1、第九章 收入、费用和利润,2015.10,第一节 收入,第一讲 收入概述一.收入的概念与特征日常活动中形成的经济利益总流入会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关,二.收入的分类1.按收入来源分类（1）商品销售收入销售：货币资金销售、商品抵偿债务商品：存货（商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品），但不包括固定资产和无形资产、生物资产等。不属于销售：将商品用于捐赠、投资或自用；但会视同销售或改变用途。有的确认收入，有的不确认收入,第一节 收入,注：区别于利得（非日常活动）会计收入与税法收入：会计收入包含主营业务收入与 其他业务收入所得税法收入还包括营业外收入会计上，营业外收入和营业外支出被称为
2、利得和损失。两者也都属于损益,第一节 收入,（2）提供劳务收入加工、修理修配、交通运输、邮政电信、部分现代服务业（3）让渡资产使用权收入利息收入：金融企业存贷款、企业间资金往来（现金）使用费收入：无形资产等,第一节 收入,2.按企业经营业务的主次（1）主营业务收入工业企业：销售库存商品、自制半成品、工业性劳务收入（比如加工，一般企业没有）（2）其他业务收入工业企业：转让材料、提供非工业性劳务收入、出租包装物、出租固定资产无形资产等,第一节 收入,三.收入的确认与计量1.商品销售收入的确认与计量（1）商品销售收入的确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方企业既没有保留通常与所有权相联系
3、的继续管理权，也没有对已售的商品实施控制收入的金额能够可靠的计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量,第一节 收入,（2）商品销售收入的计量金额：双方合同或协议金额，不公允的除外现金折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除；涉及现金折扣的销售额按扣除折扣前的金额；现金折扣实际发生时计入财务费用商业折扣：指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除；涉及商业折扣的，按扣除折扣后的金额确定收入金额,第一节 收入,销售折让：指企业因售出的商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让；企业已确认收入，发生折让冲减收入销售退回：指企业售出的商
4、品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货；企业已确认收入，发生退回冲减收入,第一节 收入,2.让渡资产使用权（1）确认与交易相关的经济利益能够流入企业收入的金额能够可靠的计量（2）计量利息收入：按时间和利率使用费收入：按合同和协议规定,第一节 收入,第一节 收入,第二讲 收入的核算一.商品销售收入1.主营业务收入（1）销售商品：借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入X商品 应交税费应交增值税（销项税额）,（2）支付运杂费购货方负担 售货方负担 借：应收账款（应收票据） 借：销售费用 贷：银行存款（库存现金） 贷：银行存款结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品,第一节 收入,2
5、.销售折扣、折让与退回（1）.销售折扣商业折扣：扣除折扣后入账现金折扣：销售时按扣除前的金额入账，折扣实际发生时计入财务费用（2）销售折让收入确认前：按扣除后金额入账收入确认后：折让冲减收入；同时红字冲销销项税额,第一节 收入,（3）销售退回收入确认前发生：不做账务处理收入确认后发生：冲减退回当月收入；同时冲减销售成本、红字冲减销项税 借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（红字） 银行存款 借：库存商品X商品 贷：主营业务成本,第一节 收入,3.代销商品（1）视同买断方式委托方：设置“发出商品”账户；发出商品时不确认收入；收到代销清单确认收入，按协议价格入账；结转销售成本；收回
6、货款（协议金额）受托方：设置“受托代销商品”、“受托代销商品款”账户；商品销售后确认收入，按实际售价入账，同时开出代销清单；结转销售成本，同时计算进项税；支付货款（协议金额）,第一节 收入,（2）收取手续费方式委托方：设置“委托代销商品”账户；发出商品时不确认收入；收到代销清单确认收入，按协议售价入账；结转销售成本；支付代销手续费，冲减应收账款；收回货款受托方：设置“受托代销商品”、“受托代销商品款”账户；商品销售后不能确认收入，应计入应付账款，同时开出代销清单；计算进项税，增加应付账款；反向冲销“受托代销商品”和“受托代销商品款”账户；支付货款，并扣收代销手续费,第一节 收入,4.分期收款销
7、售商品库存商品转入发出商品按合同或协议日期确认收入，计入银行存款或应收账款按总销售成本和总销售收入的比例结转销售成本发出商品总成本总售价每期应收价款或者可以理解为：每期应收价款总售价发出商品总成本,第一节 收入,5.其他业务收入（1）内容对应账户：其他业务收入和其他业务成本工业企业核算内容：主营业务以外的其他日常经营活动取得的收入。包括材料转让，代购代销手续费，出租包装物、固定资产、无形资产,第一节 收入,第一节 收入,第三讲 劳务收入一.劳务收入的确认与计量1.同一会计年度内开始与完成劳务完成时确认收入，与销售产品类似增值税应税服务：交通运输、邮政通信、部分现代服务业（研发和技术服务、信息技
8、术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视服务）,2.开始和完工不在同一会计年度（1）对交易结果能可靠估计按完工百分比法确认收入确认时间：资产负债表日可靠计量的条件劳务总收入和总成本能够可靠计量；相关的经济利益可能流入企业；劳务交易的完成进度能够可靠确定,第一节 收入,（2）劳务交易的结果不能可靠计量已经发生的劳务成本预计能够得到补偿按已发生劳务成本金额确认收入按已发生劳务成本金额结转成本已发生的劳务成本预计不能得到补偿不确认收入劳务成本计入当期损益（主营或其他业务成本）,第一节 收入,第一节 收入,第四讲 让渡资产使用权1.让渡使用权租金收入，计入其他业务收入摊销计
9、入其他业务成本2.出售无形资产所有权计入营业外收支,第二节 费用,2015.10,第一讲 费用概述,一 费用的概念和特征 1.在企业日常活动中形成 2.会导致所者权益减少 3.与向所有者分配利润无关 二 费用的确认 1.经济利益可能流出、导致所有者权益减少、能可靠计量 2.期间费用伴随资产的减少或负债的增加 3.成本（生产成本）常以资产的形式存在,第一讲 费用概述,三 费用的分类 1.销售成本 形成：直接材料、直接人工和制造费用 内容：主营业务成本、其他业务成本 2.期间费用 形成：本期发生的、与产品关系不密切、直接计入损益 内容：销售费用、管理费用、财务费用,第一讲 费用概述,四 费用与损失
10、 1.损失是在非日常活动中形成的、计入营业外支出 2. 主要包括：处置固定资产、无形资产的损失，支付罚款，对外捐赠、自然灾害造成的损失。 3. 此类活动形成的收益就是利得、计入营业外收入 五 费用与成本关系 1.区别：费用针对某一区间，是会计要素 2. 联系：两者是可以相互转化的,第二讲 期间费用,一 销售费用 1.销售费用的内容 销售过程中发生的费用：运输、装卸、包装、展览费和广告费（由销售方承担的） 专门的销售机构产生的费用：职工薪酬、业务费以及固定资产发生的折旧（不设专门销售机构的计入管理费用） 2. 销售费用的核算 销售费用账户期末结转本年利润、一般无余额,第二讲 期间费用,3.固定资
11、产折旧借:制造费用 销售费用 管理费用 贷：累计折旧,第二讲 期间费用,二 管理费用 1.管理费用的内容 管理部门消耗：管理人员薪酬、办公费、差旅费、固定资产及折旧、消耗的材料等 管理活动产生：中介费、咨询费、诉讼费、招待费、董事会会费、排污费、研发的费用化支出等 部分保险费用：工会经费、职工教育经费、财产保险费、劳动保险费（在应付职工薪酬账户核算） 四税一费：房产税、土地使用税、车船税、印花税（不在应交税费核算）、矿产资源补偿费,第二讲 期间费用,2.管理费用的核算离退休人员工资借：管理费用劳动保险费 贷：库存现金 购买印花税（四税一费）借：管理费用税金 借：管理费用税金 贷：库存现金 贷：
12、应交税费房产税等,第二讲 期间费用,三 财务费用 1.财务费用的内容 利息支出：借记支出、贷记收入 办理借款、汇票等 现金折扣：借记支出、贷记收入。折让退回直接冲减 销售收入 汇兑损失：借记损失、贷记收益,第二讲 期间费用,2.财务费用的核算存款收入冲减财务费用借：银行存款 贷：财务费用享受现金折扣借：应付账款 贷：银行存款 财务费用,第三讲 产品成本的计算,一 产品成本计算的一般程序 1.费用的归集与分配 区分出期间费用、成本和制造费用 2.辅助生产成本的归集与分配 在生产成本下设“基本生产成本”和“辅助生产成本” 3.基本生产车间制造费用的分配 4.完工产品和在产品之间的分配 5.结转完工
13、产品成本,第三讲 产品成本的计算,二 产品成本计算的基本方法 1.品种法 2.分批法 3.分步法三 产品成本计算（一）制造费用的归集与分配 1.制造费用核算的内容：水电费、生产用固定资产折旧和修理费、车间人员的薪酬与办公费，机物料消耗,第三讲 产品成本的计算,2.按车间、部门设置明细账，账内设专栏 3.分配原则 （1）车间只生产一种产品，直接转入 （2）生产小组按品种分工，直接转入 （3）生产小组按生产工艺分工，需要计算分配率 4.分配方法 （1）分配标准：生产工人工资、工时，机器工时，耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料人工）、产品产量,第三讲 产品成本的计算,（2）制造费用分配率：分配率
14、=待分配制造费用总额分配标准之和 （3）各产品应分配的制造费用各产品分配额=分配率该产品分配标准 （4）制造费用结转借：生产成本基本生产成本（A产品） 基本生产成本（B产品） 贷：制造费用X车间,第三讲 产品成本的计算,三 产品成本计算（二）生产成本的归集与分配 1.生产成本核算的内容：对象：产品（提供劳务），自制材料、工具、设备明细：“基本生产成本”、“辅助生产成本”构成：直接材料、直接人工（基本或辅助）、结转来的制 造费用,第三讲 产品成本的计算,2.材料费用的归集与分配（1）原始凭证：领料单、限额领料单，并编制耗用材料汇总表，对材料进行分配（2）分配标准：材料定额消耗量、材料定额费用、产
15、品的产量、重量、体积等（3）共用材料在不同产品间的分配分配率=待分配材料总额分配标准总和某种产品分配额=分配标准分配率（例9-17）,第三讲 产品成本的计算,2.材料费用的归集与分配（4）基本分录借：生产成本基本生产成本（X产品） 辅助生产成本（X车间） 制造费用基本生产车间 辅助生产车间 贷：原材料,第三讲 产品成本的计算,3.职工工资费用的归集与分配（1）原始凭证：考勤记录、工时记录、产量记录（2）分配标准：只生产一种商品不用分配。生产几种商品的，计时工资下，按实际工时或定额工时 计时工资制下：分配率=工资总额工时总和 计件工资下：工资=（合格品+料废品数量）计件单价若为生产小组：先按计件
16、工资制计算工资总额，再按计时工资制计算小组内个人工资,第三讲 产品成本的计算,3.职工工资费用的归集与分配（3）基本分录借：生产成本基本生产成本（X产品 辅助生产成本（X车间） 制造费用基本生产车间 辅助生产车间 管理费用 贷：应付职工薪酬工资,第三讲 产品成本的计算,4.燃料动力费用的归集与分配（1）燃料费用：与原材料同，可设总账可并入原材料（2） 动力费用 辅助生产车间提供：在辅助生产成本中归集分配 外购通过“应付账款”核算分清消耗对象的，直接计入相关成本或费用若无法分清，按实际或定额工时、动力定额消耗分配,第三讲 产品成本的计算,（3）外购动力基本分录借：生产成本基本生产成本（X产品）
17、辅助生产成本（X车间） 制造费用基本生产车间 辅助生产车间 管理费用 贷：应付账款借：应付账款 贷：银行存款,第三讲 产品成本的计算,5.辅助生产费用的归集与分配（1）辅助生产的分类：提供劳务、提供产品（2）归集：辅助生产成本（3）分配 方法：直接分配法、交互分配法等 直接分配法：不考虑为辅助生产车间的消耗，费用全部分配给辅助生产车间之外的受益单位。 单位成本=待分配费用总额受益单位消耗总和（辅助车间除外),第三讲 产品成本的计算,5.辅助生产成本的归集与分配（4）基本分录借：生产成本基本生产成本（X产品） 基本生产成本（Y产品） 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本（A车间） 辅助生产成本（B
18、车间）,第三讲 产品成本的计算,6.生产费用在完工产品与在产品之间的分配（1）归集：基本生产成本（2）分配原则 月末无在产品：全部计入完工产品成本 月末有在产品：需要计算完工产品成本（3）在产品与完工产品的关系月初在产品成本+本月生产费用=完工产品成本+月末在产品成本,第三讲 产品成本的计算,6.生产费用在完工产品与在产品之间的分配（4）分配方法在产品不计算成本法月末完工产品成本=本月生产费用适用于在产品数量很少的情况在产品成本按年初数固定计算法本月完工产品产品成本=本月生产费用适用于在产品少或者各月末在产品相差不多的情况,第三讲 产品成本的计算,6.生产费用在完工产品与在产品之间的分配在产品
19、成本按定额成本计算月末在产品成本=在产品数量定额成本约当产量法将在产品折合为完工产品数量，关键是计算完工进度计算公式在产品约当产量=月末在产品数量完工（投料）程度,第三讲 产品成本的计算,6.生产费用在完工产品与在产品之间的分配费用分配率=（月初在产品成本+本月发生费用） （完工产品数量+月末在产品约当产量）完工产品成本=完工产品数量费用分配率月末在产品成本=月末在产品约当量费用分配率 =月初在产品成本+本月发生费用-完工产品费用（倒挤）,第三讲 产品成本的计算,约当产量的计算约当产量=月末在产品数量完工程度关键是计算完工程度,第三讲 产品成本的计算,约当产量的计算1.加工费用完工程度适用于工
20、资、燃料动力、制造费用等（1）各工序在产品数量和产品定额工时差不多所有在产品完工程度：50%（2）各工序在产品数量和产品定额工时相差较大计算公式：某工序在产品完工程度=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额50%）单位产品工时定额月末在产品约当量=各工序约当产量之和,第三讲 产品成本的计算,约当产量的计算2.直接材料完工程度适用于原材料（1）开工时一次投入所有在产品完工程度：100%（2）分工序陆续投入，且投料程度与加工进度不一致计算公式：某工序在产品完工程度=（前面各工序材料定额之和+本工序材料定额50%）单位产品材料定额月末在产品约当量=各工序约当产量之和,第三讲 产品成本的计算,约当产
21、量的计算2.直接材料完工程度适用于原材料（3）各工序开工一次投入计算公式：某工序在产品完工程度=（前面各工序材料定额之和+本工序材料定额）单位产品材料定额月末在产品约当量=各工序约当产量之和,各工序的完工率和约当产量计算表,产品成本计算单,辅助生产费用分配表,例题 1,某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800 000元。计算分配率、完工产品和在产品成本约当产量=10030%=30台分配率=800 000（370+30）=2 000（元/台）完工产品成本=3702000=740 000（元）在产品成本=302000=60 000（元）,例题
22、2,某公司的B产品单位工时定额400小时，经两道工序。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，嘉定各工序内在产品完工程度平均为50%。计算各工序完工进度。第一道工序16050%400=20%第二道工序（160+24050%）400=70%,例题 3,某公司的C产品本月完工3 000个，在产品400个，平均完工程度为50%；材料在开始生产时一次投入。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。计算在产品成本并结转完工产品成本（1）直接材料完工产品材料成本=1360 000（3000+
23、400）3000 =1 200 000元,例题 3,（2）加工费用在产品约当产量=40050%=200在产品成本=640 000（3 000+200）200 =40 000制造费用成本=960 000（3000+200）200=60 000（3）结转完工产品成本借：库存商品C产品 2 700 000 贷：生产成本-基本生产成本 2 700 000,例题 4,甲产品需经过三道工序生产完工，材料消耗定额为10千克，其中一、二、三工序的材料消耗定额分别为2千克、3千克、5千克。甲产品的原材料分工序陆续投入。甲产品月初在产品580件，本月投产820件，月末在产品600件。其中一、二、三工序分别为300
24、件、200件、100件、月初在产品材料费6800元，本月投入材料费用34 150元。（1）计算各工序完工程度第一道=250%10=10% 第二道=（2+350%）10=35%第三道=（2+3+550%）10=75%,例题 4,（2）约当产量30010%+20035%+10075%=175（件）（3）分配率（单位成本）（6 800+34 150）（580+820-600+175）=42（4）分配成本在产品=17542=7 350（元）完工产品=80042=33 600（元）,第三节 利润,2015.10,第一讲 利润的核算,一 利润的计算1.收入-费用=利润2.营业利润=营业收入-营业成本-营业
25、税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,损益类账户发生额,第一讲 利润的核算,3. 营业外收入非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、无法支付的应付账款、政府补助4. 营业外支出非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失,第二讲 利润的形成,一 利润的计算1.损益科目结转“本年利润”账户（1）收益类借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,第二讲 利润的形成,（2）费用、损失类借：本年利润 贷：主营业务收入 其他业务收入 营业税金及附加 销售
26、（管理、财务）费用 营业外支出,第二讲 利润的形成,2.计算所得税（1）计算方法当期应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（2）计算所得税借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,第二讲 利润的形成,（3）结转所得税费用借：本年利润 贷：所得税费用（4）计算出净利润，下一步可以进行利润的分配,第三讲 利润的分配结转,一 利润的结转1.将净利润结转“利润分配”账户（1）净利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润（2）亏损借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,第三讲 利润的分配结转,二 利润分配其他明细账户结转至未分配利润1.用盈余公积补亏借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润,第三讲 利润的分配结转,二 利润分配其他明细账户结转至未分配利润2.提取公积金提取时借：利润分配提取法定（任意）盈余公积 贷：盈余公积法定（任意）盈余公积结转借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定（任意）盈余公积,第三讲 利润的分配结转,二 利润分配其他明细账户结转至未分配利润3.向投资者分配分配时借：利润分配应付股利（股份公司） -应付利润（非股份公司） 贷：应付股利（应付利润）结转借：利润分配未分配利润 贷：利润分配应付股利（利润）,
