1、“农林”会计2010-7-6 10:22 刘厚兵 为支持农村金融发展，解决农民贷款难问题，经国务院批准，2010 年 5 月 13 日，财政部、国家税务总局联合发布关于农村金融有关税收政策的通知 （财税20104 号，下称“财税20104 号文” ） ，明确从 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日 5 年时间里，金融机构对农户发放小额贷款的利息收入，都将享受免征营业税等税收优惠。 5 万元以下农户小额贷款利息收入免征营业税 财税20104 号文规定，自 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税；对
2、金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按 90%计入收入总额。 同时，财税20104 号文对享受上述优惠的农户进行了界定，并对享受优惠政策的小额贷款限额进行了明确。 文件所称农户，是指长期（1 年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住 1 年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。 位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生 1 年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位
3、，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。所称小额贷款，是指单笔且该户贷款余额总额在 5 万元以下（含 5 万元）的贷款。 此项政策适用于所有开展“农户小额贷款”业务的金融机构，包括商业银行和新型农村金融机构。即与之前政策相比，新税收优惠不再以金融机构是否服务“三农”为标准，而是以业务为准，所有提供农户小额贷款的金融机构，均可以按业务量享受优惠政策。 值得注意的是，所涉及的农户小额贷款业务限定为拥有合法农民身份的贷款主体，无论其贷款形式是个贷还是信用卡，其贷款用途是加工、进城务工、返乡就业，还是消费、房贷，只要其具有农民身份，且
4、贷款金额在 5 万元以下，向其发放贷款的金融机构在该笔业务上就可享受“利息收入免征营业税，所得税减按 90%计算应税收入”税收优惠。 同时，财税20104 号文规定，金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得适用上述两项优惠政策。部分地区农村信用社根据财政部、国家税务总局关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知规定可享受暂免或减半征收企业所得税优惠政策至 2009 年底，而且此项政策的优惠程度优于新的减计收入优惠。在两种优惠存在交叉的情形下，财税20104 号文规定企业选择最优惠的政策执行。 县以下地区村镇银行收入减按 3%征收营业税 财税20104 号
5、文规定，自 2009 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税。 但是，财税20104 号文对享受税率优惠的银行范围进行了机构所在地等方面的限定，即村镇银行，是指经中国银行监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内外金融机构、境内非金融机构企业法人、境内自然人出资，在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济发展提供金融服务的银行业金融机构。农村资金互助社，是指经银行业监督管理机构批
6、准，由乡（镇） 、行政村民和农村小企业自愿入股组成，为社员提供存款、贷款、结算等业务的社区互助性银行业金融机构。由银行业机构全资发起设立的贷款公司，是指经中国银行业监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内商业银行或农村合作银行在农村地区设立的专门为县域农民、农业和农村经济发展提供贷款服务的非银行业金融机构。 而且，财税20104 号文所称县（县级市、区、旗） ，不包括市（含直辖市、地级市）所辖城区。也就是说，上述税率优惠政策仅针对机构设立在县域内的农信社、农商行、农合行和贷款公司、村镇银行，只有在此区域内设立的机构取得收入营业税按照 3%的税率执行；此区域外包括市（含直辖市、地级市）所辖城
7、区银行执行税率仍为标准税率 5%，即机构设立在地市级以上包括省一级农商行、农合行不在政策优惠范围内。此前，服务“三农”的金融机构只有对改革试点地区农村信用社取得的金融保险业应税收入，按 3%的税率征收营业税。农村信用社系统包括农村信用社、农村合作银行和农村商业银行能在税收政策上独享营业税减按 3%税率征收的优惠，而其他商业银行营业税为 5%。 当然，执行新政策后，与其他金融机构相比，此项政策的最大受益者依然是农村信用社，尤其是在营业税方面，从 3%降至免征。 两项农业保险收入享受所得税减计收入优惠 财税20104 号文规定，自 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日，
8、对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按 90%比例减计收入。所称保费收入，是指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额。与“农户小额贷款”税收优惠只对业务不对机构一样，对保险公司享受所得税按 90%比例减计收入优惠政策，只对为种植业、养殖业两项提供的保险业务，不限定你是哪家保险机构，任何保险机构针对上述两项业务取得保费收入，均适用该优惠政策。 这种对业务不对机构给予税收优惠的模式，将有效调动各方为“三农”提供金融、保险服务的积极性。 因为，谁做这些业务谁享受，谁做得多，谁享受的就越多。 提醒注意的是， 营业税暂行条例规定，农牧保险以及相关技术培训
9、业务免征营业税。营业税暂行条例实施细则则对享受上述免征营业税优惠农牧保险范围进行了明确，农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务。所以，与营业税政策相比，保险公司享受所得税按 90%比例减计收入优惠的业务范围有所收窄，如牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务和相关技术培训业务收入不在享受所得税税收优惠之列。 另外，由于有关农村金融税收优惠从 2009 年 1 月 1 日起执行，而文件直到 2010 年 5月 13 日才下发，在这一年多的时间里，各金融机构已按现行
10、政策缴纳了有关税收。 为此，财税20104 号文规定，适用免征或者减征营业税优惠政策的金融机构，自 2009年 1 月 1 日至发文之日应予免征或者减征的营业税税款，在以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。 鉴于政策变化， 财政部、国家税务总局关于试点地区农村信用社税收政策的通知 （财税200435 号）第二条、 财政部、国家税务总局关于进一步扩大试点地区农村信用社有关税收政策问题的通知 （财税2004177 号）第二条有关营业税政策规定自 2009 年 1 月 1 日起停止执行。 链接：近期主要农村金融政策一览 1.财政部关于中小企业和涉农不良贷款呆账核销有关问题的通知 （财金200912
11、 号）主要政策：放宽中小企业和涉农不良贷款呆账认定条件，金融机构自 2008 年 1 月 1 日至2010 年 12 月 31 日发放并认定为不良的中小企业和涉农贷款。对单笔贷款额在 500 万元以下（含 500 万元）的，经追索 1 年以上，确实无法收回的，可按照账销案存的原则自主核销。2.财政部关于中小企业和涉农不良贷款重组和减免有关问题的通知 （财金200913号）主要政策：国家对金融机构减免（包括债务展期或延期、减免表外利息、减免贷款本息和表内利息）中小企业和涉农不良贷款实行专项授权，实行自主减免，无须逐笔报国务院和有关部门批准。金融机构自 2008 年 1 月 1 日至 2010 年
12、 12 月 31 日发放并认定为不良的中小企业和涉农贷款。对符合条件的中小企业贷款到期后可适度延长贷款期限；已经逾期的贷款，可以减免利息，仅偿还本金部分；甚至对于有经营困难的小企业本金和利息都进行 减免等。3.财政部关于实行新型农村金融机构定向费用补贴的通知 （财金200915 号）主要政策：自 2009 年至 2011 年 3 年时间，对村镇银行、贷款公司和农村资金互助社 3 类新型农村金融机构，凡达到监管要求并实现上年贷款余额同比增长的，其中村镇银行存贷款超过50%，由中央财政按照上年未贷款余额的 2%给予补贴。 4.财政部关于开展县域金融机构涉农贷款增量奖励试点工作的通知 （财金2009
13、16号）主要政策：对黑龙江等 6 省区所辖县域设立的各类法人机构和分支机构，自 2009 年起，上年未涉农贷款余额同比增幅超过 15%的，对机构上年未涉农贷款余额增量超过 15%部分，按 2%给予奖励。 5.财政部、国家发展改革委关于同意继续收取银行业监管费的通知 （财综200766号）主要政策：明确农村信用社、农村合作银行、村镇银行、贷款公司和农村资金互助社等3 类新型农村金融机构暂免收取银行业监管费。 6.国家发展改革委、财政部关于银行业机构监管费和业务监管费收费标准等有关问题的通知 （发改价格20073626 号）主要政策：明确农村商业银行的机构监管费和业务监管费，按照收费标准的 50%
14、执行。 7.中国人民银行关于完善支农再贷款管理支持春耕备耕扩大“三农”信贷投放的通知（银发200938 号）主要政策：将支农贷款政策扩大到村镇银行、贷款公司和农村资金互助社等 3 类新型农村金融机构，明确支农再贷款可以延期，同时降低支农再贷款考核要求。 8.财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知 （财税200999 号）主要政策：自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止，金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金，其中，关注类贷款，计提比例为 2%；次级类贷款，计提比例为 25%；可疑类贷款，计提比例为 50%；损失类贷
15、款，计提比例为 100%，准予在计算应纳税所得额时扣除。金融企业发生符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。9.财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知 （财税20104 号）主要政策：一是在 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日期间，对金融机构发放的农户小额贷款（5 万元以下）利息收入，免征营业税；对上述利息收入在计算应纳税所得额时，按 90%减计收入。二是在 2009 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日期间，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司以及法人机构所在地在县及县（市）以下地区的农村合作银行以及农村商业银行的金融保险收入减按 3%的税率征收营业税。三是在 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日期间，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税所得额时，按 90%比例减计收入。
