1、固定资产一、 固定资产的取得1. 外购固定资产的成本 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的【运输费】 、【装卸费】 、 【安装费】和【专业人员服务费】 不同情况下的会计分录a) 购置固定资产支付的增值税于 2009 年 1 月 1 日起，可以作为进项税额抵扣。 不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 需要安装的固定资产 购入借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 支付安装费用时借：在建工程贷：银行存款【请外人】原材料【自己安装】应付职工薪酬【自己安装】 安装完毕交付使用借：固定资产贷：在建工程 b)
2、 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。c) 对于超过正常信用条件（付款期在 3 年以上）购买固定资产时，应以购买价款的现值入帐。 购入时借：固定资产未确认融资费用【不能借财务费用，这样会使这批费用打入当期】贷：长期应付款 分期付款时借：长期应付款【购款价格的总额】贷：银行存款 未确认融资费用的处理借：财务费用【实际利率法，与国际接轨】贷：未确认融资费用2. 自行建造的固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 工程用【物资】成本 【人工】成本 交纳的相关【税费】 应予【资本化的借款费
3、用】 应分摊的【间接费用】 不同情况下的会计分录a) 自营工程 购入工程物资时借：工程物资 【买家+增值税的进项税额】贷：银行存款 建造过程发生各项费用时借：在建工程贷：工程物资 实际领用工程物资原材料 领用了企业生产用的原材料一批【需要转出进项税额】应交税费-应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬 应付自营施工人员的工资生产成本-辅助生产成本 达到预计可使用状态借：固定资产贷：在建工程【工程物资】包括：砖、瓦、石灰非流动资产 一级会计科目工程物资没有销项税额，增 值税构成工程物资的成本；而原材料用于生 产产品时会形成销项税额，所以其的增 值税不能计入成本。将生产用品用于工程上时，不再形成 产
4、品，因此，不能再有进项税额，应该将其从“应交税费- 应交增值税”进项税额转出。“达到预定可使用状态”演变过程：办理竣工结算可以被人为控制交付使用前-这个概念不是很清楚，会导致很多应该进入当期损益的费用支出“挤进”资产“达到预定可使用状态”-指建造工程的目的已经实现了，目前已经在用了借款费用的资本化和费用化问题【资本化】时间长、数额大、利率高的利息在达到预定可使用状态前资本化，即进入固定资产的成本；之后的费用化【费用化】财务费用，进入当期损益【原则】未产生效益就不要有费用，有了效益才有财务费用。b) 出包工程 建设过程借：在建工程贷：银行存款预付账款工程物资【负责一部分的原材料】 试车收入借：银
5、行存款贷：在建工程【冲工程成本，不能形成主营业务收入】 交付使用借：固定资产贷：在建工程3. 存在弃置义务的固定资产 【特殊行业】弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的 【相差大-计入固定资产成本 】当弃置费用的金额与其现值比较，相差较大时，按照【弃置费用的现值】计算确定计入【固定资产成本】的金额。 【弃置费】与【清理费】不同 会计分录 计算已经完工的固定资产的成本借：固定资产贷：在建工程预计负债【负债账户 计入固定资产成本】预计负债： 固定资产废弃时才付；需要折现-如果现在废弃需要多少钱 第一年末计
6、提利息借：财务费用贷：预计负债二、 固定资产的折旧 【折旧额计算】应计折旧额=固定资产原价-预计净残值 -固定资产减值准备 预计净残值：报废时能够收回的残值，不能计提折旧。净：扣掉清理费 固定资产减值准备：不能计提折旧原因：已经进入了当期损益，不要再计提折旧了设置科目：【固定资产减值准备】-资产类账户- 固定资产备抵调整科目【借】固定资产减值准备-企业处置固定资产时转销的减值准备【贷】固定资产减值准备-提取的固定资产减值准备 下列各项中，影响固定资产 年折旧额的主要因素有（ ABC ）。A、固定资产原价 B、固定资产的使用年限 C、固定资产的预计净残值 D、固定资产的使用部门 【折旧的范围】
7、未使用的固定资产也得提折旧目的防止企业操纵折旧范围，进而控制费用，操纵利润。新增固定资产不适用是管理不当，企业应该为此付出代价费用不应该低估，谨慎原则 【融资租赁租入】的固定资产和以【经营租赁方式租出】的固定资产应该计提折旧 【融资租赁方式租出】的固定资产和【以经营租赁方式租入】的固定资产，不计提折旧 固定资产提足折旧后，无论是否使用，均不再计提折旧 提前报废的固定资产，不再补提折旧，净损失进入-营业外支出 下列固定资产中，不应计 提折旧的有（ BD）。A、季节性停用的设备 B、已提足折旧仍继续使用的设备C、以经营 租赁方式租出的设备 应计提折旧；经营租赁租入的不计提D、提前报废的设备 企业将
8、融资租入的固定资产视为自有资产进行管理与核算，所遵循的会计信息质量要求是（D）。A、可靠性 B、重要性C、谨慎性 D、实质重于形式 处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不应计提折旧 【计提折旧的时间】 一般应当按月计提折旧； 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。例题 某企业按类别计提固定资产折旧， A 类固定资产折旧率 10%。相关资料如下：A 类固定资产月初余额 3000 万元，本月新增固定资产 200 万元，本月报废固定资产500 万元。该类固定资产月末余 额 2 700 万元。分析：当月增加的固定资产 200 万，当
9、月不 计提折旧；本月 报废（减少）的固定资产，本月照提折旧。所以计提折旧 额为 3000*10%=300 【难题】甲公司 2005 年 8 月 6 日购入某设备，原 值为 40 000 元，预计净残值率为5%，折旧年限为 5 年。如果采用双倍余额递减法计算折旧，则 2006 年应计提的折旧额为（ C ）元。 A.7600.23 B.11822.22 C.13866.67 D.13833.33分析：2005 年的 8 月 6 日购入；从下个月即 9 月开始计提折旧。9 10 11 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12计提折旧的第一年=2005 年 8 个月+2006 年的
10、4 个月计提折旧的第二年=2006年 4 个月+2007 年 8 个月应提折旧额=40000【双边余额递减法不考虑残值】折旧率=25100%=40%第一年计提折旧=40000 40%=16000第二年计提折旧=（40000-16000） 40%=96002006 年提的折旧=81216000+4129600=13866.67 计提折旧的方法 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法三、 固定资产的后续支出 固定资产的后续支出 维护修理支出 改、扩建支出，改良支出 处理标准 满足固定资产确认条件的，将其资本化，计入固定资产的帐面价值，如，固定资产改良支出； 不能满足固定资产确认条件的，将
11、其计入当期费用，如固定资产的维护性修理支出。 不同情况下的会计分录a) 费用化借：管理费用 【冲减当期利润】贷：银行存款等 企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出应计入管理费用（生产车间的不能计入制造费用-不能费用化） 企业专设销售机构的，发生的与专设销售机构相关的固定资产的修理费用等后续费用，应计入销售费用b) 资本化借：在建工程【停用，转为在建工程】贷：固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬 【大修理中发生的各项费用】工程物资银行存款等 大修理工程、改良工程结束时：借：固定资产 【需要从新计算折旧额】贷：在建工程 四、 固定资产的清查核算 账户设置【待处理资产损益
12、】 盘亏 得到处理意见之前借：待处理资产损益累计折旧贷：固定资产 得到处理意见之后借：营业外支出-盘亏损失贷：待处理资产损益 盘盈借：固定资产贷：以前年度损益调整【例题】1、某公司进行财产清查时，发现短缺设备一台，原价为 10 000 元，已提折旧 7 000 元。 经批准作为营业外支出处理。（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢 3 000累计折旧 7 000贷：固定资产 10 000（2）报经批准转销时；借：营业外支出盘亏损失 3 000贷：待处理财产损溢 3 0002、某企业财产清查中，盘盈机器一台，该设备的市价为 6 000 元，估计折旧 2 000 元。借：固定资产【净值】 4 0
13、00贷：以前年度损益调整 4 000 五、 固定资产处置的核算 核算内容 固定资产的出售报废和毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组 账户设置 “固定资产清理”科目进行核算 会计分录1. 固定资产转入清理：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2. 收到出售收入：借：银行存款 贷：固定资产清理 3. 支付清理费用：借：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款 4. 发生应交税费：借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 5. 结转清理净损益：借：固定资产清理 贷：营业外收入 借：营业外支出贷：固定资产清理六、 固定资产减值认定 固定资产减值的认定 企业
14、应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。 固定资产减值，是指固定资产的【可收回金额】低于其【账面价值】 可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 如果固定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益借：资产价值损失贷：固定资产减值准备无形资产一、 无形资产概念及特征 不具有实物形态 【区别于固定资产、存货】 具有可辨认性 非货币性资产商誉 商誉：能够给企业带来经济利益，但是 计量有困难，而且不易从企业中分离出来，不便作为无形资产。
15、（可以买卖商标、专利，但是买不来商誉，除非将整个企业买下） 财务报表中不将商誉作为无形资产；合并报表中会有商誉 商誉可正可负土地使用权 企业改变土地使用权的用途，用于 出租或增值目的时 ，应将其账面价值转为投资性房地产。 【不再属于无形资产 】 买地的价款是否要加入在上面建造的房屋的成本中？ 房地产开放企业：房屋建好后作为存货，应该计入成本 制造业：不计入成本 建筑物-固定资产 土地使用权-无形资产二、 无形资产的初始计量1. 外购无形资产的计量 成本构成 购买价款 相关税费 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 其他融资费用：类比固定资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付
16、（如付款期在 3 年以上），实质上具有融资性质的，无形资产的成本以 购买价款的现值为基础 确定。 会计分录 购入时借：无形资产（现值）未确认融资费用贷：长期应付款（购买价款总额） 分期付款时借：长期应付款 贷：银行存款 同时借：财务费用贷：未确认融资费用 2. 自行开发无形资产的初始计量 成本构成2007 年后的新准则规定自行研究开发无形资产所发生的支出，应区分研究阶段支出开发阶段支出 分别进行核算 研究阶段 为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 研究阶段发生的各项支出，应当于发生时全部计入当期费用（管理费用） 开发阶段 在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于
17、某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等 满足资本化条件的，计入无形资产成本 不满足资本化条件的则计入当期费用 会计分录 研发阶段借：研发支出-费用化支出贷：银行存款等 期末借：管理费用贷：研发支出-费用化支出 开发阶段借：研发支出-费用化支出研发支出-资本化支出贷：银行存款等 期末借：管理费用贷：研发支出-费用化支出期末，将不符合资本化条件的支出 计入当期费用-管理费用 期末， “研发支出”账户余额 ，表示符合 资本化支出部分部分，在报表中的“开发支出”项目反映 开发完成借：无形资产贷：开发支出-资本化支出三、 无形资产的摊销 摊销范围 对使用寿命有限的无形资产，在使
18、用期限内进行摊销 对使用寿命不确定的无形资产不应摊销【老字号、可口可乐的配方】 摊销时间的起算与固定资产的比较 无形资产应自可供使用当月起开始摊销 处置当月不再摊销 摊销方法 直线法-税收采用直线法，多数企业也采用直线法 生产总量法 摊销额无形资产的残值一般为零 摊销的会计分录处理一般计入当期损益-管理费用 ；除非指明为某个产品才可进入制造费用 会计分录借：制造费用管理费用 贷：累计摊销 四、 无形资产的处置 处置无形资产 卖多少钱-高贷：营业外收入 账面价值剩多数钱-高 借：营业外支出 企业处置无形资产一定是营业外的事情！偶然的利得和损失 甲公司将购买的一项专利转让给乙公司， 该专利的成本
19、为 60 万元，已 摊销 22 万元。实际取得转让价款为 50 万元， 应交税费 2.5 万元。已存入银行。借：银行存款 500 000累计摊销 220 000【清零】此前随着收入收回了贷：无形资产 600 000【清零】应交税费 25 000【税费】营业外收入 95 000【实际赚的】五、 无形资产出租的核算 出租：其他业务收入；属于日常活动，但是不是主营 某企业将一项专利权出租，根据出租合同 规定，每年末向使用方收取商标使用费 30 000 元。该无形资产每年 摊销额 20 000 元。 收到专利使用费时：借：银行存款 30 000贷：其他业务收入 30 000 按年摊销专利权：借：其他业
20、务成本 20 000贷：累计摊销 20 000六、 无形资产的期末计价 计价原则：当无形资产的可收回金额低于帐面价值时，应对其计提减值准备 会计分录借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注意1、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2、计提减值准备后，调整每期摊销额 期末，资产负债表中的无形资产项目，是根据“无形资产”、 “累计摊销”、 “无形资产减值准备”账户余额填列。净值！ 研发支出项目，反映了尚在研发过程中的准予资本化的研发支出交易性交融资产一、 交易性金融资产概念及特点 特点 变现能力强 持有的目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益 近期内出售，回收金额不固定
21、或不可确定二、 交易性交融资产的取得 原则 一般情况下，取得交易性金融资产时，应按其公允价值【活跃市场上的现行要价】作为入账价值；借：交易性金融资产（成本）贷：其他货币资金 如果取得交易性金融资产实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不作为交易性金融资产的入账价值借：交易性金融资产（成本）应收股利应收利息贷：其他货币资金 乙公司于 2012 年 3 月 16 日以存出投资款购入 B 公司发行在外的普通股股票 20 000 股，作为交易性金融资产 。每股 买入价为 9.5 元，其中 0.4 元为 B 公司于 3 月 1日宣告但尚未
22、分派现金股利。乙公司另付税金和手 续费 1 500 元。 股利发放日为3 月 21 日。 3 月 16 日购入借：交易性金融资产B（成本） 182 000应收股利B 公司 8 000投资收益交易费用 1 500 贷：其他货币资金 191 500 3 月 21 日收到现金股利借：其他货币资金 8 000 贷：应收股利B 公司 8000 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，计入当期损益（投资收益） 。相关费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出。借：交易性金融资产（成本）投资收益贷：其他货币资金 甲公司 2012 年 2 月 1 日以存出投资款购入 A 公司发行在外
23、的普通股 10 000 股，作为交易性金融资产。该股票投 资在购买日的公允价值为 75000 元，另支付相关交易费用 400 元。借：交易性金融资产A（成本） 75 000投资收益交易费用 400 贷：其他货币资金存出投资款 75 400三、 企业持有交易性金融资产期间发生的现金 原则企业持有交易性金融资产期间发生的现金股利和利息收入，应在股利宣告日或计息日确认为投资收益借：应收股利 应收利息 贷：投资收益四、 交易性金融资产的期末计价 原则资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量， 【公允价值】与【帐面余额】之间的【差额】计入【当期损益】 （公允价值变动损益） 升值借：交易性金融资产
24、-（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产 贬值借：公允价值变动损益-交易性金融资产贷：交易性金融资产-（公允价值变动） 确定数额以上一期与本期之差为准，而不是购入时的价值与本期之差 甲公司 2012 年 4 月 1 日购入 A 股票的帐面余额为 52 000 元， 购入 B 股票的帐面余额为 75 000 元。 （1） 2012 年 6 月 30 日，A 股票的公允价值为 53 000 元，B 股票的公允价值为 74 200 元；借：交易性金融资产-A（公允价值变动） 1 000贷：公允价值变动损益-交易性金融资产 1 000 借：公允价值变动损益-交易性金融资产 800 贷：
25、交易性金融资产-B（公允价值变动） 800（2）2012 年 12 月 31 日，A 股票的公允价值为 58 000 元，B 股票的公允价值为 72 000 元。作出 2012 年 6 月 30 日、 2012 年 12 月 31 日的会计 分录。借：交易性金融资产-A（公允价值变动） 5 000贷：公允价值变动损益-交易性金融资产 5 000 借：公允价值变动损益-交易性金融资产 2 200 贷：交易性金融资产-B（公允价值变动） 2 200五、 交易性金融资产的出售 原则出售交易性金融资产时，其【公允价值】与【初始入账金额】之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 一笔分录借
26、：其他货币资金存出投资款 公允价值变动损益（或贷） 贷：交易性金融资产C（成本） C（公允价值变动） （或借） 投资收益 （或借） 二笔分录 借：其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产C（成本） 交易性金融资产C（公允价值变动） （或借）投资收益（或借） 借：公允价值变动损益（或借） 贷：投资收益（或借） A 公司 2012 年 2 月 5 日 购入 C 公司股票 20 000 股，作为交易性金融资产，该股票在购买日的公允价值为 160 000 元，另支付相关交易 费用 8000 元；借：交易性金融资产C（成本） 160 000投资收益交易费用 8 000 贷：其他货币资金-存出投资款 1
27、68000 4 月 30 日 C 公司宣告按每 10 股派送现金股利 2 元，并于 5 月 10 日收到现金股利。借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000 收到现金股利时借：其他货币资金 4 000贷：应收股利 4 000 2012 年 6 月 30 日，上述 C 公司股票的公允价值为 180 000 元；借：交易性金融资产C（公允价值变动） 20 000贷：公允价值变动损益交易性金融资产 20 000 2012 年 8 月 20 日，A 公司将上述 C 公司股票全部出售，售价为 195 000 元。借：其他货币资金存出投资款 195 000公允价值变动损益 20 000贷：交易性金
28、融资产C（成本） 160 000 C（公允价值变动） 20 000 投资收益 35 000两步法：（1）借：其他货币资金-存出投资款 195 000贷：交易性金融资产C（成本） 160 000交易性金融资产C（公允价值变动） 20 000投资收益 15 000（2） 借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000负债一、 流动负债(一) 短期借款 借入借：银行存款贷：短期借款 计提利息借：财物费用贷：应付利息 归还本息借：短期借款应付利息（前面未付的利息）财务费用（本月应付的利息构成本月的财务费用）贷：银行存款(二) 应付票据 开出、承兑应付票据借：材料采购应交税费应交增值税（
29、进项税额）贷：应付票据 向银行申请承兑，支付承兑费借：财务费用贷：银行存款 偿付应付票据款：借：应付票据贷：银行存款 商业承兑汇票到期，付款人无款支付时：借：应付票据贷：应付帐款 银行承兑汇票到期，企业无款支付票款时借：应付票据 贷：短期借款 【相当于银行把钱付了，然后把钱借给企业】(三) 应付账款、预收账款、其他应付款的核算 预付账款 借方：预付款 贷方：应付款 预付款不多：直接计入“应付账款”的借方，不设本科目 编制会计报表时应该将预付账款-应付账款分开 预付货款借：预付账款贷：银行存款 收到货物时借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款 通过银行补付货款借：预付账款贷：银行
30、存款 预收账款 收到预收货款借：银行存款 贷：预收帐款 发出商品借：预收帐款【商品价款总额+增值税】 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收到补付款 ：借：银行存款 贷：预收帐款 不单设“预收账款” （负债）账户的企业，所发生的预收货款应记入的账户是（A） 。A、应收账款(资产类) B、应付账款 C、预付账款 D、其他应收款(四) 应付职工薪酬 分配职工工资计入有关成本、费用：借：生产成本制造费用管理费用在建工程销售费用研发支出贷：应付职工薪酬工资职工福利 住房公积金非货币性福利社会保险费工会经费职工教育经费 发放职工工资时借：应付职工薪酬工资等贷：库存现金 以自己生产的产品发放
31、给职工-按照市场价格相当于把产品卖给员工了 准备发放借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 实际发放借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 (五) 应交税费 分类 三大流转税：增值税、消费税、营业税 所得税 不需要应交税费的账户：印花税、耕地占用税、车辆购置税1) 应交增值税a) 采购物资借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款b) 接受应税劳务借：管理费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款c) 免税农产品-拿不到增值税发票进项税额=买价扣除率（13%）借：材料采购 应交税费应交增值税（进
32、项税额）贷：银行存款 d) 外购或销售货物支付的运输费进项税额=运输费用金额 扣除率（7% ）借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 【原材料买价+运输费的增值税】贷：银行存款 e) 进项税额转出当企业购进的货物发生非常损失、以及将购进货物改变用途时，其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出） 建筑工程领用原材料：借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）f) 销售物资或者提供应税劳务借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 g) 视同销售行为-企业将自己生产的产品用于在建工程：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值
33、税（销项税额）h) 交纳增值税企业本月交纳本月的应交增值税时借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款i) 期末结转未交或多交增值税 月度终了，企业应将本月应交未交的增值税自“应交税费应交增值税（转出未交增值税） ”明细科目转入“应交税费未交增值税”明细科目。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税j) 本月交纳上期应交未交的增值税时借：应交税费未交增值税贷：银行存款2) 应交消费税价内征收某企业销售摩托车 100 辆，每 辆售价 1.6 万元（不含增值税），适用的消费税率为 10%。摩托车每辆成本 0.8 万元。1、借：应收账款 187.2贷：主营业务收入 160
34、应交税费应交增值税（销项税额 ） 27.22、借：营业税金及附加 16贷：应交税费应交消费税 163、借：主营业务成本 80贷：库存商品 803) 应交营业税应纳税额=营业额税率 营业额是指向对方收取的【全部价款】和【价外费用】 价外费用包括向购买方收取的【手续费】 、 【补贴】 、 【集资费】 、 【奖励费】 、 【违约金】等借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 4) 应交城市维护建设税-增值税、消费税、营业税为计税依据征收应纳税额=（【应交增值税】+【应交消费税】+【应交营业税】 ）适用税率二、 非流动负债一、 长期借款 期末计提利息时借：财务费用在建工程 贷：长期借款（或：应付利息
35、） 归还本息借：长期借款（或：应付利息）贷：银行存款二、 应付债券 发行债券时：借：银行存款贷：应付债券债券面值 期末计提利息：借：财务费用在建工程贷：应付债券应计利息（或：应付利息） 归还本息：借：应付债券债券面值应计利息贷：银行存款所有者权益一、 所有者权益的特点 不计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动 与投资者投入资本或向投资者分配利润无关：例如：国家拨入的专项拨款、资本（或股本）的溢价、可供出售金融 资产期末公允价值变动损 益-计入所有者权益的其他资本公积，不能够与交易性金融 资产互换；防止企业操纵利润二、 所有者权益的核算(一) 实收资本借：银行存款 固定资产 看所有者投入什么
36、贷：实收资本实收资本增加的途径有（ABC）。A、所有者投入 B、盈余公积转入 C、资本公 积转入 D、发行债券(二) 资本公积用途：转增资本金i. 资本溢价的核算 某股份有限公司发行 200 万股面值为 1 元的普通股股票，每股发行价为 5 元，股票发行成功，股款已全部收到存入银行。借：银行存款 1000 万元贷：股本 200 万元资本公积股本溢价 800 万元ii. 其他资本公积的核算 期末，某企业持有的可供出售金融 资产其 公允价值比原账面价值上升 10 000元。 借：可供出售金融资产公允价值变动 10 000贷：资本公积其他资本公积 10 000iii. 资本公积转增资本的核算 因扩大
37、经营规模需要，公司决定按原出 资比例将资本公 积 100 000 元转增资本。借：资本公积 100 000贷：实收资本 100 000下列事项会引起“资本公积” 账户发生变动的有（AB）。A、溢价发行股票 B、资本公积转增资本 C、接受 现金捐赠 D、分配利润(三) 留存收益i. 盈余公积A. 提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 B. 提取任意盈余公积借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 C. 盈余公积弥补亏损-盈余公积用途 1借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 D. 盈余公积转增资本-盈余公积用途 2借：盈余公积 贷：股本 盈余公积的
38、用途有( AB)。A、弥补亏损 B、转增资本 C、用于职工福利 D、对外投资企业提取的盈余公积经批准可以用于企业职工福利支出。 （）ii. 未分配利润收入、费用、利润一、 收入(一) 收入的概念和特征 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入； 收入会导致企业所有者权益的增加； 收入与所有者投入资本无关 按收入的性质不同 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入(二) 销售商品收入的核算1. 销售商品收入的确认确认：会计核算的第一个环节A. 商品已经发出，且能够确认销售收入 某企业销售 A 产品一批，增值税发票注明货款 2000 元，增值税 340 元，款 项尚未收到。借：应收账款
39、2340贷：主营业务收入 2000应交税费-应交增值税（销项税额） 340结转销售 A 产品的生产成本 为 1200 元借：主营业务成本 1200贷：库存商品 1200计算 销售 A 产品应交纳的城建税 40 元；教育费附加 20 元。借：营业税金及附加 60贷：应交税费-应交城市建设费 40-教育费附加 20B. 商品已经发出，但是不符合收入确认的条件-【发出商品】 发出商品，但是不符合收入确认的条件借：发出商品贷：库存商品 纳税义务已经发生借：应收账款贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 满足收入确认的条件借：应收账款贷：主营业收入（确认收入）借：主营业务成本贷：发出商品（发出商品转出）
40、收回货款借：银行存款贷：应收账款2. 销售商品收入的计量 商业折扣- 5%、10%、15% 应收账款的金额：扣除商业折扣后实际售价金额入库 会计记录不反映商业折扣 现金折扣-2/10、1/20、N/30 总价法现金折扣计入财务费用；以未折扣的金额为实际费用我国企业会计准则的规定，存在现金折扣时，应收账款的入账价值应采用总价法。 销售实现借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额） 存在现金折扣借：银行存款财物费用贷：应收账款 不存在现金折扣借：银行存款贷：应收账款 净价法扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确定应收账款的入账价值。 销售折让 发生原因：因售出的商品质量不合格等
41、原因而在价格上给予的减让 发生时间：销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。 发生在企业确认收入之前确认销售收入时直接扣除销售折让后的金额确认 发生在企业确认收入之后（不属于资产负债表日后事项） ，应在发生时冲减当期销售商品收入，如果税法允许，还应冲减已确认的应交增值税销项税额 某企业销售一批商品，增 值税发票上的售价 70 000 元，增值税额 11 900 元， 该批商品的成本为 50 000 元。该 企业已确认收入。销售实现时：借：应收账款 81 900贷：主营业务收入 70 000应交税费应交增值税（销项税额） 11 900借：主营业务成本 50 000贷：库
42、存商品 50 000货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上 给予 5%的折让。该企业同意并办妥了有关手续。借：主营业务收入 3 500应交税费应交增值税（销项税额） 595贷：应收账款 4 095实际收到款项时借：银行存款 77 805贷：应收账款 77 805 销售退回 发生原因：销售出去的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货 确认收入后的退回处理：（除属于资产负债表日后事项） ，应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减销售商品成本，如果税法允许，还应冲减应交增值税销项税额。 某生产企业 26 年 9 月 30 日销售商品 10 件， 该批商品的售价每件 300 元，成本每件
43、 210 元。适用的增值 税税率 17%。借：银行存款 3510贷：主营业务收入 3000应交税费-应交增值税（销项税额） 510借：主营业务成本 2100贷：库存商品 2100 10 月 5 日，因上述商品质 量问题而被全部退回， 该企 业同意退货，并支付了退货款。借：主营业务收入 3 000应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：银行存款 3 510借：库存商品 2 100贷：主营业务成本 2 100 销售材料的核算 【账户-其他业务收入】借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）结转已销售材料的实际成本借：其他业务成本贷：原材料【解答】增值税是流转税，生产环节 中的每个企业都需要负 担其本环节发生的增值额的增值税， （采用进销项 税相抵减的方法就是计算增 值额的一种简便方式）而实际上这些税最终都转嫁到了最终消费者一次正常的进货销售行为中，进项税 x，销项税 y，企业多得了 y-x 的税款，而同时应交税费也多了 y-x。用于其它非销售目的（或者非常损失）时，企 业是最终消费 者，因此它承担了之前的所有增值税（在购买的时候付出了进项税额 x），进项 税额不再能抵减，需要 转出。既然是卖出原材料，自然就是流通 环节，税 负需要转嫁给下一 环节，因此是计销项税而非
