1、浙 江 总 会 计 师!“#年 第 $期! 月 “# 日 上 午 ， 财 政 部 王 军 副 部 长 、 会 计 司 刘 玉廷 司 长 、 高 一 斌 副 司 长 在 我 会 常 务 副 会 长 刘 长 琨 同志 陪 同 下 ， 来 到 我 会 新 办 公 地 址 新 知 大 厦 视 察 指 导 工作 。 这 是 我 会 迁 址 后 财 政 部 领 导 第 一 次 来 会 视 察 。 部领 导 首 先 与 我 会 正 副 秘 书 长 进 行 了 座 谈 。 董 锋 秘 书长 先 就 我 会 $#% 年 工 作 情 况 、 $# 和 国 际 会 计 准 则 理 事 会 搞 的 这 个 。 在 九
2、 十 年 代的 初 期 的 &“& 年 ， 我 们 曾 经 为 财 政 部 搞 了 一 个 会 计要 素 构 成 的 课 题 ， 提 交 给 财 政 部 的 会 计 司 ， 当 时 我 们在 研 究 时 就 发 现 ， 在 美 国 的 财 务 会 计 准 则 和 国 际 会计 准 则 里 ， 不 光 有 六 大 会 计 要 素 ， 它 还 有 利 得 和 损 失这 两 个 概 念 。 现 在 在 今 年 发 布 的 会 计 准 则 基 本 会 计准 则 里 面 就 明 确 地 提 到 了 利 得 和 损 失 。 传 统 的 有 六大 会 计 要 素 ， 这 利 得 和 损 失 并 不 是 两
3、大 会 计 要 素 ， 它是 利 润 要 素 或 者 所 有 者 权 益 里 涉 及 到 的 概 念 ， 在 利理 论 研 讨浙 江 总 会 计 师!“!“#年 第 $期润 和 所 有 者 权 益 定 义 里 面 ， 引 进 了 美 国 会 计 准 则 和国 际 会 计 准 则 提 到 的 利 得 和 损 失 的 概 念 。 所 有 者 权益 的 概 念 ， 是 指 企 业 资 产 扣 除 负 债 后 由 所 有 者 享 有的 剩 余 权 益 ， 这 没 有 动 ， 其 来 源 包 括 所 有 者 投 入 的 资本 、 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得 和 损 失 、 留 存 收
4、 益等 。 这 留 存 收 益 也 是 一 个 新 的 概 念 ， 相 对 于 我 们 的未 分 配 利 润 ， 现 在 采 用 西 方 的 说 法 ， 叫 #$%&( $&#()(*+。 在 利 润 概 念 里 面 ， 利 润 是 指 企 业 在 一 定 会 计 期间 的 经 营 成 果 。 利 润 包 括 收 入 减 去 费 用 后 的 净 额 、直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 和 损 失 等 。 不 管 是 所 有 者权 益 还 是 利 润 这 两 个 概 念 里 面 ， 它 的 定 义 发 生 了 变化 ， 组 成 的 内 容 也 发 生 了 变 化 ， 都 包 括 了 利
5、 得 和 损失 。 这 是 向 国 际 惯 例 靠 拢 ， 引 进 了 利 得 和 损 失 这 两个 概 念 。什 么 叫 利 得 ， 准 则 里 提 到 了 利 得 是 指 由 企 业 非日 常 活 动 所 形 成 的 ,过 去 我 们 把 它 叫 非 正 常 性 损 益 ，现 在 叫 非 日 常 活 动 -、 会 导 致 所 有 者 权 益 增 加 的 、 与所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 流 入 。 损 失 也 是一 样 ， 也 是 由 企 业 非 日 常 活 动 所 形 成 的 、 会 导 致 所 有者 权 益 减 少 的 、 与 向 所 有 者 分 配 利
6、 润 无 关 的 经 济 利益 的 流 出 。 利 得 和 损 失 在 新 的 企 业 基 本 会 计 准 则 里面 分 两 个 ， 一 个 是 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得 和 损失 ， 还 有 一 个 是 直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 和 损 失 。就 是 说 ， 利 得 和 损 失 一 部 分 是 计 入 所 有 者 权 益 、 净 资产 的 ， 还 有 一 部 分 是 计 入 当 期 利 润 的 。 计 入 所 有 者权 益 的 会 导 致 所 有 者 权 益 变 动 ， 但 它 与 分 配 利 润 没有 关 系 。 是 什 么 东 西 可 以 直 接
7、计 入 所 有 者 权 益 .如 ，最 典 型 的 是 资 产 评 估 增 值 ， 它 和 分 配 利 润 没 有 关 系 ，直 接 计 入 资 本 公 积 ， 还 有 如 非 货 币 性 交 易 ， 还 有 的 典型 的 资 产 转 换 等 。 资 本 公 积 金 为 什 么 和 利 润 分 配 没有 关 系 呢 .资 本 公 积 这 个 会 计 科 目 或 者 会 计 项 目 ， 在去 年 年 底 人 大 修 订 的 公 司 法 里 面 ， 有 个 重 大 变 化 是关 于 会 计 方 面 的 ， 规 定 资 本 公 积 金 只 能 用 来 转 增 股本 ， 不 能 弥 补 亏 损 。 利
8、 得 和 损 失 还 有 另 一 个 去 向 ， 就是 可 以 直 接 计 入 利 润 ， 如 处 置 固 定 资 产 的 收 益 ， 可 以进 入 营 业 外 收 入 。 如 我 买 了 一 个 设 备 ， 再 把 它 卖 了 ，低 价 买 进 ， 高 价 卖 出 ， 差 额 就 计 入 当 期 的 利 润 。/0明 确 了 五 种 会 计 计 量 属 性新 会 计 准 则 明 确 了 五 种 会 计 计 量 属 性 ， 过 去 没有 这 个 提 法 。 会 计 计 量 ， 可 以 按 照 历 史 成 本 、 重 置 成本 、 可 变 现 净 值 、 现 值 ， 还 有 公 允 价 值 。
9、首 次 把 公 允价 值 明 确 地 在 准 则 里 面 确 定 下 来 ， 作 为 一 个 会 计 计量 属 性 ， 可 以 按 照 公 允 价 值 来 计 量 。 财 务 会 计 无 非就 是 对 会 计 要 素 的 确 认 、 计 量 和 报 告 。 在 计 量 这 个环 节 可 以 搞 公 允 价 值 ， 而 且 规 定 有 五 种 属 性 。 公 允价 值 的 定 义 在 基 本 准 则 里 提 到 了 ， 在 公 允 价 值 计 量下 ， 资 产 和 负 债 按 照 在 公 平 交 易 中 ， 熟 悉 情 况 的 双 方自 愿 进 行 资 产 交 换 或 者 负 债 清 偿 的 金
10、 额 计 量 。 简 单地 说 ， 公 允 价 值 就 是 买 卖 双 方 自 愿 协 商 确 定 的 价值 。 所 以 说 关 联 交 易 不 加 以 规 范 的 话 ， 就 会 出 现 低卖 高 买 ， 大 股 东 愿 意 以 这 么 低 的 价 格 卖 给 上 市 公 司 ，大 股 东 又 愿 意 以 这 么 高 的 价 格 又 从 上 市 公 司 买 进 产品 。 上 市 公 司 就 存 在 低 格 买 进 、 高 格 卖 出 的 问 题 ， 双方 愿 打 、 愿 挨 ， 这 都 符 合 公 允 价 值 的 概 念 。10重 新 定 义 了 财 务 会 计 报 告 的 内 容新 的 会
11、 计 准 则 从 明 年 2 月 2 日 起 实 施 ， 估 计 还要 重 新 修 改 朱 镕 基 签 发 的 国 务 院 企 业 财 务 报 告 条例 ， 因 为 财 务 会 计 报 告 在 新 的 会 计 准 则 里 变 了 。 新的 企 业 会 计 准 则 提 到 ， 财 务 会 计 报 告 是 指 企 业 对 外提 供 的 反 映 企 业 某 一 特 定 日 期 的 财 务 状 况 和 某 一 会计 期 间 的 经 营 成 果 、 现 金 流 量 等 会 计 信 息 的 文 件 。这 里 提 到 的 财 务 报 告 的 组 成 内 容 发 生 了 很 大 变 化 。财 务 会 计 报
12、告 的 组 成 内 容 包 括 会 计 报 表 ， 至 少 包 括三 张 主 表 ： 资 产 负 债 表 、 利 润 表 和 现 金 流 量 表 ， 还 有附 注 ， 还 有 应 该 在 财 务 报 告 中 披 露 的 相 关 信 息 ， 取 消了 财 务 情 况 说 明 书 。 新 企 业 会 计 准 则 强 调 了 现 金 流量 表 的 编 制 和 披 露 现 金 流 量 的 信 息 。 因 为 财 务 情 况说 明 书 很 多 涉 及 到 企 业 生 产 经 营 的 一 些 基 本 情 况 ，是 企 业 会 计 准 则 规 范 不 了 的 ， 所 以 不 再 规 范 财 务 情况 说 明
13、 书 了 ， 而 着 重 于 现 金 流 。 实 际 上 会 计 是 可 以利 用 会 计 政 策 来 调 节 利 润 空 间 的 ， 因 为 账 面 利 润 可以 大 ， 可 以 小 ， 但 只 一 样 东 西 是 真 的 ， 这 就 是 现 金 。所 以 我 们 为 国 资 委 招 聘 的 33 家 大 型 企 业 出 题 时 曾经 出 过 一 道 题 ， 利 润 很 高 的 企 业 一 定 有 钱 吗 .不 是 这样 的 ， 因 为 利 润 不 断 增 加 的 企 业 可 能 没 有 钱 ， 没 有 现金 的 流 入 ， 他 的 利 润 很 可 能 是 虚 利 润 ， 并 不 是 说 数
14、 字是 假 的 ， 而 是 没 有 现 金 流 入 的 利 润 。 所 以 会 计 准 则虽 然 发 生 了 可 以 把 账 面 利 润 增 高 ， 也 可 以 降 低 的 空间 ， 但 是 现 金 流 是 真 的 ， 只 有 现 金 是 邪 乎 不 了 的 。 只不 过 会 计 利 润 是 正 数 、 是 盈 利 的 话 ， 银 行 可 以 给 你 贷款 ， 如 果 净 利 润 是 负 数 的 话 ， 银 行 可 能 掐 断 你 的 资 金链 ， 不 给 你 贷 款 。 所 以 现 金 流 是 非 常 重 要 的 ， 所 以 这一 次 特 别 强 调 了 现 金 流 。,二 -固 定 资 产
15、 准 则 的 变 化理 论 研 讨浙 江 总 会 计 师!“!“#年 第 $期准 则 规 定 ， 企 业 可 以 根 据 固 定 资 产 的 性 质 和 使用 情 况 ， 自 己 合 理 确 定 使 用 的 年 限 ， 即 使 用 的 寿 命 ，还 有 预 计 的 净 残 值 。 并 且 还 规 定 ， 对 于 固 定 资 产 使用 的 年 限 、 预 计 的 净 残 值 ， 还 要 包 括 折 旧 的 方 法 ， 每年 都 要 核 定 一 遍 。 这 意 味 着 每 年 可 以 改 一 遍 ， 觉 得不 合 适 可 以 改 。 这 一 规 定 的 重 大 意 义 在 于 给 予 了 企业 自
16、 行 制 定 折 旧 政 策 的 自 主 权 ， 在 准 则 里 面 把 它 写明 了 。 过 去 各 行 业 的 财 务 会 计 制 度 规 定 的 折 旧 年 限都 不 管 了 。 这 里 面 有 什 么 问 题 # 如 果 新 会 计 准 则 明年 一 开 始 在 所 有 上 市 公 司 ， 将 来 在 包 括 国 有 企 业 推开 的 话 ， 折 旧 政 策 的 放 开 ， 导 致 企 业 可 以 根 据 固 定 资产 的 实 际 情 况 来 确 定 折 旧 年 限 ， 如 果 说 确 定 不 合 理 ，就 会 导 致 操 纵 利 润 的 行 为 。 一 个 企 业 ， 除 非 如 用
17、 友软 件 ， 搞 生 物 工 程 制 药 、 $% 软 件 ， 他 的 固 定 资 产 机 器设 备 比 较 少 ， 而 对 于 制 造 业 来 讲 ， 大 量 的 资 产 都 体 现在 固 定 资 产 ， 房 屋 、 建 筑 物 、 机 器 设 备 ， 那 对 损 益 的 影响 最 大 的 就 是 折 旧 。 财 政 部 现 在 规 定 折 旧 年 限 可 以自 己 来 定 ， 那 就 会 出 现 什 么 事 #这 公 司 比 如 有 一 套 原价 “& 个 亿 的 固 定 资 产 ， 原 米 按 照 “& 年 来 提 的 ， 每 年提 折 旧 费 用 “ 个 亿 ， 为 了 扭 亏 为
18、盈 ， 明 年 合 理 、 合 法地 按 照 会 计 准 则 的 规 定 ， 就 把 使 用 年 限 由 “& 年 延 长变 为 & 年 ， “& 个 亿 每 年 折 旧 可 以 变 成 ( 千 万 ， 每 年增 加 利 润 ( 千 万 。 所 以 折 旧 的 放 开 ， 是 给 予 企 业 调 节利 润 的 最 大 的 空 间 。 实 际 上 新 的 企 业 会 计 制 度 在&“ 年 已 经 放 开 了 ， 这 次 不 过 是 写 进 准 则 里 面 。 有一 次 江 浙 一 带 一 个 电 子 元 器 类 上 市 公 司 ， 电 子 类 设备 按 过 去 财 务 管 理 办 法 的 规
19、定 是 ( 年 ， 他 把 使 用 年限 延 长 到 “) 年 ， 就 是 为 了 首 次 发 行 股 票 的 需 要 ， 提高 每 股 收 益 的 指 标 。 什 么 电 子 设 备 能 搞 到 “) 年 #主要 原 因 是 为 了 大 幅 度 降 低 折 旧 费 用 ， 反 过 来 就 提 高利 润 。 如 果 为 了 隐 藏 利 润 ， 那 就 可 能 缩 短 折 旧 年 限 ，由 “& 年 变 为 ( 年 。 过 去 折 旧 按 “& 年 提 ， 是 每 年 “ 个亿 ， 现 在 缩 短 使 用 年 限 ， 那 每 年 提 折 旧 费 用 个 亿 ，等 于 利 润 减 少 了 “ 个
20、亿 ， 加 大 了 折 旧 费 用 反 过 来 意味 着 利 润 就 减 少 了 ， 藏 利 润 太 容 易 了 。 所 以 在 &*年 的 时 候 ， 相 当 多 的 钢 铁 行 业 上 市 公 司 都 缩 短 了 使用 年 限 。 那 谁 来 管 呢 #注 册 会 计 师 来 管 ， 如 果 注 册 会计 师 睁 只 眼 、 闭 只 眼 就 没 有 人 管 了 。 特 别 是 对 那 些设 备 产 能 已 经 比 较 低 下 、 已 经 老 化 的 设 备 延 长 使 用年 限 ， 加 大 一 倍 ， 由 “& 年 变 为 & 年 ， 注 册 会 计 师 看到 设 备 已 经 破 破 烂
21、烂 了 ， 凭 什 么 延 长 使 用 年 限 #那 就要 提 保 留 意 见 。 如 果 注 册 会 计 师 看 也 不 看 ， 觉 得 还行 ， 那 事 情 就 做 成 了 。 新 的 会 计 准 则 是 允 许 的 。+三 ,无 形 资 产 准 则 的 变 化新 的 准 则 出 台 之 前 ， 高 科 技 企 业 老 是 抱 怨 一 件事 ， 就 是 企 业 的 研 究 和 开 发 费 用 全 部 费 用 化 处 理 了 ，计 入 当 期 损 益 了 。 过 去 搞 个 电 子 类 产 品 ， 高 科 技 企业 研 发 费 用 是 巨 大 的 。 大 唐 电 讯 为 什 么 亏 损 #
22、大 唐电 讯 的 财 务 总 监 是 我 们 的 研 究 生 学 员 ， 他 给 我 发 了好 多 牢 骚 ， 开 发 第 三 代 手 机 的 设 备 ， 研 发 费 用 非 常高 ， 投 入 大 量 资 金 ， 发 生 巨 亏 。 什 么 原 因 # 因 为 研 究开 发 费 用 投 入 很 多 ， 全 部 计 入 当 期 损 益 ， 费 用 化 来 处理 了 。 新 的 会 计 准 则 在 明 年 “ 月 “ 日 开 始 ， 分 两 个 阶段 ， 研 究 费 用 可 以 费 用 化 ， 计 入 当 期 损 益 ， 开 发 费 用可 以 资 本 化 ， 计 入 有 形 资 产 。 这 是 按
23、 国 际 会 计 准 则的 做 法 ， 分 两 个 阶 段 ， 不 一 刀 切 了 。 新 的 会 计 准 则 把研 究 和 开 发 区 别 对 待 ， 允 许 把 开 发 支 出 予 以 资 本 化 ，如 果 能 够 满 足 某 些 相 关 条 款 的 规 定 ， 如 搞 的 新 产 品 ，搞 了 一 项 专 利 技 术 ， 可 以 使 用 了 ， 而 且 还 可 以 卖 了 ，就 可 以 把 这 个 新 产 品 作 为 专 用 技 术 作 为 资 本 化 来 处理 ， 进 入 无 形 资 产 ， 可 以 按 照 使 用 年 限 ， “& 年 、 & 年摊 销 ， 这 意 味 着 不 是 全
24、 部 的 费 用 化 。 过 去 研 究 开 发都 进 入 损 益 ， 严 重 地 影 响 了 高 科 技 企 业 的 自 主 创 新意 识 。 这 和 胡 锦 涛 讲 话 有 关 系 ， 就 是 要 搞 创 新 型 国家 。+四 ,借 款 费 用 准 则借 款 费 用 准 则 修 改 好 几 次 了 ， 在 &“ 年 修 改 了一 次 ， 今 年 新 发 布 的 准 则 又 对 它 进 行 修 改 。 企 业 的借 款 费 用 主 要 是 借 款 的 利 息 ， 主 要 是 指 财 务 费 用 ， 还有 发 行 债 券 的 溢 价 和 折 价 ， 但 那 个 不 象 大 多 数 企 业搞 借
25、 款 那 么 普 遍 ， 发 行 债 券 的 企 业 毕 竟 还 是 少 数 ， 所以 借 费 用 主 要 是 指 借 款 利 息 。 这 次 修 订 有 一 个 很 大变 化 ， 就 是 扩 大 了 借 款 费 用 资 本 化 的 资 产 范 围 。 过去 这 个 资 产 只 是 指 固 定 资 产 这 一 项 ， 专 门 用 于 固 定资 产 的 借 款 的 利 息 ， 可 以 资 本 化 ， 也 可 以 费 用 化 。 这次 扩 大 了 借 款 费 用 资 本 化 的 资 产 的 范 围 ， 明 确 了 借款 费 用 资 本 化 的 资 产 ， 包 括 需 要 经 过 相 当 长 的 时
26、 间 ，至 少 要 一 年 以 上 的 构 件 或 者 生 产 活 动 ， 才 能 达 到 预定 可 使 用 或 者 达 到 可 销 售 状 态 的 固 定 资 产 ， 这 是 修改 准 则 之 前 的 规 定 ， 现 在 又 扩 大 了 ， 这 包 括 投 资 性 的房 地 产 ， 以 及 存 货 。 特 别 讲 到 存 货 取 消 后 进 先 出 法 ，那 些 生 产 周 期 很 长 的 轮 船 、 大 型 机 器 设 备 ， 如 长 江 三峡 这 种 大 型 机 电 水 电 站 ， 大 型 周 期 性 的 如 飞 机 制 造业 ， 周 期 很 长 的 存 货 ， 特 别 是 以 零 部
27、件 作 为 半 成 品理 论 研 讨浙 江 总 会 计 师!“!“#年 第 $期的 ， 如 一 个 轮 船 要 好 多 个 零 部 件 组 装 起 来 ， 飞 机 也 是这 样 ， 又 如 大 型 的 发 电 机 组 ， 发 电 厂 。 他 建 完 了 是 以存 货 形 式 放 在 仓 库 里 ， 然 后 等 待 组 装 起 来 ， 现 在 大 到这 种 存 货 ， 还 有 投 资 性 房 地 产 。 现 在 好 多 企 业 买 房地 产 进 行 投 资 ， 那 投 资 性 房 地 产 如 果 是 用 借 款 来 进行 投 资 的 ， 也 可 以 搞 借 款 费 用 资 本 化 。 所 以 这
28、 是 一个 借 费 用 资 本 化 的 资 产 范 围 的 一 个 变 化 ， 作 了 比 较明 确 的 规 定 ， 这 是 一 个 最 大 的 变 化 。还 有 一 个 问 题 并 没 有 解 决 ， 也 是 在 审 核 上 市 公司 中 发 现 的 一 个 问 题 ， 就 是 这 句 话 并 没 有 动 ， 预 定 可使 用 或 者 可 销 售 状 态 的 固 定 资 产 、 投 资 性 房 地 产 和存 货 ， 问 题 在 于 “#$ 年 推 行 各 行 业 统 一 的 企 业 会 计制 度 的 时 候 ， 就 修 改 了 老 的 $! 个 行 业 的 会 计 制 度 ，改 了 一 个
29、重 大 的 事 情 ， 就 是 把 过 去 借 款 费 用 进 行 资本 化 的 两 个 条 件 ， 一 个 是 必 须 是 固 定 资 产 已 经 峻 工 、完 工 、 验 收 合 格 了 ， 第 二 个 条 件 是 还 要 办 理 移 交 生 产企 业 或 管 理 部 门 使 用 。 “#$ 年 修 改 借 费 用 准 则 和 新企 业 会 计 制 度 时 作 了 修 改 。 为 什 么 要 改 % 是 因 为 有些 企 业 连 边 竣 工 边 验 收 也 不 办 理 ， 他 就 直 接 从 事 产品 生 产 了 ， 就 把 后 边 的 借 款 费 用 全 都 资 本 化 处 理 。还 有
30、 一 些 企 业 办 了 验 收 合 格 手 续 ， 但 是 不 办 理 移 交使 用 部 门 的 手 续 ， 也 把 借 款 费 用 本 来 应 该 费 用 化 处理 这 部 分 ， 把 它 作 为 资 本 化 来 处 理 。 后 来 财 政 部 在“#$ 年 看 到 这 种 事 比 较 多 ， 有 些 企 业 确 实 为 了 怕 影响 利 润 ， 不 愿 把 它 费 用 化 而 把 它 资 本 化 处 理 ， 就 把 这个 事 改 了 ， 不 管 办 不 办 验 收 合 格 ， 也 不 管 企 业 是 不 是移 交 生 产 部 门 使 用 ， 只 要 搞 的 固 定 资 产 一 达 到 预
31、 定可 使 用 的 状 态 ， 就 停 止 资 本 化 ， 把 以 后 的 借 款 费 用 作为 费 用 化 来 处 理 。 这 次 会 计 准 则 对 达 到 预 定 可 使 用的 状 态 ， 或 者 可 销 售 状 态 后 ， 就 停 止 资 本 化 ， 进 行 费用 化 处 理 ， 这 个 规 定 没 有 动 。问 题 就 是 表 现 出 来 准 则 它 有 模 糊 性 ， 专 门 有 人研 究 会 计 制 度 、 会 计 准 则 模 糊 性 问 题 。 博 士 做 论 文时 ， 题 目 是 “ 论 会 计 的 模 糊 性 ” 。 会 计 这 个 职 业 ， 或 者说 会 计 这 个 行
32、 业 ， 它 本 身 好 多 地 方 都 是 模 棱 两 可 的事 ， 比 较 模 糊 ， 说 不 太 清 楚 。 举 个 例 子 就 知 道 ， 如 有个 企 业 向 银 行 贷 款 $# 个 亿 ， 贷 款 年 利 率 $#& 当 然没 有 这 么 高 ， 为 了 好 算 账 (， 贷 款 期 ) 年 ， 然 后 它 用 来购 建 一 个 生 产 项 目 ， 购 建 一 个 生 产 流 水 线 ， 这 个 项 目预 计 ! 年 可 以 完 工 ， 但 借 款 期 限 为 ) 年 ， 超 过 了 预 计完 工 期 。 借 款 利 息 每 年 $ 个 亿 ， ) 年 就 是 ) 个 亿 ， 这
33、是 一 个 典 型 的 借 款 费 用 资 本 化 、 费 用 化 的 小 案 例 。这 涉 及 到 ) 个 亿 的 借 款 费 用 问 题 。 这 ) 个 亿 资 本 化处 理 和 费 用 化 处 理 结 果 是 完 全 不 一 样 的 。 按 规 定 ，这 企 业 确 实 是 在 ! 年 以 内 完 工 了 ， 并 且 投 入 使 用 ， 前! 年 的 利 息 可 以 计 入 到 固 定 资 产 的 原 价 ， 按 $# 年 来提 取 折 旧 费 用 。 如 果 单 说 这 ! 个 亿 对 损 益 的 影 响 ， 如果 按 $# 年 来 提 取 折 旧 ， 每 年 可 以 提 取 折 旧
34、! 千 万元 ， 对 利 润 的 影 响 就 是 ! 千 万 元 。 而 “#* 年 完 工 投入 使 用 了 ， 借 款 还 有 “ 年 ， 每 年 照 样 都 有 $ 个 亿 的 利息 发 生 ， 那 这 个 利 息 就 要 费 用 化 处 理 ， 计 入 当 年 的 财务 费 用 ， 这 就 叫 做 费 用 化 。 那 “#* 年 和 “#) 年 每 年利 润 就 少 了 $ 个 亿 ， 要 比 前 面 以 ! 个 亿 进 入 固 定 资产 原 值 后 ， 按 $# 年 使 用 年 限 每 年 提 ! 千 万 折 旧 ， 其进 入 损 益 的 速 度 要 快 得 多 ， 是 ! 倍 以
35、上 。 企 业 不 愿 这样 干 ， 特 别 是 上 市 公 司 首 次 发 行 股 票 ， 或 搞 扭 亏 为 盈的 企 业 ， 他 就 希 望 把 “#* 年 和 “#) 年 的 财 务 费 用共 “ 个 亿 全 部 计 到 固 定 资 产 的 原 价 里 面 ， 然 后 按 $#年 或 者 “# 年 提 取 折 旧 费 用 ， 那 每 年 对 利 润 的 影 响 就少 ， 如 果 $# 年 算 每 年 就 是 ) 千 万 ， 如 果 按 “# 年 那 就更 少 了 ， 每 年 “)# 万 元 。 主 要 目 的 就 是 要 把 已 经 达到 预 定 可 使 用 状 态 ， 或 者 可 销
36、 售 状 态 后 的 借 款 利 息继 续 资 本 化 。 该 企 业 的 老 总 就 说 ， 这 条 生 产 流 水 线建 成 后 ， 和 汽 车 的 磨 合 期 一 样 ， 还 有 “ 年 的 试 运 转期 。 “ 年 内 是 不 稳 定 的 ， “ 年 以 后 就 可 以 达 到 财 政 部规 定 的 预 定 可 使 用 状 态 的 要 求 了 。 那 谁 来 认 证 这 个预 定 可 使 用 状 态 % 现 在 这 个 师 、 那 个 师 很 多 ， 有 注 册会 计 师 ， 还 有 注 册 资 产 评 估 师 。 要 想 评 估 房 地 产 ， 还要 有 一 个 注 册 房 地 产
37、评 估 师 ， 要 想 评 估 土 地 要 注 册土 地 评 估 师 ， 要 想 评 估 汽 车 $) 年 或 $! 年 报 废 ， 当 年汽 车 报 废 年 限 出 来 时 候 ， 中 国 汽 车 工 业 协 会 是 主 管单 位 ， 他 们 向 国 务 院 打 报 告 ， 要 搞 一 个 车 废 了 有 人 认定 ， 协 会 要 办 一 个 考 试 ， 办 一 个 资 格 ， 搞 一 个 注 册 旧汽 车 评 估 师 。 是 一 个 行 业 ， 是 一 个 资 产 ， 就 要 搞 一 个这 个 师 ， 那 个 师 ， 那 注 册 会 计 师 干 什 么 % 谁 来 认 定 这个 东 西 可
38、 以 用 了 ， 不 会 出 问 题 了 %因 为 五 花 八 门 行 业太 多 ， 没 有 办 法 有 人 认 定 这 个 事 。 所 以 会 计 准 则 它有 一 定 的 模 糊 性 。五 (投 资 会 计 准 则投 资 会 计 准 则 调 整 后 ， 内 容 主 要 是 投 资 的 分 类方 式 。 投 资 的 分 类 方 式 ， 一 个 是 交 易 性 的 证 券 投 资 ，类 似 于 以 前 的 短 期 证 券 投 资 。 在 期 末 要 按 照 交 易 所市 价 来 计 价 ， 视 同 为 公 允 价 值 。 公 允 价 值 与 成 本 的差 异 ， 无 论 是 高 于 成 本 ， 或 是 低 于 成 本 ， 都 可 以 计 入理 论 研 讨
