1、1第一章1.（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：2008 年 1 月 1 日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 802008 年 12 月 31 日借：管理费用 100（2002100）贷：长期待摊费用 40银行存款 602009 年 12 月 31 日借：管理费用 100贷：长期待摊费用 40银行存款 60（3）乙公司有关会计分录：2008 年 1 月 1 日，借：银行存款 80贷：应收账款 802008 年、2009 年 12 月 31 日，借：银行存款 60应收账款 40贷：租赁收入 100（200/2100）2.（1）此项租赁
2、属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：2008 年 1 月 1 日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 802008 年 12 月 31 日借：管理费用 60 (120260)2贷：长期待摊费用 40银行存款 202009 年 12 月 31 日借：管理费用 60贷：长期待摊费用 40银行存款 20（3）乙公司有关会计分录： 2008 年 1 月 1 日借：银行存款 80贷：应收账款 80 2008 年 12 月 31 日借：银行存款 20应收账款 40贷：租赁收入 60 （120260） 2009 年 12 月 31 日借：银行存款 20应收账款 4
3、0贷：租赁收入 60 3.(1)改良工程领用原材料借：在建工程 421.2贷：原材料 360应交税费应交增值税(进项税额转出) 61.20(2)辅助生产车间为改良工程提供劳务借：在建工程 38.40贷：生产成本辅助生产成本 38.40(3)计提工程人员职工薪酬借：在建工程 820.8贷：应付职工薪酬 820.8(4)改良工程达到预定可使用状态交付使用借：长期待摊费用 1280.43贷：在建工程 1280.4(5)2009 年度摊销长期待摊费用 会计因生产线预计尚可能使用年限为 6 年，剩余租赁期为 5 年，因此，应按剩余租赁期 5 年摊销。借：制造费用 256.08 （1280.45）贷：长期
4、待摊费用 256.08 4.1.2007 年 12 月 1 日2.2008 年 1 月 1 日3.2007 年 12 月 1 日4.承租人（甲公司） 会计处理：（说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间）第一步，判断租赁类型甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价 100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值 80 000 元，所以在租赁开始日，即 2007 年 12 月 1 日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第 2 条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为 715 116.6 元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的 90%
5、即 630 000 元（700 000 元90%） ，符合第 4 条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额150 0006+100900 100（元）计算现值的过程如下：每期租金 150 000 元的年金现值150 000（PA，7% ，6）优惠购买选择权行使价 100 元的复利现值100（PF，7%，6）查表得知：（PA，7%，6）4.767 （PF，7%，6）0.666现值合计150 0004.7671000.666715 05066.6715 116.6（元）700
6、000（元）根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值 700 000 元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值900 100700 000200 100（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值初始直接费用 1 000 元计入固定资产成本。第五步，会计分录42008 年 1 月 1 日借：固定资产融资租入固定资产 701 000未确认融资费用 200 100贷：长期应付款应付融资租赁款 900 100银行存款 1 0005.承租方未确认融资费用分摊的处理。第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其公允价值，
7、因此应重新计算融资费用分摊率。计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：150 000（PA，r，6）00（PF，r，6）700 000可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。当 r7%时150 0004.767 1000.666715 050 66.6715 116.6700 000当 r8%时150 0004.623 1000.630693 450 63693 513700 000因此，7%现值 利率715 116.6 7%700 000 r693 513 8%（715 116.6700 000）（715 116.6693 51
8、3）（7%一 r）（7%一 8%）r（21 603.67%15 116.6l%）21 603.67.70%即，融资费用分摊率为 7.70%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录2008 年 6 月 30 日，支付第一期租金借：长期应付款应付融资租赁款 150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用 53 900贷：未确认融资费用 53 9002008 年 12 月 31 日，支付第二期租金5借：长期应付款应付融资租赁款 150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用 46 500.3贷：未确认融资费用 46 500.320
9、09 年 6 月 30 日，支付第三期租金借：长期应付款应付融资租赁款 150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用 38 530.82贷：未确认融资费用 38 530.82未确认融资费用分摊计算表2007 年 12 月 31 日 单位：元日期 租金 确认的融资费用 应付本金的减少额 应付本金余额 =期初7.70% =- 期初=期初- 2007 年 12 月 31 日 700 000 2008 年 6 月 30 150 000 53 900 96 100 603 900 2008 年 12 月 31 日 150 000 46 500.30 103 499.70 500 400.30
10、2009 年 6 月 30 日 150 000 38 530.82 111 469.18 388 931.12 2009 年 12 月 31 日 150 000 29 947.70 120 052.30 268 878.82 2010 年 6 月 30 日 150 000 20 703.67 129 296.33 139 582.49 2010 年 12 月 31 日 150 000 10 517.51* 139 482.49* 100 2010 年 12 月 31 日 100 100 0 合计 900100 200 100 7 000 000 *作尾数调整:10 517.51=150 000
11、-139 482.49; 139 482=139 582-1002009 年 12 月 31 日，支付第四期租金借：长期应付款应付融资租赁款 150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用 29 947.70贷：未确认融资费用 29 947.702010 年 6 月 30 日，支付第五期租金借：长期应付款应付融资租赁款 150 000贷：银行存款 150 0006借：财务费用 20 703.67贷：未确认融资费用 20 703.672010 年 12 月 31 日，支付第六期租金借：长期应付款应付融资租赁款 150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用 10 517.51贷：
12、未确认融资费用 10 517.51 第二章、债务重组1（1）债务重组日：重组债权的公允价值为 250 000 元。借：应收账款债务重组 250 000坏账准备 40 000营业外支出债务重组损失 37 000贷：应收账款乙公司 327 000（2）2009 年 12 月 31 日收到利息：借：银行存款 12 500贷：财务费用 （250 0005） 12 500（3）2010 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息借：银行存款 262 500贷：应收账款债务重组 250 000财务费用 12 500乙公司的账务处理：（1）债务重组日应计入债务重组利得的金额327 000250 00077
13、 000（元）7借：应付账款甲公司 327 000贷：应付账款债务重组 250 000营业外收入债务重组利得 77 000（2）2009 年 12 月 31 日支付利息借：财务费用 12 500贷：银行存款 12 500 （250 0005）（3）2010 年 12 月 31 日偿还本金和最后一年利息借：应付账款债务重组 250 000财务费用 12 500贷：银行存款 262 5002（1）2008 年 3 月 10 日借：库存现金 30 000固定资产 70 000坏账准备 8 000营业外支出 9 000贷：应收账款 117 000（2）2008 年 7 月 10 日借：库存现金 158
14、 000长期股权投资 100 000固定资产 190 000坏账准备 50 000贷：应收账款 468 000资产减值损失 30 000（3）2008 年 8 月 10 日重组债权的入账价值（351 00051 000）40%120 000（元）借：应收账款债务重组 120 000长期股权投资 100 000固定资产 60 000营业外支出债务重组损失 71 000贷：应收账款 351 0008（4）2008 年 9 月 5 日借：应收账款债务重组 200 000坏账准备 20 000贷：应收账款 206 000资产减值损失 14 0003（1）A 企业的账务处理应收账款的公允价值（1 500
15、5407501.08）80120（万元）借：固定资产 540长期股权投资 810应收账款债务重组 120坏账准备 40贷：应收账款 1 500资产减值损失 10借：银行存款 123.6 120（13）贷：应收账款债务重组 120财务费用 3.6（2）B 企业的账务处理处置固定资产净收益=540-450=90（万元）股本溢价=7501.08-750=60 （万元）债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15 （万元）借：固定资产清理 450累计折旧 300贷：固定资产 750借：应付账款 1 500贷：固定资产清理 450股本 750资本公积股本溢价 60应付账款债务重组 120
16、预计负债 15营业外收入处置非流动资产利得 90营业外收入债务重组利得 159借：应付账款债务重组 120财务费用 3.6预计负债 15贷：银行存款 123.6 120（13）营业外收入债务重组利得 15第三章、非货币性资产交换一、计算题1（1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于 25，应按照非货币性资产交换核算。计算大华公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额2002001730054480（万元）长期股权投资公允价值的比例336/（336144）70固定资产公允价值的比例144/（336144）30则换入长期股权投资的成本48070336（万元）换入固定资产的成本48030144（万元
17、）（2）大华公司编制的有关会计分录：借：长期股权投资 3 360 000固定资产 1 440 000银行存款 540 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 340 000交易性金融资产成本 2 100 000公允价值变动 500 000投资收益 400 000借：公允价值变动损益 500 000贷：投资收益 500 00010借：主营业务成本 1 500 000贷：库存商品 1 500 000（3）计算 A 公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额3361445420017500（万元）库存商品公允价值的比例200/（200300）40交易性金融资产公允价值
18、的比例300/（200300）60则换入库存商品的成本50040200（万元）换入交易性金融资产的成本50060300（万元）借：固定资产清理 1 400 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 400 000借：库存商品 2 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 340 000交易性金融资产成本 3 000 000贷：长期股权投资 3 000 000固定资产清理 1 440 000投资收益 360 000银行存款 540 000借：固定资产清理 40 000贷：营业外收入处置非流动资产利得 40 0002（1）A 公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额210140140
19、17%11017%355.1（万元）换入资产的各项入账价值固定资产汽车355.1240/（240110）243.50（万元）库存商品乙商品355.1110/（240110）111.60（万元）会计分录借：固定资产清理 200累计折旧 40固定资产减值准备 20贷：固定资产车床 26011借：固定资产汽车 243.50库存商品乙商品 111.60应交税费应交增值税（进项税额）11017%18.7贷：固定资产清理 200营业外收入非货币性资产交换利得 21020010主营业务收入 140应交税费应交增值税（销项税额） 14017%23.8借：主营业务成本 150贷：库存商品 150借：存货跌价准备
20、 30贷：主营业务成本 30（2）B 公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额24011011017%14017%344.9（万元）换入资产的各项入账价值固定资产车床344.9210/（210140）206.94（万元）库存商品甲商品344.9140/（210140）137.96（万元）会计分录借：固定资产清理 250累计折旧 100贷：固定资产汽车 350借：固定资产车床 206.94库存商品甲商品 137.96应交税费应交增值税（进项税额）14017%23.8营业外支出非货币性资产交换损失 25024010贷：固定资产清理 250主营业务收入 110应交税费应交增值税（销项税额） 1101
21、7%18.7借：主营业务成本 170贷：库存商品乙商品 170借：存货跌价准备 70贷：主营业务成本 70312（1）2005 年 2 月 1 日，M 公司接受投资借：固定资产设备 200贷：实收资本 （80020） 160资本公积资本溢价 40（2）2005 年 3 月 1 日，购入原材料借：原材料 102.86应交税费应交增值税（进项税额） 17.14（1727）贷：银行存款 120 （1173）（3）2005 年 12 月，计提存货跌价准备A 产品的可变现净值A 产品的估计售价 225A 产品的估价销售费用及税金 10215（万元） 。由于丙材料的价格下降，表明 A 产品的可变现净值 2
22、15 万元低于其成本 250 万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：丙材料的可变现净值A 产品的估计售价 225将丙材料加工成 A 产品尚需投入的成本 100A 产品的估价销售费用及税金 10115（万元） 。丙材料的可变现净值 115 万元，低于其成本 150 万元，应计提存货跌价准备 35 万元：借：资产减值损失 35贷：存货跌价准备 35（4）2005 年 12 月 31 日，计提固定资产减值准备2005 年每月折旧额（固定资产原价 200预计净残值 2004）/（预计使用年限 512）3.2（万元）2005 年应计提折旧额3.21032（万元） ，计提折旧后，固定资产账面价值为
23、 168 万元。因可收回金额为 140 万元，需计提 28 万元固定资产减值准备：借：资产减值损失 28贷：固定资产减值准备 28计提减值准备后固定资产的账面价值为 140 万元。（5）2006 年 7 月 1 日，出售原材料借：银行存款 58.5贷：其他业务收入 50应交税费应交增值税（销项税额） 8.5借：其他业务成本 35存货跌价准备 35贷：原材料 7013（6）6.4/1006.425，属于非货币性资产交换。2006 年 9 月 5 日，用设备换入工程物资计算设备换出前的账面价值2006 年 1 月起，每月计提的折旧（固定资产账面价值 140预计净残值 0.8）/（预计使用年限412
24、）2.9（万元）2006 年 19 月计提的折旧额2.9926.1（万元） ，换出设备前的账面价值为 113.9 万元。M 公司换入钢材的入账价值113.96.4107.5（万元） 。借：固定资产清理 113.9累计折旧 58.1固定资产减值准备 28贷：固定资产 200借：工程物资钢材 107.5银行存款 6.4贷：固定资产清理 113.94（1）判断是否属于非货币性资产交换。判断：36600625，因此属于非货币性资产交换。（2）计算换入资产的入账成本换入资产的入账成本3602403636017166.8792（万元）（3）编制 2006 年 3 月 1 日,一舟公司收到补价的会计分录借：
25、银行存款 36贷：预收账款 36（4）编制 2006 年 4 月 1 日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录借：固定资产 792预收账款 36累计摊销 200贷：主营业务收入 360应交税费应交增值税（销项税额） 3601761.2无形资产 400营业外收入非货币性资产交换利得 40银行存款 166.8（5）计算各年折旧额142006 年折旧额79225812211.2（万元）2007 年折旧额79225 412（792792 25）25812232.32（万元）2008 年折旧额（79279225）2531247.52（万元）2008 年 3 月 31 日账面净值792211.2232.3
26、247.52300.96（万元）（6）2008 年 3 月 31 日处置固定资产借：固定资产清理 300.96累计折旧 491.04贷：固定资产 792借：银行存款 180贷：固定资产清理 180借：营业外支出 120.96贷：固定资产清理 120.965（1）支付补价 40 万元占换出资产公允价值与支付补价之和 800 万元的比例为 5，小于 25，应按照非货币性资产交换准则核算。换入资产入账价值总额76040800（万元）设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例200/（200600）25无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例600/（200600）75则换入设备的入账价值80025
27、200（万元）换入无形资产的入账价值80075600（万元）（2）东方公司编制的有关会计分录：借：固定资产设备 200无形资产 600长期股权投资减值准备 120投资收益 120贷：长期股权投资 1000银行存款 406（1）收到补价 9 000 元占换出资产公允价值 360 000 元的比例为 2.5，小于 25，应按照非货币性资产交换准则核算。红旗公司换入原材料的成本360 0009 00051 000300 000（元）15借：原材料 300 000应交税费应交增值税（进项税额） 51 000银行存款 9 000贷：可供出售金融资产成本 240 000公允价值变动 80 000投资收益
28、40 000借：资本公积其他资本公积 80 000贷：投资收益 80 000（2）红旗公司换入设备的成本（520 00020 000）600 00017600 0001020 0003 000685 000（元）借：固定资产 685 000存货跌价准备 20 000贷：库存商品 520 000应交税费应交增值税（销项税额） 102 000应交税费应交消费税 60 000银行存款 23 000（3）收到补价 20 000 元占换出资产公允价值 400 000 元的比例为 5，小于 25，应按照非货币性资产交换准则核算。红旗公司换入专利的成本400 00020 000380 000（元）借：固定资
29、产清理 340 000固定资产减值准备 40 000累计折旧 220 000贷：固定资产 600 000借：银行存款 20 000无形资产 380 000贷：固定资产清理 340 000营业外收入处置非流动资产利得 60 0007（1）A 公司账务处理如下：换出资产的公允价值总额220150370（万元）换入资产的公允价值总额28090370（万元）16换入资产的总成本370+150179017380.2（万元）固定资产汽车的成本380.2280/370287.72（万元）库存商品N 商品的成本380.290/37092.48（万元）会计分录借：固定资产清理 250累计折旧 30固定资产减值准
30、备 20贷：固定资产车床 300借：固定资产汽车 287.72库存商品N 商品 92.48应交税费应交增值税（进项税额） 15.3 （9017）贷：固定资产清理 220主营业务收入 150应交税费应交增值税（销项税额） 25.5 （15017）借：营业外支出 30贷：固定资产清理 30借：主营业务成本 160存货跌价准备 20贷：库存商品M 商品 180（2）B 公司账务处理如下：17换入资产的公允价值总额220150370（万元）换出资产的公允价值总额28090370（万元）换入资产的总成本370901715017359.8（万元）固定资产车床的成本359.8220/370213.94（万元
31、）库存商品M 商品的成本359.8150/370145.86（万元）会计分录借：固定资产清理 300累计折旧 150贷：固定资产汽车 450借：固定资产车床 213.94库存商品M 商品 145.86应交税费应交增值税（进项税额） 25.5（15017）贷：固定资产清理 280主营业务收入 90应交税费应交增值税（销项税额） 15.3（9017）借：营业外支出 20贷：固定资产清理 20借：主营业务成本 100存货跌价准备 80贷：库存商品N 商品 18018二、综合题。1.（1）答案 C解析 甲公司换入资产的入账价值24401003402000（万元）（2）答案 B解析 会计分录借：库存商品
32、 2000应交税费应交增值税（进项税额） 340银行存款 100长期股权投资减值准备 300贷：长期股权投资 2300投资收益 440（3）答案 C解析 甲公司换入资产的入账价值23401002440（万元）会计分录借：长期股权投资 2440贷：主营业务收入 2000应交税费应交增值税（销项税额） 340银行存款 100借：主营业务成本 1500存货跌价准备 50贷：库存商品 155019第四章 借款费用1答案 （1）2007 年专门借款利息资本化金额=4 00081 0000.56290（万元）2008 年专门借款利息资本化金额4 0008180/360160（万元）（2）一般借款的资本化率
33、（年）（4 0006+20 0008）/（4 000+20 000）7.672007 年占用了一般借款的资产支出加权平均数4 000180/3602 000（万元）2007 年一般借款利息资本化金额2 0007.67153.40（万元）2008 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（4 000+3 000）180/3603 500（万元）2008 年一般借款利息资本化金额3 5007.67268.45（万元）（3）2007 年利息资本化金额290153.40443.4（万元）2008 年利息资本化金额160+268.45428.45（万元）（4）2007 年：借：在建工程 443.4应收利
34、息 30贷：应付利息 473.42008 年：借：在建工程 428.45贷：应付利息 428.45一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需要注意的一点。2答案 支出 累计支出 短期投资年收益各次支出占用的一般借款1 月 1 日 3 600 3 600 2 4006%1122 月 1 日 630 4 230 1 7706%1123 月 1 日 3 4 2304 2340206005104 1101108 3403 月 31 日 510 8 3405108 850 510（1）1 月专门借款：应付利息60009%1245（万元）短期投资收益24006%11212（万元）应
35、予资本化的金额451233（万元）一般借款：应付利息费用化金额37206%1230008%1238.6（万元）会计分录借：在建工程 33银行存款（应收利息） 12财务费用 38.6贷：应付利息 4538.683.6（2）2 月专门借款：应付利息60009%1245（万元）短期投资收益17706%128.85（万元）应予资本化的金额458.8536.15（万元）一般借款：应付利息费用化金额37206%1230008%1238.6（万元）会计分录借：在建工程 36.15银行存款（应收利息） 8.85财务费用 38.6贷：应付利息 83.6（3）3 月专门借款：应付利息60009%1245（万元）2
36、1资本化金额60009%1245（万元）一般借款：累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数：234030305100302340（万元）一般借款应予资本化的资本化率（37206%30008%）（37203000）6.89%一般借款应予资本化的金额23406.89%1213.44（万元）应付利息37206%1230008%1238.6（万元）费用化金额38.613.4425.16（万元）合计：资本化金额4513.4458.44（万元）费用化金额25.16（万元）借：在建工程 58.44财务费用 25.16贷：应付利息 83.63答案 （1）计算 2006 年第一季度和第二季度适用的资本化率
37、：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即 1.5%（6% 3/12） 。由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数2006%3/12+3005%3/12+（2856%3/123005%3/12）/（2003/3+2853/3）1001.5%。（2）计算 2006 年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数1003/3+502/3+501/3150（万元）第
38、一季度应予资本化的利息金额1501.5%2.25（万元）第一季度一般借款实际发生的利息金额200 6%3/123（万元） 。账务处理为：借：在建工程借款费用 2.25财务费用 0.75贷：应付利息 3第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数（100+50+50+200）223/3+602/3440（万元）则第二季度应予资本化的利息金额4401.5%6.6（万元）第二季度一般借款的实际利息费用2006%3/12+3005%3/12+（2856%3/123005%3/12）7.275（万元） 。账务处理为：借：在建工程借款费用 6.6财务费用 0.675贷：应付利息 3应付债券应计利息
39、3.75 （3005%3/12）应付债券利息调整 0.525（3）2007 年 9 月 30 日计提利息第三季度利息费用（1006%/123）8.21.58.212.3（万元人民币）第三季度利息收入0.28.21.64（万元人民币）第三季度利息资本化金额12.31.6410.66（万元人民币）借：在建工程 10.66银行存款美元户（$0.28.2）1.64贷：应付利息美元户 （$1.58.2）12.3计算汇兑差额第三季度本金的汇兑差额100（8.28）20（万元人民币）第三季度利息的汇兑差额1.5（8.28.2）0（万元人民币）第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额20+020（万元人民币）借：
40、在建工程 20贷：长期借款本金（美元户） 20（注：资本化期间为 2007 年 7 月 1 日12 月 31 日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化）2007 年 12 月 31 日计提利息第四季度利息费用1006%/1238.5 1.58.512.75（万元人民币） ，全部资本化。借：在建工程 12.75贷：应付利息美元户（$1.58.5）12.75计算汇兑差额23第四季度本金的汇兑差额100（8.58.2）30（万元人民币）第四季度利息的汇兑差额1.5（8.58.2）+1.5（8.58.5）0.45（万元人民币）第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额30+0.4530.45（万元人民币）借：
41、在建工程 30.45贷：长期借款本金（美元户） 30应付利息美元户 0.45第五章 三、计算题1. 恒通股份有限公司(本题下称“恒通公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。恒通公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)恒通公司有关外币账户2008年5 月31日的余额如下：项目外币账户余额（万美元）汇率 人民币账户余额（万元人民币）银行存款800 7.0 5600应收账款400 7.0 2800应付账款200 7.0 1400长期借款1000 7.0 7000(2)恒通公司 2008 年 6 月份发生的有关外币交易或事项如下： 6月
42、3日，将100 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1 美元=6.9元人民币。6月5日以每台1000 万元美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品12 台，尚未支付款项。当日市场汇率为1美元=6.8 元人民币。4 月31 日已售出 H 商品2 台，国内市场仍无H 商品供应，但 H 商品在国际市场的价格已降至每台950万美元,假设不考虑增值税。6月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500
43、万元人民币和增值税537.2 万元人民币。246月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。6月20日，收到应收账款300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款系2 月份出口销售发生的。6月25日，以每股10 美元的价格(不考虑相关税费)购入美国大华公司发行的股票10000 股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8 元人民币。6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。该长期借款系2008年4月1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2 年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期
