1、共 46 页 第 页1项目一 财务会计认知任务一认知财务会计的前提条件和会计基础一、财务会计的定义它是以货币为主要计量单位，以企业会计准则为依据，对企业已发生的交易或事项进行全面、连续、系统、综合的核算和监督，运用确认、计量、记录和报告等程序，主要以通用财务报告的形式向与企业有利害关系的外部信息使用者提供反映企业财务状况、经营成果及现金流量等方面的财务信息，以便信息使用者据此进行决策。二、财务会计的作用(一)有助于向财务报告使用者提供对决策有用的信息，提高企业的透明度，规范企业的行为1. 会计信息的外部使用者：投资者、债权人、政府机关、有关部门、社会公众2会计信息的内部使用者 ：企业自身、职工
2、等(二)有助于考核企业领导人经济责任的履行情况 三、会计核算的基本前提（会计假设）(一)会计主体：企业会计确认、计量、和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体：法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。(二)持续经营判断题：如果一个企业破产了，按照持续经营原则，也不能进行破产清算。（ ） (三)会计分期一个完整的会计期间分为：年度、中期。中期包括：在 的基础上，才有了会计分期。(四)货币计量四、会计基础企业会计准则-基本准则明确规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。行政事业单位会计核算的基础则是收付实现制。 任务二 认知会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报
3、告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用
4、。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。包括： 五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性及时性要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。任务三 认知会计要素及会计计量一、会计要素 会计要素是指按照交易或者事项的经济
5、特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况(资产、负债、所有者权益)的会计要素和反映企业经营成果(收入、费用、利润)的会计要素。(一)反映企业财务状况的会计要素及其确认1.资产：区别资产的特征、条件。2.负债：区别负责的特征、条件。3.所有者权益所有者权益的来源包括：(二)反映企业经营成果的会计要素及其确认1.收入日常活动形成： 非日常活动形成： 。2.费用包括：生产费用、期间费用。日常活动形成： 非日常活动形成： 。3.利润包括：2、会计计量共 46 页 第 页2(一)会计计量属性及其构成1历史成本2重置成本 3可变现净值4现值5公允价值(二)会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，
6、一般应当采用历史成本。在某些特殊情况下，如果采用历史成本计量属性，不能达到会计信息质量要求时，可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，但是应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 项目二 货币资金的核算任务一 库存现金的核算一、库存现金管理的内容二、库存现金的具体核算 存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置备用金核算。 库存现金的清查：发生待查明原因的短缺或溢余，应先调整现金日记账，使账实相实；（1）现金短缺借：其他应收款管理费用 贷：待处理财产损溢有人赔：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的其他应收款无人赔：无法查明原因的（收不回）
7、管理费用（2）现金溢余借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入有主：应支付给有关人员或单位的-其他应付款无主：无法查明原因的（不用付的）-营业外收入 【例题】企业在现金突击检查中发现现金溢余 200 元，根据清查结果编制会计分录如下。经查，发现出纳员在支付工资时，少支付员工许琳 100 元，其余 100 元不能查明原因。查明原因，批准后，作如下账务处理。企业现金清查时发现账款不符，现金短缺 150 元。经查，其中 100 元属于出纳员陈灵工作失误造成，责令其赔款；另外 50 元原因不明，批准予以转销。查明原因，批准后，作如下账务处理。【例题单选题】无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（ ）
8、账户。 A.其他应付款 B.管理费用 C.营业外收入 共 46 页 第 页3D.其他应收款 【例题判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）处理后的去向： 盘亏（借） 盘盈（贷） 现金 增加：其他应收款 管理费用 增加：其他应付款 营业外收入存货增加：其他应收款管理费用营业外支出 冲减：管理费用 固定资产 增加：其他应收款 营业外支出 调整年初留存收益注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。三、定额备用金的核算某企业后勤部经常发生零星支出，2011 年 2 月初，经领导批准，财务部门决定在该部门设立备用金，核定其定额为 3000 元，并由后勤部李丽具体保管。
9、企业的账务处理如下。(1) 2 月 1 日，财务部门开出金额为 3000 元的现金支票一张，交给后勤部设立备用金。借：其他应收款备用金(后勤部) 3000贷：银行存款 3000(2) 2 月 15 日，李丽持有关票据来财务部门报账，具体支出为：文具费 150 元，差旅费 100 元，报纸杂志费 500 元，招待费 350 元。出纳以现金支付，补足其备用金。借：管理费用 1100贷：库存现金 1100(3) 5 月 31 日，经过几个月的试行，发现后勤部的备用金定额过低，经批准，将其增加到 4000 元。出纳员以现金支付差额 1000 元。借：其他应收款-备用金(后勤部) 1000贷：库存现金
10、1000(4) 12 月 31 日，由于后勤部的一些职能归并到经理办公室，后勤部的备用金没有继续设置的必要。李丽最后一次报销各项费用 2628 元，并交回剩余款项。借：管理费用 2628库存现金 1372贷：其他应收款-备用金(后勤部) 4000备用金经管人员一般应设置“备用金登记簿”，用于记录各项零星开支。任务二 银行存款的核算一、银行结算方式银行结算方式共有以下九种。(一)银行汇票(二)商业汇票(三)银行本票(四)支票(五)委托收款(六)托收承付(七)汇兑(八)信用卡(九)信用证二、银行存款的具体核算 为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记
11、企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。（一）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。不通过“待处理财产损溢”核算。 未达账项是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证未能入账而形成的账款。（双方记账都无错误，也可能账实不符） 【例题多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项，会导致企
12、业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。A.企业开出支票，银行尚未支付 银行未减 B.企业送存支票，银行尚未入账 银行未加 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 企业未加 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 企业未减 【例题计算题】甲公司 2008 年 12 月 31 日银行存款日记账的余额为 5 400 000 元，银行转来对账单的余额为 8 300 000 元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票 600 万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。银行未加 （2）企业开出转账支票 450 万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚
13、未记账。银行未减 （3）企业委托银行代收某公司购货款 480 万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。企业未加 （4）银行代企业支付电话费 40 万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。企业未减 计算结果见下表：（金额单位：万元） 共 46 页 第 页4项 目 金额 项 目 金额银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款54048040银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款830600450调节后的存款余额 980 调节后的存款余额 980【例题单选题】经“银行存款余额调节表”调整后的银
14、行存款余额是（ ）。 A.企业账上的银行存款额 B.银行对账单的银行存款额 C.资产负债表中反映的银行存款余额 D.可以动用的银行存款额 银行存款余额调节表可不可以做为调整银行存款日记账的依据？ 银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 【例题判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达款项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（ ）任务三、其他货币资金 一、其他货币资金？ 包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。 注意：存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于
15、货币资金，而作为企业的债权-其他应收款。 二、银行汇票存款？ 【例题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项 250 000 元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联：借：其他货币资金银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000【例题】承上例，甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元，已用银行汇票办理结算，多余款项 16 000 元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3
16、4 000 贷：其他货币资金银行汇票 234 000借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金银行汇票 16 000 提问：收款方收到银行汇票送存银行时如何进行处理？ 回答：增加“银行存款”。 三、其他五项其他货币资金 【例题银行本票存款】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将 10 000 元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证：借：其他货币资金银行本票 10 000 贷：银行存款 10 000 【例题信用卡存款】甲企业于 3 月 5 日向银行申领信用卡，向银行交存 50 000 元。编制如下会计分录： 借
17、：其他货币资金信用卡 50 000 贷：银行存款 50 000 【例题信用证保证金存款】甲企业向银行申请开具信用证 2 000 000 元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。借：其他货币资余信用证保证金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000【例题存出投资款】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，分录如下： 共 46 页 第 页5借：其他货币资金存出投资款 贷： 银行存款 【例题外埠存款】1.甲企业派采购员到异地采购原材料，8 月 10 日企业委托开户银行汇款 100 000 元到采购地设立采购专户。 借：其他货币资金外埠
18、存款 100 000 贷：银行存款 100 000 2.8 月 20 日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为 80000 元，增值税税额为 l3600 元，企业编制如下会计分录：借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金一外埠存款 93 600 3.8 月 30 日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。根据收账通知，企业编制如下会计分录：借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金外埠存款 6 400 【例题多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。A.企业持有的 3 个月内到
19、期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 【例题单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目 B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目 【例题单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金 B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款 C.企业银行汇票存
20、款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让 D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算 项目三 应收及预付款项的核算任务一应收票据的核算1、应收票据 （一）概念 应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；按是否带息分为带息应收票据和不带息应收票据。商业汇票：（区别于银行汇票） 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起 l0 日。 付款方：作为“应付票据”核算【例题多选题】以下通过应收票据核算的有（ ）。A.采购货物开出的商业汇票 B.销售货物收到的商业承兑汇票 C.销售货物收到的银行承兑汇票 D.销售货物收到的银行汇票 正确答
21、案BC（二）到期日的确定应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头或算头不算尾的方式确定。例如 4 月 20 日开出的 60 天商业汇票的到期日为 6 月 19 日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如 8 月 31 日开出的 6 个月商业汇票，到期日应为下年 2 月 28 日（若有 29 日为 29 日）；若此汇票为8 个月时，到期日应为下年的 4 月 30 日。二、应收票据具体核算共 46 页 第 页6（一）不带息应收票据的核算1.直接增加的账务处理： 【例题】甲
22、公司 2009 年 3 月 1 日向乙公司销售一批产品，货款为 150 万元，收到已承兑的商业汇票一张，适用的增值税税率为 17%。甲公司（销售方）：借：应收票据 175.5 （15015017%）贷：主营业务收入 150应交税费应交增值税（销项税额） 25.52.间接增加的账务处理： 【例题】1.甲公司 2009 年 3 月 1 日向乙公司销售一批产品，货款为 150 万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为 17%。 借：应收账款 175.5 （15015017%）贷：主营业务收入 150应交税费应交增值税（销项税额） 25.52.3 月 15 日，甲公司收到乙公司寄来的一张 3
23、 个月期的商业承兑汇票，面值为 175.5 万元，抵付产品货款。借：应收票据 175.5贷：应收账款 175.53.到期收回票款【例题】6 月 15 日，甲公司应收票据到期，收回票面金额 175.5 万元存入银行。借：银行存款 175.5贷：应收票据 175.5（2）带息应收票据的核算票据利息计算公式如下：应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限【例题】 M 企业 2012 年 11 月 1 日销售一批产品给 N 公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为 100 000 元，增值税额为 17 000 元，当日收到 N 公司签发的商业承兑汇票一张，期限为 6 个月，票面利率为 6%。M 企
24、业的账务处理如下。(1) 2012 年 11 月 1 日收到票据时。借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费-应交增值税(销项税额) 17 000(2) 2012 年 12 月 31 日计提利息时。票据利息=117 0006%122=1170(元)借：应收票据 1 170贷：财务费用 1 170(3) 2013 年 5 月 1 日票据到期收回款项时。收款金额=应收票据票面金额+应收票据利息=117 000+117 0006%126=120 510(元)2013 年 1 月 1 日至 5 月 1 日未计提利息 =117 0006%124=2340(元)借：银行存款 1
25、20 510贷：应收票据 118 170财务费用 2 340(4) 如果上述应收票据 2013 年 5 月 1 日 N 公司无力支付票据款时。借：应收账款 118 170贷：应收票据 118 170（三）背书转让 【例题】甲公司于 4 月 15 日将 130 万元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的 A 种材料，该材料价款为 150 万元，适用的增值税税率为 17%，其余款项以银行存款支付。甲公司应编制会计分录： 借：原材料 150应交税费应交增值税（进项税额） 25.5贷：应收票据 130银行存款 45.5 （四）贴现贴现是持票人以未到期的应收票据，通过背书手续，请银行按贴现率从票据价值
26、中扣取贴现日起到票据到期日止的贴息后，以余额兑付给持票人。是融通资金的一种信贷形式。背书的应收票据是此项借款的担保品。票据价值就是票据的到期值，不带息票据为票据的面值，带息票据为票据到期的本利和金额。用应收票据向银行申请贴现时，持票人必须在票据上“背书”。票据到期值与贴现收到金额之间的差额，叫贴息或贴现息，通常记作财务费用。贴息的数额根据票据的到期值按贴现率及贴现期计算。其计算公式为：共 46 页 第 页7贴息=票据到期值贴现率贴现期贴现票据实收金额=票据到期值-贴息【例题】甲公司持应收票据向银行贴现，票面金额 175.5 万元，贴现息 0.5 万元，其余款项收回存入银行。借：银行存款 -实际
27、收到的金额 175财务费用 -贴现息 0.5贷：应收票据 -应收票据的价值/短期借款 175.5（五）应收票据到期根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 汇票到期,付款方无款支付时，银行的处理： （1）商业承兑汇票：银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。（2）银行承兑汇票：银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。 分录总结：1.商业承兑汇票到期无力支付2.银行承兑汇票到期无力支付任务二 应收账款
28、的核算一、应收账款概述(一)应收账款的概念应收账款是指企业因对外销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权。它具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或垫付的款项等。(二)应收账款的入账时间由于应收账款是赊销业务引起的，因此应收账款的入账时间与确认销售收入的时间是一致的，要根据确认销售收入实现的时间来定。(三)应收账款的入账价值通常情况下，应收账款按其实际发生额计价入账，即按买卖双方成交时的实际金额(包括发票金额和代购货单位垫付的款项)确定。由于实际商业活动中存在商业折扣、现金折扣，因此应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 1. 商业折
29、扣商业折扣是指销售商品或提供劳务时，从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额。2. 现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而给予的债务扣除。二、应收账款的具体核算 1. 企业发生的应收账款，在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账【例题】 某企业向 M 公司销售产品，不含税价款为 10 000 元，按规定计算应收取的增值税为 1700 元，代购货单位垫付运杂费 500 元，以现金支付，现已办妥委托银行收款手续。则企业的账务处理如下。(1) 办妥托收手续时。借：应收账款-M 公司 12 200贷：主营业务收入 10 000应交税费-应交增值税(销项税额) 1700库存现金
30、500(2) 收到银行收款通知时。借：银行存款 12 200贷：应收账款-M 公司 12 2002. 企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账【例题】 某企业向 M 公司销售产品一批，按价目表标明的价格计算价款总额为 10 000 元，购货方享受 10%的商业折扣，适用增值税税率为17%，现已办妥委托银行收款手续。则企业的账务处理如下。(1) 办妥托收手续时。借：应收账款-M 公司 10 530贷：主营业务收入 9 000应交税费-应交增值税(销项税额) 1 530(2) 收到银行收款通知时。借：银行存款 10 530贷：应收账款-M 公司 10 5303. 企业
31、发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理【例题】 某企业向 M 公司销售产品一批，不含税价为 100 000 元，规定的现金折扣条件是 2/10，n/30，适用增值税税率为 17%，现已办妥委托银行收款手续，购货方在 10 天内向该企业支付了货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。则企业的账务处理如下。(1) 办妥托收手续时。借：应收账款-M 公司 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费-应交增值税(销项税额) 17 000(2) 收到银行收款通知时(10 天内收到货款)。共 46 页 第 页8借：银行存款 115 000财务费用 2
32、000贷：应收账款-M 公司 117 000(3) 若购货方超过 10 天才付清货款，则按全额付款。借：银行存款 117 000贷：应收账款-M 公司 117 000三、坏账及其核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。我国企业会计准则规定，坏账损失应通过“资产减值损失”科目核算。应收款项包括：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款(一)坏账的确认时间：（1）实际发生时确认：直接转销法（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）(二)坏账的核算 1.应收款项余额百分比法、2. 账龄分析法、3. 销货百分比法、4个别认定法1.应收款
33、项余额百分比法运用备抵法核算：备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 总结：计提、发生坏账、坏账收回、再次计提的账务处理1.初次计提借：资产减值损失 20贷：坏账准备 202.发生坏账借：坏账准备 20贷：应收账款 203.发生坏账又收回借：应收账款 20贷：坏账准备 20借：银行存款 20贷：应收账款 204.再次计提当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”贷方余额应提应有已提（1）补提 如果 13 年末应收现值 70 万应有已提，按差额提取坏账准备借：资产减值损失 10贷：坏账
34、准备 10（2）冲减 应有已提，按差额冲减已计提坏账准备；如果 13 年末应收现值 90 万借：坏账准备 10贷：资产减值损失 10【例题】 某企业从 2009 年开始计提坏账准备，2009 年末应收账款余额为 1 200 000 元。2010 年 9 月，企业发现有 2000 元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。2010 年 12 月 31 日，该企业应收账款余额为 1 400 000 元。2011 年 3 月 15 日，接到银行通知，企业上年度已冲销的 2000 元坏账又收回，款项已存入银行。2011 年 12 月 31 日，企业应收账款余额为 1 250 000 元。2012
35、 年 5 月，企业发现无法收回的款项有 8 000 元，按有关规定确认为坏账损失。2012 年 12 月 31 日，企业应收账款余额为 1 300 000 元。该企业坏账准备的提取比例为 5，则企业的账务处理如下。(1) 2009 年末应计提的坏账准备为 6000(1 200 0005)元。借：资产减值损失 6000贷：坏账准备 6000(2) 2010 年 9 月，确认并转销坏账损失。借：坏账准备 2000贷：应收账款 2000(3) 2010 年年末应计提的坏账准备为 3000(1 400 0005-“坏账准备”账户贷方余额 4000)元。2010 年年末，企业应收账款余额为 1 400
36、000 元，年末坏账准备金额应为 7000(1 400 0005)元，计提坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额 4000(6000-2000)元，应补提的坏账准备金额为 3000(7000-4000)元。借：资产减值损失 3000贷：坏账准备 3000(4) 2011 年 3 月 15 日，上年度已冲销的 2000 元坏账又收回。借：应收账款 2000贷：坏账准备 2000同时借：银行存款 2000贷：应收账款 2000(5) 2011 年年末应冲回的坏账准备金额为 2750(1 250 0005-“坏账准备”账户贷方余额 9000)元。共 46 页 第 页92011 年年末，企业应收账款余额
37、为 1 250 000 元，年末坏账准备余额应为 6250(1 250 0005)元，计提坏账准备前，“坏账准备”账户有贷方金额 9000(7000+2000)元，应冲回多提的坏账准备金额为 2750(6250-9000)元。借：坏账准备 2750贷：资产减值损失 2750(6) 2012 年 5 月，确认并转销坏账损失。借：坏账准备 8000贷：应收账款 8000(7) 2012 年年末应提的坏账准备为 8250(1 300 0005+“坏账准备”账户借方余额 1750)元。2012 年年末，企业应收账款余额为 1 300 000元，年末坏账准备金额应为 6500 (1 300 0005)元
38、，计提坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额 1750(6250-8000)元，应补提的坏账准备金额为 8250(6500+1750)元。借：资产减值损失 8250贷：坏账准备 8250【例题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为 60 万元，适用的增值税税率为 17%，为购买方代垫运杂费为 2 万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 正确答案D 【例题多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款
39、项 正确答案BCD 【例题多选题】应收账款的入账价值不包括（ ）。 A.现金折扣 B.商业折扣 C.由销售方负担的运杂费 D.代购货方垫付的运杂费 正确答案BC 【例题单选题】（2012）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（ ）。 A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费 正确答案C 【例题单选题】企业 2009 年初应收账款余额为 60 万元，坏账准备期初余额为 0.3 万元；当年收回已转销的坏账 0.1 万元，年末应收账款余额为 90 万元。该企业按 5的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（ ）。A.0.05 万元B.0.3 万元C
40、.0.45 万元D.0.15 万元正确答案A答案解析应有 9050.45 万元，坏账准备已有 0.30.10.4万元。【例题多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账正确答案ABD答案解析C 项：借：坏账准备贷：应收账款坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。【例题单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目共 46 页 第 页10C.借记
41、“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目正确答案C【例题多选题】（2010）下列各项中应计提坏账准备的有（ ）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款 正确答案ABCD答案解析以上四项应收款项都要计提坏账准备。【例题判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（ ） 正确答案【例题单选题】2011 年 12 月初某企业“应收账款”科目借方余额为 300 万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为 20 万元，本月实际发生坏账损失 6 万元。2011 年 12 月 31 日
42、经减值测试，该企业应补提坏账准备 11 万元。假定不考虑其他因素，2011 年 12 月 31 日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（ ）万元。A.269B.274C.275D.280 正确答案A答案解析本题考核资产负债表应收账款的填列。资产负债表日“应收账款”项目的金额3002011269（万元）。任务三 预付账款及其他应收款的核算一、预付账款的核算预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同，预先支付给供货方或提供劳务方的款项，如预付的材料款、商品采购款等。提问：账户性质是资产还是负债？性质：资产债权资产，未来收到货物的权利；提问：不设预付账款账户，通过应收账款还是应付账款账户？预付款项情
43、况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算.【例题】 某企业预付 M 公司材料款 10 000 元，其后收到材料和增值税专用发票，发票上所注明的价款为 10 000 元，增值税额为 1700 元，企业向 M 公司补付货款 1700 元。则企业的账务处理如下。(1) 预付款项时。借：预付账款-M 公司 10 000贷：银行存款 10 000(2) 收到发票账单时。借：原材料 10 000应交税费-应交增值税(进项税额) 1 700贷：预付账款-M 公司 11 700(3) 补交货款时。借：预付账款-M 公司 1 700贷：银行存款 1 700二、其他应收款的核算其他
44、应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。其他应收款是企业因非购销活动而产生的应收债权，是一种短期债权。 核算内容：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；3.应收的出租包装物租金；出租方4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；承租方5.其他各种应收、暂付款项。【例题多选题】以下通过其他应收款核算的有（ ）。A.销售货物代垫的运费B.应收保险公司的赔款C.存出保证金D.出租包装物收到的押金【例题】 陈斌出差预借差旅
45、费 5000 元，以现金支付。则企业的账务处理如下。共 46 页 第 页11借：其他应收款-陈斌 5000贷：库存现金 5000【例题】 某企业向其他单位购买商品时借用包装物一批，以银行存款支付押金 7000 元。则企业的账务处理如下。借：其他应收款-存出保证金 7000贷：银行存款 7000【例题】 某企业材料仓库在盘点中发现部分原材料损坏，价值 500 元，经查明是由于保管员失职所造成的，应由保管员负责赔偿损失的 60%。则企业的账务处理如下。借：其他应收款- 300贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 300【例题】 某企业因往来单位违反合同应收赔款 2000 元。则企业的账务处理如下
46、。借：其他应收款-单位 2000贷：营业外收入 2000【例题】 某企业本月给职工垫付水电费 7560 元，以转账支票支付。则企业的账务处理如下。借：其他应收款- 7560贷：银行存款 7560项目四 存货的核算任务一 存货的概述及原材料的核算一、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。它包括各类材料、燃料、周转材料、在产品、半成品、产成品和商品等。由于存货通常能在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或出售而转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于企业的一项重要的流动资产。二、存货的分类(一)按照企业的性质和经济用途分类1. 商品流通企业存货2. 制造业存货3. 其他行业存货(二)按照存放地点分类(1) 库存存货 (2) 在途存货 (3) 加工中的存货(三)按照来源分类共 46 页 第 页12存货按照来源
