1、第十章 财务会计报告 2013、7、3,会计信息质量检查公告 2007第十三号,财政部专员办和省级财政部门会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查重点是国有大型企业、上市公司、房地产企业及部分会计师事务所会计信息质量总体上有所提高，但仍有部分企业存在一定程度的会计违法违规问题，会计师事务所的执业质量有待进一步提高。,会计信息质量检查公告 第十三号,天津市天海集团有限公司：财务管理混乱，将利用外国政府贷款购置的价值7.2亿元的船舶长期挂往来账,未纳入固定资产核算。其下属子公司天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款1.5亿元，以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。海南金邦实业有限公司2005年
2、度实现销售收入3.2亿元，而会计报表反映收入为零，也未按规定预缴企业所得税。,财政部会计信息质量检查公告 第十三号,浏阳花炮股份有限公司为了避免2003年、2004年连续亏损，将以前年度发生的费用1859万元及欠缴税款786万元推迟计入2005年度。航天通信控股集团股份有限公司2003年至2005年划出资金通过其他单位进行周转，虚增利润3110万元。,财政部会计信息质量检查公告 第十三号,吉林省白山华审会计师事务所内部管理混乱，使用已故注册会计师的印章并仿冒其签字出具虚假验资报告。重庆中翰会计师事务所对被审计企业违法提供两套不同会计报表的问题未予指明，为其出具了两份不同结论的审计报告。,财政部
3、会计信息质量检查公告 第十三号,处理：对浏阳花炮、海南金邦等违规企业予以罚款、补税、调账等处理处罚，对相关企业的法定代表人和财务负责人分别予以罚款、吊销会计从业资格证书等处罚，对应予追究刑事责任的责任人依法移送司法机关处理；对天津市天海移送地方政府和主管部门处理。共有88家会计师事务所、232名注册会计师分别受到省级以上财政部门给予的警告、暂停执业、吊销执业资格等处理处罚，其中撤销吉林省白山华审所，对重庆中翰所予以暂停经营业务的处罚。,财政部会计信息质量检查公告 2009第十五号,28家证券资格会计师事务所 686家非证券资格所 非证券资格会计师事务所内部控制相对薄弱、审计程序不到位的问题比较
4、突出，个别中小会计师事务所存在注册会计师挂名执业、违规出具大量不实审计报告等严重问题。 撤销吉林宏大会计师事务所有限公司、重庆君健会计师事务所有限公司等所，并吊销了刘树高、肖孝枢等负有重大责任的注册会计师的执业证书。,财政部会计信息质量检查公告 2010第十八号,部分企业 一是内部控制和财务管理制度不健全，以假发票报账、私设“小金库”、侵占国有资产； 二通过延迟或提前确认收入、不计或少计成本等手段，在不同年度之间调节利润； 三为业绩达标、获取贷款等，虚增资产和收入规模； 四部分上市公司粉饰财务报表、信息披露不充分； 五为少缴或迟缴税款，隐瞒收入、多计费用，甚至欠缴巨额税款；,1. 大连财监专员
5、办对辽宁时代服装进出口股份有限公司2008年度检查。少计收入5791万元、少计成本5192万元、少代扣代缴个人所得税25万元、以不合规票据列支销售费用等问题。2. 宁波财监专员办对宁波公运集团股份有限公司2008年度检查。将2008年度及以前年度收入3768万元在往来科目挂账，改制时少缴国有资产5967万元。,会计信息质量检查公告 2011年第21号,检查重点一 、部分资源、能源、医药等国民经济基础行业和重点企业 二、部分创业板、中小板上市公司 三、大型房地产企业 四、有证券资格会计师事务所,桂林三金药业股份有限公司推迟确认无形资产土地使用权1.12亿元；恒大地产集团有限公司未将下属57家子公
6、司纳入合并财务报表，并少计长期股权投资2.51亿元、少扣缴个人所得税5033万元；宁夏电力投资集团有限公司下属企业财务人员将部分现金收入私自存放在保险柜内，并擅自挪用公款借给亲戚；四川大学后勤集团下属成都科技大学汽车修理厂等5个单位违规设置两套账簿。,主要内容,第一节：财务会计报告的涵义和作用 第二节：会计报表的种类及要求 第三节：资产负债表的编制 第四节：利润表的编制 第五节：现金流量表的编制 第六节：会计资料的分析利用 第七节：财务会计报告的报送和汇总,第一节财务会计报告的涵义和作用,一、财务会计报告涵义经济事项原始凭证会计凭证会计账簿会计报告财务会计报告：企业对外提供的，总括反映企业某一
7、特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息，反映企业管理者受托责任履行情况的书面报告。企业日常会计核算工作的总结企业正式对外披露或表述财务会计信息的渠道。,第一节财务会计报告的涵义和作用,财务会计报告内容由三部分组成：（一）会计报表以账簿纪录为依据，用特定的表式，总括地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果的书面报告文件。资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附表。 分年度、半年度、季度、月度报告。公开发行股票的股份公司除年报外还应编报发布半年报,第一节财务会计报告的涵义和作用,（二）会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及
8、主要项目等所作的解释。便于会计报表使用者理解 重要会计政策和会计估计及其变更情况、原因以及对财务状况和经营成果的影响。 或有事项和资产负债表日后事项的说明。 关联方关系的说明。 会计报表中重要项目的明细资料。 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,第一节财务会计报告的涵义和作用,（三）财务状况说明书是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配、税金交纳、各种财产物资变动情况等情况的综合说明。 对本期或下一期财务状况发生重大影响的事项的说明。 其他需要说明的事项。 注意：会计报表附注财务状况说明书合二为一表头、本表、附注说明,关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的
9、通知（2007）,上市公司在按照现行会计准则编制和披露2006年年报的同时，必须在相关章节列出新会计准则的影响。 一是要在年报的“管理层讨论与分析”部分，详细分析和披露执行新会计准则后可能发生的会计政策、会计估计变更及其对公司的财务状况和经营成果的影响。 二是应按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的有关规定，在年度财务会计报告的“补充资料”部分披露新旧会计准则的差异,关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知（2007）,调节表，以列表形式详细披露重大差异的调节过程， 以反映执行新会计准则对公司2006年度财务状况、经营成果和现金流量的影响。 差异调节表将包括首次执行日股东权益
10、调节表、2006年度净利润调节表和2006年12月31日股东权益调节表。 上述差异调节表应当经具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审阅并发表审阅意见，上市公司应在差异调节表前披露审阅意见。,第一节财务会计报告的涵义和作用,二、财务会计报告的作用 （一）企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。 （二）投资者掌握企业财务状况，评价经营者受托责任的履行情况，做出相应投资决策。所有权与经营权的分离；资产保值、增值收益； （三）债权人（银行）等掌握企业财务状况和偿债能力。安全，偿债能力 （四）财政、国资、税收、人行、审计等宏观管理部门掌握企业财务状况和经营成果。 政策与效果；法律、法规与财经纪律的执行
11、情况,第二节 会计报表的种类及要求,资产负债表（一）按所反映的经济内容分 利润表现金流量表对外会计报表资产负债表、利润表、现金（二）按报送对象分 流量表及各种附表对内会计报表根据企业需要自行设计填制 月度会计报表（三）按编制时间分 季度会计报表半年度会计报表年度会计报表单位会计报表（四）按编制单位分 汇总会计报表合并会计报表（五）按企业会计制度规定的企业报表（下一页面）,第二节 会计报表的种类及要求,企业会计报表种类表 编 号 会计报表名称 编 表 期 报送对象 1 会企01表 资产负债表 中期报告、年度报告 对外 2 会企02表 利润表 中期报告、年度报告 对外 3 会企03表 现金流量表
12、（至少）年度报告 对外 4 会企01附表1 资产减值准备明细表 年度报告 对外 5 会企01附表2 股东权益减值变动表 年度报告 对外 6 会企01表附表3 应交增值税明细表 中期报告、年度报告 对外7 会企02表附表1 利润分配表 年度报告 对外 8 会企02表附表2 分部报表（业务分部） 年度报告 对外 9 会企02表附表3 分部报表（地区分部） 年度报告 对外内部报表 对内,第二节 会计报表的种类及要求,二、编制会计报表的要求 （一）数字真实：非估计、无篡改、无虚假。 （二）内容完整：不同期间、不同报表、指标、项目、补充资料，签名盖章 （三）说明清楚：概念、指标构成、计算方法、特殊情况及
13、其原因。 （四）报送及时 统一规定：结账日为会计期的最后一天月报、季报15；中期60；年报5个月对外提供。,第三节 资产负债表的编制,一、资产负债表的结构和内容反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况报表。理论依据“资产=负债+所有者权益”。 （一）结构：账户式和报告式 报告式：上下结构；上资产、下负债、所有者权益 账户式资产负债表：左右结构，左方列资产项目；右方列负债、所有者权益项目，左右两方总额相等。 我国现用的是账户式。账户两方分列“报表项目名称”、“年初数”、“期末数”。,第三节 资产负债表的编制,（二）资产负债表的内容包括表首，基本部分和附注三个方面。 基本部分格式如表1
14、0-1。 列示规律： 1. 资产按流动性强弱排列。 流动资产、非流动资产：可供出售金融资产、固定资产、无形及其他资产、递延税项（借项） 流动资产：按变现能力强弱排序 货币资金、短期投资、应收票据及存货等。 其他资产：长期待摊费用筹建期费用；,第三节 资产负债表的编制,其它非流动资产国储物资、涉诉财产、银行冻结存款以及临时设施。 2. 负债按偿还期长短排列。 流动负债、长期负债、递延税项（贷项） 流动负债： 短期借款、应付票据 、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬等。 3. 所有者权益按永久性程度高低排列。 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润,二、资产负债表项目的填制（一）根据相
15、关总分类账户的期末余额直接填制如应收账款、应收票据、应收股利、其他流动资产、固定资产原值、累计折旧、固定资产价值准备、固定资产清理、其他长期资产、递延税款、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、其他应付款、实收资本、已归还投资、资本公积、长期借款、其他长期负债等项目。（二）根据相关总分类账户期末余额合并计算填制货币资金：根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目的期末余额合计数计算填列。存 货：根据材料采购、原材料、低值易耗品、自制半成品、库存商品、包装物、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托销售商品、生产成本等科目的期末余额合计数，减去代销商品款、存货跌价准备科目期末余额后的金额填列
16、。,第三节 资产负债表的编制,材料采用计划成本核算和库存采用售价核算的企业，还应加或减材料成本差异、商品进销差价科目余额后的金额填列。 （三）根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制如短期投资、在建工程、无形资产等项目；以及应收账款、其他应收款、长期股权投资等。 短期投资项目：根据“短期投资”期末余额减去“短期投资跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。 在建工程项目：“在建工程”-“在建工程减值准备” 无形资产项目：“无形资产”-“无形资产减值准备”,第三节 资产负债表的编制,（四）根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制如“应收账款”账户所属明细账户期末余额为贷方余额时，应调整为“预收账
17、款”科目的贷方余额，填入预收账款项目。“预付账款”账户所属明细账户期末余额为贷方余额时，应调整为“应付账款”科目的贷方余额，填入应付账款项目。“应付账款”账户所属明细账户期末余额为借方余额时，应调整为“预付账款”科目的借方余额，填入预付账款项目。,第三节 资产负债表的编制,（五）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符1. 表内合计数相加与总计数相符。2. 各项目之和与合计数相符。3. 资产总计与负债及所有者权益总计相符。4. 坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。5. 各报表之间的对应项目有关金额相符。（六）编表期内重要项目变动在附注栏内说明具体填制项目见教材例P280-28
18、5。,第四节 利润表的编制,一、利润表的结构和内容反映企业在一定会计期间内经营成果利润（或亏损）情况的报表。理论依据：“收入费用=利润”的会计等式。 （一）结构：单步式和多步式 单步式将当期收入总额加总-当期费用总额加总 多步式：将各种利润分步计算求得净利润的方式我国现用的是多步式 营业利润营业收入、营业成本、营业税金、期间费用、其他,第四节 利润表的编制,利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润利润总额-所得税费用 利润表分为本月数和本年累计数两栏 本月数：本月发生数 中期年度数填列上年同期累计发生数；本月数改为上年数 项目差别调整 本年累计数 年初年末累计数,第四节 利润表的编制,
19、（二）利润表的内容包括表首，基本部分和补充资料三个方面格式如表10-8。详见P286-288,二、利润表的项目填制 （一）营业收入和营业成本项目根据“主营业务收入”和“主营业务成本” “其他业务收入” “其他业务成本”发生额填制。 （二）营业税金及附加项目根据“营业税金及附加”账户发生额填制。 （三）销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等项目均根据相关账户发生额填制。 （四）净利润项目根据本年利润总额扣除所得税后填制。 （五）具体填制项目见教材P286-288,第五节 现金流量表的编制,一、现金流量表的结构和内容反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入
20、和流出信息的报表。 其基本内容： （一）经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务、购买商品、支付工资、交纳税款等 （二）投资活动产生的现金流量 ：对外投资、收回投资、购建和处置固定资产和其他长期资产 （三）筹资活动产生的现金流量 ：吸收外资、发行股票、分配利润、借入款项、偿还债务 （四）汇率变动对现金的影响 （五）现金及现金等价物净增加额详见表10-9。,第五节 现金流量表的编制,二、现金流量表的填制方法（一）直接法通过现金收入和支出主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量（二）间接法根据利润表中的净收益调整为现金流量，即以净收益加上未支付的现金支出，（如折旧、费用摊销等）减去未收到现金的销
21、货应收款等项目，得出实际的现金流量。 企业会计准则现金流量表要求采用直接法报告经营活动的现金流量，同时在补充资料用间接法计算现金流量。 三、现金流量表的主要项目填制P290-298,第六节 会计报表附注与附表,一、会计报表附注1、企业基本情况2、财务报表编制基础3、依据的会计准则4、重要会计政策和会计估计5、（4）的变更及差错更正说明6、顺序性报表重要项目说明,第六节 会计报表附表的编制,二、会计报表附表编制 （一）资产减值准备明细表主要反映各项资产减值准备增减变化情况。表内各项目根据相关总分类账户金额填制。 （二）股东权益增减变动表主要反映年末股东权益增减变化情况。表内各项目根据所有者权益账
22、户发生额填制。 （三）应交增值税明细表主要反映企业应交增值税情况，表内各项目按“应交税费”账户中有关数字填。,第六节 会计报表附表的编制,（四）利润分配表主要反映企业利润分配和年末未分配情况，表内各项目根据“本年利润”和“利润分配”账户有关数字填制。 （五）分部报表分业务分部和地区分部两种，主要反映企业各行业、各地区经营业务情况，表内各项目根据资产负债表及利润表有关项目的明细资料填制。,云南绿大地欺诈发行案,2004年至2007年6月期间，云南省“绿大地股份有限公司”通过伪造银行票证、采取阴阳合同等方式虚增资产、虚增收入、虚增利润，共计虚增营业收入2.96亿元。骗取发行上市资格农业股“调减后，
23、公司连续三年亏损。”证监会调查报告,2011年9月6日在昆明市官渡区人民法院开庭审理。12月2号判决。2007年至2009年间，绿大地采用虚假苗木交易销售、编造虚假会计资料或通过受绿大地控制的公司将销售款转回等手段虚增收入2.5亿元。原董事长和财务总监均被判有期徒刑三年，缓刑四年；外聘财务顾问庞明星和公司员工赵海丽获刑两年，缓刑三年；公司员工赵海艳获刑一年，缓刑两年。,公司被罚400万元。思考： 1、未公开宣判与刑法163条矛盾 2、3亿元募资400万罚款奖励 3、股东利益！？,第七节 会计资料的分析利用,一、会计资料分析的作用利用企业会计报表有关资料分析企业经营过程、成果、预测未来 进行动态
24、分析（一）为企业管理者提供财务状况分析信息（二）为企业外部投资者提供策略依据（三）为社会提供企业财务信息证券投资者,第七节 会计资料的分析利用,二、会计资料分析评价指标及其计算 （一）营运能力分析 1、总资产周转率（次数） ：销入净额/平均资产总额 2、流动资产周转率（次数）：销入/平均流动资产（天数）：平均流动资产/日销收收入 3、存货周转率：销售成本/平均存货 4、应收账款周转率（次数）：赊销收入净额/平均应收账款余额,第七节 会计资料的分析利用,（二）偿债能力分析 1、流动比率：流动资产/流动负债 2、速动比率：速动资产/流动负债 3、资产负债率：负债总额/资产总额 4、产权比率：负债总
25、额/所有者权益 5、已获利息倍数：（利润总额+利息费用）/利息费用,第七节 会计资料的分析利用,（三）盈利能力分析 1、总资产报酬率：（税前利润+利息支出）/平均资产总额 2、资本收益率：利润额/实收资本额 3、销售利润率：利润额/销售收入,第七节 会计资料的分析利用,（四）企业发展能力分析 1、销售增长率：本年销售增长额/上年销售收入总额100% 2、资本积累率：本年所有者权益增长额/年初所有者权益总额100% 3、总资产增长率：本年总资产增长率/年初资产总额100%,二、会计资料分析评价指标及其计算,（续表）,（续表）,第八节 财务会计报告的报送和汇总,一、财务会计报告的报送 （一）报告报
26、送前，应复核报告全部内容，包括报表项目、补充资料、编制说明是否正确、齐全、完整、衔接。 （二）报告审核后，应编页加封，装订成册加盖公章。 （三）股份有限公司、外资企业、部分国有企业报告需经注册会计师审计鉴证。 （四）报告报送上级主管、财政、开户银行及董事会等有关部门。 （五）报告报送时间，月（季）报于月度终了后15天报出，半年度报告在年度中期60天后报出，年报报告于年度结束后5个月报出。,山东省国税局 关于规范财务报表报送的通知,纳税人报送何种财务会计报表，应按会计制度和会计准则规定执行。即：1、凡执行企业会计制度的纳税人，应报送资产负债表、利润表、现金流量表和相关附表；2、执行小企业会计制度
27、的纳税人，应报送资产负债表、利润表，可视需要编报现金流量表和相关附表；3、执行金融企业会计制度的纳税人，应报送资产负债表、利润表、现金流量表和相关附表；4、执行企业会计准则的纳税人，应报送资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和相关附表；,二、财务报告的审核审核内容： （一）审核“报告”种类、份数是否按规定填制。 （二）报告内项目指标填制是否齐全、真实，金额是否相符，项目之间勾稽关系是否相衔接一致。 （三）有关人员是否签章。 （四）有无重大变异项目，报告中有否说明。,三、财务会计报告的汇总汇总财务会计报告是由上级管理部门将所属企业的财务会计报告进行整理、汇总另行编制的财务会计报告，汇总时注意事项： （一）以所属基层独立核算企业为编报范围 （二）汇总财务会计报告一般以资产负债表、利润表和现金流量表为主 （三）上级主管部门与所属企业之间的往来款项在汇编时应相互抵销,四、合并财务报表母公司和其全部子公司（集团）整体财务状况、经营成果和现金流量、所有者权益的财务报表。以控制为基础母公司编报剔除重复性因素,一、简要分析题 二、业务处理题 三、判断题 四、选择题,13708926388谢 谢 ！,
