管部门和财政部门根据医院的特点、事业发展计划、工作任务、财务状况以及财政补助政策，对医院编报的全年收入和支出预算予以核定。 （二）定项补助。根据区域卫生规划、群众卫生服务需求、收支状况、财政保障能力等情况，按照一定标准对医院的某些支出项目给予财政补助。定项补助主要用于医院基建、设备购置等方面。,30,管理办法,（三）超支不补。医院的收支预算经财政部门和卫生主管部门核定后，必须按照预算执行，采取措施增收节支，除特殊原因外，对超支部分财政部门和卫生主管部门不再追加补助。 （四）结余按规定使用。增收
13、节支形成的结余应按国家规定区别使用。具体来说，一是专项补助结余应按规定用途处理；二是执行“超收上缴”的医院应按规定将超收部分上缴财政，用于支持本地区卫生事业发展；三是除有限定用途的结余及超收上缴部分外，结余的其他部分可留归医院，按国家有关规定用于事业发展，不得随意调整用途。,31,单位预算管理,98制度,32,全面预算管理的要求主要体现,一是预算管理内容要全面。明确医院要将全部的收入支出纳入预算管理。 二是预算管理过程要全面。医院应建立健全预算管理制度，对预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核实施的全过程进行有效监管。 三是预算管理主体要全面。医院全面预算管理需要医院自身、主管部门以及财
14、政部门共同参与，各负其责，形成管理合力。,33,预算编制,准备工作 1确定预算基础。 2核实基本数字。 3正确测算各种因素对医院收支的影响。 4熟悉预算编制要求。 编制方法：医院应改革传统的“基数加增长”的预算编制方法，采取零基预算法编制年度预算。 编制原则：以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点。不得编制赤字预算,34,在科学测算计划年度内各项工作对医院收支影响程度的基础上，确定每项工作可能给医院提供的收入或需要安排的支出数量，而不是审核修改上年预算或审定新增部分。,预算编制,根据年度事业发展 计划以及预算年度 收入的增减因素,收入预算,根据业务活动需要和可能包括基本支出预算和项目支出预算,
15、支出预算,医院应对以前年度预算执行情况进行全面分析。,35,预算审批流程（第十二条）,主管部门（或举办单位）根据行业发展规划，对医院预算的合法性、真实性、完整性、科学性、稳妥性等进行认真审核，汇总并综合平衡,财政部门根据宏观经济政策和预算管理的有关要求，对主管部门（或举办单位）申报的医院预算按照规定程序进行审核批复,医院、主管部门或主办单位及财政部门在预算编制审核中的职责。,36,预算执行（第十三条）,医院要严格执行批复的预算。 经批复的医院预算是控制医院日常业务、经济活动的依据和衡量其合理性的标准 医院在预算执行过程中应定期将执行情况与预算进行对比，及时发现偏差、分析原因，采取必要措施，以保
16、证预算整体目标的顺利完成。,37,预算调整（第十四条）,医院应按照规定调整预算。 财政部门核定的财政补助等资金预算及其他项目预算一般不予调整 当事业发展计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出、对预算执行影响较大时医院应当按照规定程序提出调整预算建议，经主管部门（或举办单位）审核报财政部门按法定程序调整预算 程序：医院调整建议 主管部门（或举办单位）审核 财政部门按法定程序批复。,38,年度终了，医院应按照财政部门决算编制要求，真实、完整、准确、及时编制决算医院年度决算由主管部门（或举办单位）汇总报财政部门审核批复。对财政部门批复调整的事项，医院应及时调整相关数据,39,第三章 收
17、入管理(共四条),第十七条 收入定义 第十八条 收入分类 第十九条 收入确认标准 第二十条 收入管理,40,新旧制度收入比较,41,42,二、收入确认,第十九条:医院应按照政府规定的方式和标准组织医疗收入。 收入确认的时点：医院提供医疗服务时计入医院的医疗收入-按照权责发生制财政补助收入、科教项目收入、其他收入在收 到的时候确认收入 收入确认的标准：医院依据国家规定的收费标准（项目收费、单病种付费、总额预付等）进行计费,43,收入与实际结算差额医保按单病种付费、按人头付费和百分比付费 等方式结算与医院按服务项目记费之间可能存在 着差额。按不同情况处理1、当医保结算金额与实际应收医保款发生差 额
18、时，按照调整医疗收入。2、如果属于医院违反医保政策，造成医保扣 款，应按规定确认为坏账损失。,44,收费管理制度,第二十条 医院要严格执行国家物价政策，建立健全各项 收费管理制度。 收费标准 ：国家规定的各类收费项目和标准 收费票据 1、医院收款票据管理制度（浙卫发200028号）2、医疗收款票据使用管理办法（征求意见稿） 收费管理制度1、收入管理：医院的收入要全部入账，由医院财会部门统一管理，财会部门、医院内部任何个人，都不得自行收费，私设小金库，财会部门也不得另设账目管理，必须纳入统一的核算体系。2、收费管理：建立健全各项收费管理制度 。,45,第四章 支出管理（共五条）,第二十一条 支出
19、定义 第二十二条 支出分类 第二十三条 支出项目管理 第二十四条 支出范围及开支标准 第二十五条 支出政府采购,46,新旧制度支出比较,47,48,支出确认,按支出与收入直接联系确认：收支配比。如医疗支出与医疗收入的直接实现相联系，则在一个会计期间在确认医疗收入时，就应当同时确认医疗支出。 按合理分摊方式确认：资本性支出当期不确认，将来应当采用合理的分摊方式确认费用。如固定资产提取折旧、无形资产和开办费的摊销等。 直接作为当期费用确认：收益性支出当期确认。,49,项目资金管理（第二十三条 ）,定期报送资金使用情况 检查验收,50,开支范围及开支标准（第二十四条 ）,人员经费占比 管理费用占比
20、,51,招标采购（第二十五条 ）,政府采购法 招投标法 医疗机构药品集中采购工作规范 药品集中采购监督管理办法,52,第五章 成本管理（共十一条）,第二十六条 成本管理的定义 第二十七条 成本管理的目的 第二十八条 成本核算及原则 第二十九条 成本核算对象 第三十、三十一、三十二、三十三条 科室成本、项目成本、病种成本、诊次和床日成本 第三十四条 成本范围 第三十五条 成本分析 第三十六条 成本控制,53,成本管理的定义,第二十六条规定： 成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。,54,医院成本管理的目的,第二十七条规定： 成本管理的目的是全面、真实、准确反映
21、医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。,55,成本核算及原则,第二十八条规定： 成本核算是指医院将其业务活动中所发生的 各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程 成本核算的意义：成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；成本核算工作是医院科学管理的重要手段；成本核算工作是完善分配制度、实施员工激励管理的重要前提。,56,成本核算原则,第二十八条规定：成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。,57,成本核算对象（第二十九条）,成本核
22、算可分为： 科室成本核算 医疗服务项目成本核算 病种成本核算 床日和诊次成本核算 一般应以科室、诊次和床日为核算对象三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算,58,医疗成本范围,1、人员经费：医院支付给职工的基本工资、津补贴、绩效工资、社会保障缴费、医疗费、公积金以及其他工资福利和对个人家庭补助等。 2、耗用的卫生材料、低值易耗品及药品费：医疗经营过程中实际耗用的医疗耗材、低值易耗品和药品。 3、固定资产折旧费、无形资产摊销费。 4、提取医疗风险基金：用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。 5、其他日常维护费用：医院为管理、组织
23、、开展医疗活动所支付的物业管理费、租赁费、维修维保及办公费、水电费、差旅费等。,59,成本核算范畴（第二十九条）,+ 财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销,医疗全成本核算,医院全成本核算,+ 科教项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销,成本范围（第三十四条）,科室成本核算,第三十条规定： 科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程,62,科室全成本核算的步骤,第一步：科室分类 第二步：科室直接成本的归集 第三步：公摊费用的分配 第四步：间接成本科室成本的分摊,63,服 务 对 象,1,2,3,4,行政后勤类：除临床
24、、医技辅助科室之外 的从事院内外行政后勤 业务工作的科室,医疗技术类：为临床服务类科室及病人 提供医疗技术服务的科室,医疗辅助类：服务于临床服务类和 医疗技术类科室，为其提供动力、生产、 加工等辅助服务的科室,服 务 级 次,第一步：科室分类（第三十条）,64,通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本,第二步：科室成本的归集（第三十条）,间接成本为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出,直接成本科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出,65,第二步：直接成
25、本的归集,医院会计制度规定：医疗业务成本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。(5001 医疗业务成本 ),66,第三步：公摊费用的分配,不能直接计入科室的成本，即公摊成本，需 按一定的分摊标准在全院科室进行分摊。 例如： 水电费 取暖费 办公费 招待费 物业管理费 。,67,分摊系数讨论,人员系数 面积系数 收入系数 工作量系数 。,68,浙江省医院成本
26、核算指导意见.pdf 分摊费用的内容和方法.doc,例如：水费,有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）； 无水费记录的科室的水费归集分两步进行。,69,按科室人员比例分摊 A无水记录的科室的水费之和医院水费总计 - 有水记录的科室水费之和B某无水记录的科室的水费无水记录的科室的水费之和,无水记录的科室,70,例如：挂号收费室成本,按各科室门诊人次分摊 分配率=挂号室总成本全院的总门诊人次 科室应分摊的成本=分配率X该科室的门诊人次,科室直接成本：公摊费用分配后的各科室成本与直接计入科室的成本合计即构成科室直接成本。科室直接成本 = 科室直接计入成本+ 科室分配计入公
27、摊成本,72,第四步：间接科室成本的分摊,直接科室，又称项目科室，是指直接为病人提供服务的科室。包括各临床门诊和临床住院科室。 间接科室，又称辅助科室，是为直接科室提供服务的科室， 包括行政科室、后勤科室、医疗辅助科室、医疗技术科室、药品经营科室、药品辅助科室。,73,74,科室成本的分摊（第三十条）,行政后勤类科室,医疗辅助类科室,医疗技术类科室,临床服务类科室,一级分摊,二级分摊,三级分摊,各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床类科室（门诊、住院）,分摊参数可采用人员比例、 内部服务量、工作量等,分摊参数可采用人员比
28、例、 内部服务量、工作量等,分摊参数可采用工作量、业务收入、 收入、占用资产、面积等,75,间接成本分摊程序,成本一级分摊 成本二级分摊 成本三级分摊,76,(一)成本一次分摊,将行政后勤类科室的管理费用向临床服务 类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊 某科室分摊到的行政后勤科室成本= 行政后勤科室成本,77,直接成本科室一级成本,各科室的一级成本=该科室直接成本+所有行政后勤类科室分摊至该科室成本,78,(二)成本二次分摊,医疗辅助科室按各自的工作量分摊成本，根据辅助科室提供服务的对象，将各辅助科室的成本分摊到临床门诊、临床住院科室和医疗技术科室。,79,例如：供应室成本,按各科室在供应室领用
29、和消毒的数量分摊科室应分摊的供应室的成本=该科室领用和消毒的数量X内部核算价格 按供应室为各科室提供的服务量分摊科室所分摊到的供应室的成本供应室总成本（一级成本）,各科室的二级成本=该科室一级成本+所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本,直接成本科室二级成本,81,(三)成本三次分摊（医技科室成本分摊）,医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床门诊或临床住院科室。,82,例如：检验室按检验收入分摊,某科室所分摊到的检验科室的成本 检验科室总成本（二级成本）,83,各科室的三级成本=该科室二级成本+所有医疗技术类科室分摊至该科室成本,直接成本科室三级成本（科
30、室全成本）,84,计算诊次、床日成本,某门诊科室诊次成本,（一）诊次成本,85,计算诊次、床日成本,某住院科室床日成本,（二）床日成本,86,项目成本,第三十一条 医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。,87,医疗项目成本核算的范围,参与项目成本核算科室为直接医疗临床服务类科室和医疗技术类科室。 参与项目成本核算的医疗项目为所有医疗收费项目。 参与项目成本核算的成本范围是不包括单收费材料和药品的
31、成本，成本项目依据卫生部门颁发的标准。,88,医疗项目成本核算的范围,参与项目核算每类科室医疗成本组成分为两类：1、医疗服务类科室=科室二级成本-单独计费的药品及卫材2、医疗技术类科室=科室二级成本-单独计费的药品及卫材,89,项目直接成本的归集。即收集可直接归集到各医疗服务项目的费用,如人员经费、卫生材料费等。 项目其他成本的分摊。即将项目开展科室的医疗成本按照一定方法分摊至服务项目。分摊系数的讨论：一般来说,成本分摊系数包括收入分配系数、工作量分配系数和操作时间分配系数。,90,1、收入分配系数,收入分配系数是指某服务项目年医疗收入占该项目所在科室总医疗收入的百分比。 计算公式如下： 某服
32、务项目分摊成本= （该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）,91,2、工作量分配系数,工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项目所在成本科室总工作量的百分比。 计算公式如下： 某服务项目分摊成本= （该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）,92,3、操作时间分配系数,工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项目所在成本科室总工作量的百分比。 计算公式如下：某服务项目分摊成本= （该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）,93,项目的单位成本,项目的单位成本=该项
33、目的年成本/该项目的年服务量,94,病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加,病种成本核算（第三十二条）,95,关于单病种收费试点有关问题的通知(讨论稿),成本分析,第三十五条：医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率,96,方法,（一）趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的成本数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关成本数据的变动趋势或发现异常的变动。典
34、型的趋势分析是将本期成本数据与上期成本数据进行比较，更为复杂的趋势分析则涉及多个期间的比较。 在具体运用趋势分析法时，一般有两种分析的方式： 1.绝对数趋势分析。 通过编制连续数期的报表，并将有关数字并行排列，比较相同指标的金额或数据变动幅度，以此来说明其发展变化。 2.相对数的趋势分析。 会计报表中有许多重要的百分比指标，如成本收益率指标等。可采用环比动态比率和定期动态比率，环比动态指标分析等方法。,（二）结构分析是指对成本中各组成部分及其对比关系变动规律的分析。它通常采用计算成本中各组成部分占总成本比率的方法，用以分析医院成本的内部结构特征和合理性。 结构分析可以分析整个医院以及各个科室的
35、人力成本、材料成本、净药品成本、折旧成本、离退休人员成本等成本元素的构成，为分析成本控制及管理提供依据。 通过成本结构分析产出的成本结构分析报表主要有：成本构成总表、直接医疗成本构成表、医技科室成本构成表、医辅科室成本构成表、管理科室成本构成表等。,（三）量本利分析主要研究如何确定保本点和有关因素变动对保本点的影响。保本点是指医院收入和成本相等的运营状态。 结余医院收入 - 变动成本 - 固定成本 当结余等于零时，此时的业务量即为保本点的业务量。 保本点业务量= 保本收入=保本点,99,成本控制（第三十六条）,医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计
36、划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制 医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出。,100,第六章 收支结余管理（共三条）,第三十七条 收支结余的定义 第三十八条 收支结余使用 第三十九条 收支结余管理,101,定义,102,结余使用（第三十八条）,业务收支结余应于期末扣除按规定结转下年继续使用的资金后，结转至结余分配 为正数的，可以按照规定提取专用基金，转入事业基金； 为负数的，应由事业基金弥补，不得进行其他分配，事业基金不足以弥补的，转入未弥补亏损。 财政基本补助收支结转、财政项目补助收支结转（余）、科教
37、项目收支结转（余）结转下年继续使用。,103,结余管理（第三十九条）,医院应加强结余资金的管理，按照国家规定正确计算与分配结余 医院结余资金应按规定纳入单位预算，在编制年度预算和执行中需追加预算时，按照财政部门的规定安排使用 医院动用财政项目补助收支结转（余），应严格执行财政部门有关规定和报批程序 实行收入上缴的地区要根据本地实际，制定具体的业务收支结余率、次均费用等控制指标。超过规定控制指标的部分应上缴财政，由同级财政部门会同主管部门统筹专项用于卫生事业发展和绩效考核奖励。,104,第七章 流动资产管理,第四十条 流动资产的定义 第四十一条 货币资金的管理 第四十二条 应收及预付款项的管理
38、第四十三条 存货的管理 重点问题：流动资产分类、坏账准备计提,105,流动资产的定义,流动资产是指可以在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。包括货币资金、应收款项、预付款项、存货等。 特点： 流动性大 周转期短 改变实物形态 价值一次消耗、转移、实现。,106,货币资金的管理,货币资金包括现金、银行存款、零余额账户用款额度等。 医院应当严格遵守国家有关规定，建立健全货币资金管理制度。 除国家规定外，医院不得向外单位或个人出借货币资金。 重点关注：管理,107,应收及预付款项的管理,是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权 包括应收医疗款、预付账款、财政应返还资金和其他应收款等。 医
39、院对应收及预付款项要加强管理，定期分析、及时清理。,108,坏账管理,1、坏账准备的提取 年度终了，医院应按年末应收医疗款和其他应收款科目余额计提坏账准备，累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的一定比例。 提取比例为：三级医院4%，二级医院3%，一级医院2%。,109,坏账管理,2、坏账损失的确认 对账龄超过三年，经确认无法收回的应收医疗款和其他应收款，以及医院因管理不善被医疗保险机构拒付而不能收回的应收医疗款，可作为坏账损失处理。 坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。,110,存货的管理,1、存货的分
40、类 低值易耗品 卫生材料 药品 其他材料,111,2、存货的初始计量。 购入的物资按实际购入价计价 自制的物资按制造过程中的实际支出计价 盘盈的按同类品种价格计价,112,3、存货的管理 存货要按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行管理。 合理确定储备定额，定期进行盘点，年终必须进行全面盘点清查，保证账实相符。 对于盘盈、盘亏、变质、毁损等情况，应当及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行处理。,113,低值易耗品的管理 采用“定量配置，以旧换新”等管理办法。 领用时实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中地可采用五五摊销法。 物资管理部门要建立辅助账，反映在用低值易耗品分布、使用
41、以及消耗情况。 低值易耗品报废收回的残余价值，按照国有资产管理有关规定处理。 自制药品和材料的管理。医院建立健全自制药品、材料管理制度，按类别、品种进行成本核算。,114,第八章 固定资产管理（共八条）,第四十四条 固定资产的定义和分类 第四十五条 固定资产计量 第四十六条 在建工程的管理 第四十七条 固定资产折旧 第四十八条 固定资产后续支出管理 第四十九条 固定资产管理机构 第五十条 固定资产盘点与核对管理 第五十一条 固定资产资产处置管理,115,固定资产定义,固定资产是指单位价值在1000元以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中
42、基本保持原有物质形态的资产单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理,房屋及建筑物 专业设备 一般设备 其他固定资产,116,固定资产按实际成本计量,117,在建工程,指医院已经发生必要支出，但按规定尚未达到交付使用 状态的建设工程,医院除按本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算，严 格控制工程成本，做好工程概、预算管理，工程完工后应尽快办理工程 结算和竣工财务决算，并及时办理资产交付使用手续,118,折旧计提,医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法。计提固定资产折旧不考虑残值当月增加的固定资产，当月不提折
43、旧，从下月起计提折旧 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧 已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧,时 间,119,医院固定资产折旧年限表,一、房屋及建筑物 钢结构 50年 钢筋混凝土结构 50年 砖混结构 30年 砖木结构 30年 二、专用设备 电子设备 5年 光学设备 7年 机械设备 7年 一般专业设备 10年 三、一般设备 10年 四、其他固定资产 10年,120,【后续支出】固定资产改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当增加固定 资产原始价值；为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出， 应当计入当期支出。,【管理机构】医院应设置专门管理机构或专人，使用单位应
44、指定人员对固定资 产实施管理，并建立健全各项管理制度。建立健全三账一卡制度。大型医疗设备实 行责任制，指定专人管理，制定操作规程，建立设备技术档案和使用情况报告制度； 医院应当提高资产使用效率，建立资产共享、共用制度,【盘点与核对】医院应当对固定资产定期进行实地盘点。对盘盈、盘亏的固定 资产，应当及时查明原因，并根据规定的管理权限，报经批准后及时进行处理。 固定资产管理部门要定期与财务部门核对，做到账账相符、账卡相符、账实相符,【资产处置】医院出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损时，应当 按照国有资产管理规定处理,121,第九章 无形资产及开办费管理,重点问题 无形资产分类 无形资产摊
45、销,122,无形资产,无形资产是指不具有实物形态而能为医院提供某种权利的资产。包括专利权、著作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉、医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件及其他财产权利等,123,无形资产计价,购入的无形资产，按照实际支付的价款计价 自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等支出计价 接受捐赠的无形资产，按捐赠方提供的资料或同类无形资产估价计价 商誉除合作外，不得作价入账,124,无形资产摊销,无形资产从取得当月起，在法律规定的有效使用期内平均摊入管理费用 法律没有规定使用年限的按照合同或单位申请书的受益年限摊销， 法律和合同或单位申
46、请书都没有规定使用年限的，按照十年的期限摊销 转让无形资产应当按照国有资产管理规定处理,125,开办费,开办费是指医院筹建期间发生的费用 包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的其他支出开办费在医院开业时计入管理费用,126,第十章 对外投资管理（共四条）,第五十四条 对外投资的定义和分类 第五十五条 对外投资的范围 第五十六条 投资估价 第五十七条 投资监管,127,对外投资管理（第五十四条 ）,【投资定义】 对外投资是指医院以货币资金购买国家债券或以实物、无形资产等开展的投资活动 对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和短期投资。投资回收
47、期一年以上（不含一年）的为长期投资,128,对外投资管理（第五十五条 ）,【投资范围】 医院应在保证正常运转和事业发展的前提下严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域 医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券及其他金融衍生品投资 投资必须经过充分的可行性论证，并报主管部门（或举办单位）和财政部门批准,129,对外投资管理,【投资估价】医院以实物、无形资产等对外投资应按照国家有关规定进行资产评估，并按不低于评估确定的价格作为投资成本。 医院认购的国家债券，按实际支付的金额作价【投资监管】 医院应遵循投资回报、风险控制和跟踪管理等原则，对投资效益、收益
48、与分配等情况进行监督管理，确保国有资产的保值增值,130,第十一章 负债管理（共四条）,第五十七条 负债定义和分类 第五十七条 预交金管理 第五十七条 分类管理 第五十七条 风险控制,131,负债管理,【负债定义和分类】 负债是指医院所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务 流动负债是指偿还期在一年以内（含一年）的短期借款、应付票据、应付账款、预收医疗款、预提费用、应付职工薪酬和应付社会保障费等 非流动负债是指偿还期在一年以上（不含一年）的长期借款、长期应付款等 【预交金管理】 医院应加强病人预交金管理。预交金额度应根据病人病情和治疗的需要合理确定,132,负债管理,【分类管理】 医院应对不同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还 因债权人特殊原因确实无法偿还的负债，按规定计入其他收入 【风险控制】 医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）和财政部门审批，并原则上由政府负责偿还 医院不得对外提供担保。 医院财务风险管理指标和借款具体审批程序由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定,
