1、第五章 利润表分析,第一节 利润增减变动及其构成分析 第二节 利润分配表及分部报表分析 第三节 主 营 业 务 利 润 分析 第四节 企 业 收 入 分 析 第五节 成本费用分析,第一节 利润增减变动及其构成分析,一、利润分析的目的企业利润，通常是指企业收入减去成本费用后的余额，亦称为财务成果或经营成果。利润的意义在于，它是企业和社会积累与扩大再生产的重要源泉，是反映企业经营业绩的最重要指标，是企业投资与经营决策的重要依据。明确了利润本身的意义，我们再来研究利润表分析或利润分析的作用。,二、利润表分析的内容 （一）利润表主表分析。通过利润表主表的分析，主要对各项利润的增减变动、结构增减变动及影
2、响利润的收入与成本进行分析。 1.利润额增减变动分析。通过对利润表的水平分析，从利润的形成角度，反映利润额的变动情况，揭示企业在利润形成过程中的管理业绩及存在的问题。 2.利润结构变动情况分析。利润结构变动分析，主要是在对利润表进行垂直分析的基础上，揭示各项利润及成本费用与收入的关系，以反映企业的各环节的利润构成、利润及成本费用水平。 3.企业收入分析。企业收入分析的内容包括：收入的确认与计量分析；影响收入的价格因素与销售量因素分析；企业收入的构成分析等。 4.成本费用分析。成本费用分析包括产品销售成本分析和期间费用分析两部分。产品销售成本分析包括销售总成本分析和单位销售成本分析；期间费用分析
3、包括销售费用分析和管理费用分析。,（二）利润表附表分析利润表附表分析主要是对利润分配表及分部报表进行分析。 1.利润分配表分析。通过利润分配表分析，反映企业利润分配的数量与结构变动，揭示企业在利润分配政策、会计政策以及国家有关法规变动方面对利润分配的影响。 2.分部报表分析。通过对分部报表的分析，反映企业在不同行业、不同地区的经营状况和经营成果，为企业优化产业结构，进行战略调整指明方向。,（三）利润表附注分析利润表附注分析主要是根据利润表附注及财务情况说明书等相关详细信息，分析说明企业利润表及附表中的重要项目的变动情况，深入揭示利润形成及分配变动的主观原因与客观原因。,三、利 润 增 减 变
4、动 情 况 分 析 1净利润或税后利润分析。净利润是指企业所有者最终取得的财务成果，或可供企业所有者分配或使用的财务成果。通过水平分析，找出企业净利润增长或下降的原因。 2利润总额分析。利润总额是反映企业全部财务成果的指标，它不仅反映企业的营业利润，而且反映企业的对外投资收益，以及营业外收支情况。通过水平分析，找出企业营业利润增加或减少的关键原因。 3营业利润分析。营业利润是指企业营业收入与营业成本费用及税金之间的差额。它即包括主营业务利润，又包括其他业务利润，并在二者之和基础上减去营业费用、管理费用与财务费用。它反映了企业自身生产经营业务的财务成果。通过水平分析，找出引起营业利润增减的主要原
5、因。 4主营业务利润分析。主营业务利润指主营业务收入减去主营业务成本及税金后的余额。主营业务利润是企业主营业务财务成果的具体体现。主营业务利润的增长变化可能受销售量、品种构成、价格、质量、成本等诸多因素影响，可通过对产品销售利润明细表进行因素分析得出结论。,四、利 润 构 成 变 动 分 析利润构成变动分析依据的资料仍是利润表、相关附表及附注资料。分析方法采用垂直分析法。利润结构变动分析评价主要根据利润表中的资料，通过计算各因素或各种财务成果在销售收入中所占的比重，分析说明财务成果的结构及其增减变动的合理程度。,第二节 利润分配表及分部报表分析,一、利润分配表分析,二、分部报表分析,第三节 主
6、 营 业 务 利 润 分析,一、影响主营业务利润的因素,主营业务利润，亦称产品销售利润，是综合反映企业主营业务最终财务成果的指标。,进行产品销售利润因素分析，应按照以下的顺序进行：,二、产品销售利润因素分析方法,三、产品销售利润完成情况评价,产品销售利润分析评价，应在确定各因素对利润影响程度的基础上，从以下几方面进行：,第四节 企 业 收 入 分 析,一、企业收入确认与计量分析1.企业收入确认分析企业收入从广义上说包括营业收入、投资收入和营业外收入。企业收入从狭义上说是指营业收入。 企业收入确认的分析在明确收入内涵的基础上，着重应进行以下几方面分析： （1）收入确认时间合法性分析。即分析本期收
7、入与前期收入或后期收入的界线是否分清。 （2）特殊情况下企业收入确认的分析。如商品需要安装或检验时收入的确认；买主有退货权时的收入确认等，其收入的确认与一般性收入确认不同。 （3）收入确认方法合理性的分析。如对采用完工百分比法、完成合同法的条件与估计方法是否合理等的分析。,2.企业收入计量分析企业收入计量分析包括营业收入计量分析和投资收入计量分析两部分。 （1）营业收入计量分析。企业的营业收入是指全部营业收入减去销售退回、折扣与折让后的余额。因此，营业收入计量分析，关键在于确认销售退回、折扣与折让的计量是否准确。根据会计准则规定，销售折扣与折让的计量比较简单，而销售折扣问题相对较复杂，应作为分
8、析重点。分析时应根据商业折扣与现金折扣的特点，分别分析折扣的合理性与准确性以及对企业收入的影响。 （2）投资收入计量分析。投资收入计量分析根据投资收入的内涵，可分为利息收入分析、资产使用费用收入分析和股利收入分析。分析时应结合各项目的特点及选择的会计政策情况分别进行。以确认企业投资收入计量方法和计量结果的准确性。无论是收入确认分析，还是收入计量分析，关键在于明确分析的目的是明确收入的正确性；而其正确与否的关键在于分析选择的会计政策、会计方法的准确性与合理性。,二、销售数量与销售价格分析企业营业收入的大小主要受销售收入和销售价格影响。 1.计算营业收入增长额和增长率 营业收入增长额=本期实际营业
9、收入基础营业收入 营业收入增长率营业收入增长额基期营业收入 2.计算销售量变动对收入的影响 销售量变动对营业收入的影响=基期营业收入销售量增长率 销售量增长率（产品实际销售量基期单价）（产 品基期销售量基期单价） 3.计算价格变动对收入的影响 价格变动对收入的影响营业收入增长额销售量变动对营业收入的影响通过销售量与价格对收入的影响分析，不仅可明确企业销售量及价格对收入的影响程度，而且可了解企业的竞争战略选择及其效果。,三、企业收入构成分析对企业收入分析不仅要研究其总量，而且应分析其结构及其变动情况，以了解企业的经营方向和会计政策选择。 1主营收入与其他收入分析企业收入包括主营业务收入、其他业务
10、收入、投资收入和营业外收入等。通过对主营业务收入与其他收入的构成情况分析，可以了解与判断企业的经营方针、方向及效果，进而可分析预测企业的持续发展能力。如果一个企业的主营业务收入结构较低或不断下降，其发展潜力和前景显然是值得怀疑的。,2现销收入与赊销收入分析企业收入中的现销收入与赊销收入构成受企业的产品适销程度、企业竞争战略、会计政策选择等多个因素影响。通过对二者结构及其变动情况分析，可了解与掌握企业产品销售情况及其战略选择，分析判断其合理性。 3成 本 费 用 分 析销售成本费用是指销售成本、销售费用、管理费用及财务费用的统称。进行财务成果分析，应在揭示财务成果完成情况的基础上，进一步对影响财
11、务成果的基本要素成本费用进行分析，以找出影响成本升降的原因，为降低成本费用，促进财务成果的增长指明方向。,第五节 成本费用分析,一、产品销售成本分析销售成本分析包括全部销售成本分析和单位销售成本分析两部分。 1.全部销售成本完成情况分析 （1）将本年度全部产品销售总成本与按本年实际销售量计算的上年实际销售总成本进行对比，求出销售成本的增减额和增减率。计算公式是：全部销售 本年实际 按本年实际销售量计算成本降低额= 销售总成本- 的上年实际销售总成本 全部销售成本降低率 全部销售成本降低额按本年实销售量计算的上 年销售总成本,（2） 计算主要产品和非主要产品的销售成本降低额和降低率,以及对全部销
12、售成本降低率的影响。主要产品和非主要产品销售成本降低额和降低率的计算可用上式进行，只是产品的范围不同。它们对全部销售成本降低率影响的计算公式是： 主要产品销售成本降低率对全部销售成本降低率的影响 主要产品销售成本降低额按本年实际销售量计算的上年销售总成本 非主要产品销售成本降低率对全部销售成本降低率的影响 非主要产品销售成本降低额按本年实销售量计算的上年销售总成本 （3）计算各主要产品销售成本降低额和降低率，以及它们对全部产品销售总成本降低率的影响。计算方法可采用上述全部销售成本降低额和降低率的计算公式，以及主要产品降低对全部销售成本降低率影响的公式。只是产品的口径和范围不同。,2.主要产品单
13、位销售成本分析进行单位销售成本分析，首先应明确单位销售成本与单位生产成本的关系，它们之间的关系可通过以下关系式反映出来：某产品单位销售成本某产品销售总成本该产品销售量某产品销售总成本本期生产总成本期初结存成本期末结存成本 某产品单位生产成本该产品本期生产总成本当期生产量可见，当期单位销售成本与单位生产成本的差异主要受期初和期末结存成本变动的影响，如果企业当期生产产品当期全部销售出去，或者产品单位销售成本采用后进先出法计算，则当期单位销售成本与当期单位生产成本可能是相同的，或差异较小。在这种情况下，对单位销售成本的分析与对单位生产成本的分析是一致的，可利用主要产品单位成本表的资料进行分析。,二、
14、各项费用完成情况的分析与财务成果直接相关的费用有销售费用、管理费用和财务费用等。对各项费用进行分析可采用水平分析法和垂直分析法。运用水平分析法可将各费用项目的实际数与上期数或预算数进行对比，以揭示各项费用的完成情况及产生差异的原因。运用垂直分析法则可揭示各项费用的构成变动，说明费用构成变动的特点。为了深入说明销售费用变动情况及其合理性，还应进一步从结构方面及百元销售收入销售费用方面进行分析。,例 题,1利润完成情况分析,要求:根据上述资料，运用水平分析法对该公司2006年度利润的完成情况进行分析。,华日公司2009年度有关利润的资料如下表：,华日公司2009年度简化利润表,单位：元,解：运用水
15、平分析法对企业2009年度利润的完成情况进行分析，如下表：,华日公司2009年度利润水平分析表 单位：元,通过上表计算可以看出，该公司2009年度利润任务完成情况较好，利润总额实际比计划超额完成11,3 058元，即增长10.9%，主要原因在于产品销售利润增加了10,8 628元，超额11.3%，投资净收益增加了5 000元，增长了7.1%，营业外支出减少了5 430元，降低了16%，此三项共使利润增加了11,9 058元，但由于其他销售利润减少了6 000元，所以2009年度利润总额只增加了11,3 058元。,2利润结构分析欣欣公司2009年度利润表如下： 编制单位：欣欣公司 2009年度
16、利润表 单位：元,要求；根据上述资料，运用垂直分析法对公司的利润结构进行分析。,解:对欣欣公司2006年度利润构成情况分析如下表： 2006年度欣欣公司利润垂直分析表,从上表可以看出公司2009年度各项利润指标的构成情况，产品销售利润占销售收入的40%，比上年的30%上升了10%；营业利润的构成为26.94%，比上年度的19.83%上升了7.11%；利润总额的构成为30.74%，比上年度上升了6.92%；净利润构成为20.6%，比上年上升了4.64%。从公司的利润构成情况看，2009年度的盈利能力比上年度有所提高。具体分析如下：2009年度该公司的营业利润构成比上年有较大幅度的上升，这主要是由
17、于产品销售利润构成上升导致的，而引起产品销售利润构成上升的原因，则是产品销售成本构成的下降，也就是说，成本的下降是营业利润构成提高的根本原因。但由于2009年度的管理费用和财务费用构成比上年度都有所提高，所以营业利润构成上升的幅度小于产品销售利润的上升幅度。从上表还可以看出，2009年度公司对外投资略有改进，但营业外支出有增长趋势，值得注意。净利润构成上升幅度小于利润总额构成的上升幅度，这主要是交纳所得税的比重上升所致。,要求：根据上表资料，运用水平分析法对单位成本完成情况进行分析。,3成本水平分析,某企业生产甲产品的有关单位成本资料如下表：,单位：元,A产品单位成本表,解:运用水平分析法对A
18、产品成本完成情况进行分析，如下表：,甲产品单位成本分析表 单位：元,从上表分析可知，A产品2009年单位销售成本比上年度增加了55元，增长5.08%，主要是直接人工成本上升了36元和直接材料成本上升了53元所致，但由于制造费用的下降，使单位成本又下降了34元，最终单位成本较2008年增加55元，增长5.08%。至于材料和人工成本上升的原因，以及制造费用下降的原因，还应进一步结合企业的各项消耗和价格的变动进行分析，以找出单位成本升降的最根本原因。,4销售成本完成情况分析,某企业2008年度和2009年度的销售成本资料如下表：,产品销售成本资料表 单位：元,要求：根据上表资料，对该企业的全部销售成
19、本完成情况进行分析。 解:（1）计算全部销售成本增减变动额和变动率 全部销售成本降低额=20380-21400=-1 020（万元） 全部销售成本降低率=（-1020）21400100%=-4.77% 企业全部销售成本比上年下降，降低额为1020万元，降低率为4.77% （2）确定主要产品和非主要产品成本变动情况及对全部销售成本的影响 主要产品销售成本降低额=1800-19100=-1100（万元） 主要产品销售成本降低率=（-1100）19100=-5.76%,主要产品对全部成本降低率的影响=（-1100）21400100%=-5.14% 非主要产品成本降低额=1500-1400=100（万
20、元） 非主要产品成本降低率=1001400100%=7.14% 非主要产品对全部成本降低率的影响=10021400100%=0.467% 从以上分析可以看出，全部销售成本之所以比上年有所下降，主要是主要产品销售成本下降引起的。主要产品销售成本比上年降低了5.76%，使全部销售成本降低了5.14%。非主要产品的销售成本却比上年提高了，成本超支7.14%，使全部销售成本上升了0.467%。,（3）分析各主要产品销售成本完成情况及对全部成本的影响 A产品销售成本降低额=9 000-9 600=-600（万元） 成本降低率=（-600）9 600100%=-6.25% 对全部成本降低率的影响=（-60
21、0）21 400100%=-2.8% B产品销售成本降低额=9 000-9 500=-500（万元） 成本降低率=（-500）9 500100%=-5.26% 对全部成本降低率的影响=（-500）21 400100% =-2.34% A，B两种产品成本是下降的，是导致全部销售成本下降的主要原因。,5产品销售利润分析,弘远公司2008年和2009年的主要产品销售利润明细表 单位：千元,要求：（1）根据所给资料填表；（2）确定销售量、价格、单位成本、税金和品种结构等各因素变动对产品销售利润的影响。 解:（1）根据资料填表 弘远公司2008年和2009年的主要产品销售利润明细表 单位：千元,（2）对
22、产品销售利润进行因素分析 分析影响产品销售利润的因素，首先要确定分析对象，即2006年产品销售利润与2005年产品销售利润的差异。53537-48105.6=5431.4（千元）销售量变动对利润的影响 销售量变动对利润的影响产品销售利润基期数（产品销售量完成率） 产品销售量完成率=（400600）+（2951500)+(48500）（390600）+（3051500）+（48500)100%=101.27% 销售量变动对利润的影响48 105.6（101.27%-1）=612.81（千元）单位价格变动对利润的影响 价格变动对销售利润的影响产品实际销售量（实际销售价格基期销售价格） 价格变动对销
23、售利润的影响305（1 450-1 500）=15 250（千元）,产品销售成本变动对利润的影响 销售成本变动对利润的影响 产品实际销售量（单位产品基期成本单位产品实际成本） 销售成本变动对利润的影响390（493.27-490）+305（1 346.48-1 284）+480（447.6-457.875） =19 838.5（千元） 销售税金变动对利润的影响 销售税金变动对利润的影响=产品实际销售量（单位产品基期税金单位产品实际实际） 销售税金变动对利润的影响=305（90-87）=915（千元） 产品品种结构对利润的影响 品种构成变动对利润的影响（产品实际销售量产品基期单位利润）基期产品销售利润产品销售量完成率,品种构成变动对利润的影响 （39070.73+30563.52+4822.4）-48 105.6（400600）+（2951500）+（48500）（390600）+（3051500)+(48500）100% -684.91（千元） 根据上述五项因素的分析可以看出，产品销售利润增加5431.4千元是由于： 产品销售数量变动的影响612.81 产品销售价格变动的影响-15 250 产品销售成本变动的影响19 838.5 产品销售税金变动的影响915 产品品种结构变动的影响-684.91 得出结果=5 431.4,
