1、第十一章 财务会计报告,第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念 财务会计报告，是企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。编制财务会计报告是对会计核算工作的总结，财务会计报告是会计核算工作的最终产品。,二、财务会计报告体系（一）财务会计报表我国会计准则规定，企业对外报送的会计报表中，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益增减变动表。,资产负债表反映企业在报告期末的财务状况 利润表反映企业在一定时期内的经营成果 现金流量表反映企业在一定时期内资金的流动情况 所有者权益变动表反映企业在一定时期内所有者权益各组成项目的增减变
2、动情况,（二）报表附注报表附注，是对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中所列项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。,三、财务会计报告的编制要求（一）数字真实（二）内容完整（三）清晰易懂（四）报送及时,第二节 资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表 。 资产负债表是静态报表 。设计依据：资产=负债+所有者权益,二、资产负债表的作用从资产负债表上，会计信息使用者可以获取以下信息：（一）企业的短期偿债能力（二）企业的长期偿债能力和资本结构（三）企业的财务弹性,三、资产负债表的内容（
3、一）资产资产按其变现所需要时间的长短，分为：流动资产非流动资产（或长期资产）流动资产与非流动资产的划分，通常以一年或一个营业周期为标准。,1流动资产（1）预计在一个正常营业周期内变为现金或者被出售、耗用。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）预计从资产负债表日起的一年内（含一年）可以变现。 （4）从资产负债表日起的一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,2非流动资产指流动资产以外的其他所有资产。如果非流动资产将于一年内或超过一年的一个营业周期内变现，在编制资产负债表时应将该部分金额转列在流动资产项下。,（二）负债负债按到期日先后，可以分为：流动负债非流动负债（长期负债
4、）,1流动负债我国会计准则规定，负债中满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期内清偿。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）从资产负债表日起的一年内应予以清偿。 （4）企业无权自作主张将清偿期推迟到资产负债表日后一年以上。,2非流动负债指流动负债以外的全部负债。如果非流动负债将于一年内或一个营业周期内到期，在编制资产负债表时应将该部分金额转列在流动负债项下。,（三）所有者权益所有者权益可以分为投入资本、资本公积和留存收益三大类。 1投入资本投入资本，也称为实收资本或股本，指投资者根据企业章程或合同规定投入企业的注册资本额。,2资本公积资本公积，是指投资者出资额超过
5、其在注册资本中所占份额的部分，即资本溢价。 3留存收益留存收益是通过企业生产经营活动形成的资本，即留存在企业的净利润 。,四、资产负债表的格式 （一）账户式资产负债表根据会计等式“资产=负债+所有者权益”设计。该表分为左右两方，资产项目列示在表的左方，负债和所有者权益项目列示在表的右方，左右两方是相等的关系。目前我国和大多数国家都采用账户式资产负债表。,（二）报告式资产负债表将资产、负债、所有者权益自上而下垂直排列，一般是将资产项目列示在表的上部，负债和所有者权益项目列示在表的下部，并根据“资产=负债+所有者权益”或“资产-负债=所有者权益”的会计等式，建立报表上下各部分之间的关系。便于编制比
6、较资产负债表和对报表项目做旁注，但是资产与负债和所有者权益之间的平衡关系不够清晰。,五、资产负债表的编制 （一）资产负债表的编制方法1根据总分类账户的期末余额直接填列。2根据若干总分类账户期末余额的合计数填列。 3根据若干总分类账户期末余额相抵后填列。 4根据明细分类账户的期末余额分析计算填列。5根据有关总分类账和明细分类账的期末余额分析计算填列。,（二）资产负债表的编制举例见书P270-P272,六、资产负债表的阅读 （一）流动资产1货币资金货币资金是指在企业的生产经营活动中处于货币形态的那部分资金，。2交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产3应收票据应收票据是
7、指应收的各种商业汇票，是具有正式书面凭证的债权资产。,4应收账款应收账款是企业因赊销商品或劳务而发生的债权，是一种商业信用。5预付账款预付账款指企业按照合同规定预先支付的款项。 6应收利息和应收股利 应收利息是企业因债权投资而应当在一年内收取的利息。 应收股利是企业因股权投资而应当收取的现金股利和利润。,7其他应收款其他应收款，是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息等以外的其他各种应收和暂付的款项 。8存货存货是企业在生产经营活动中为销售或耗用而储备的各种物资，包括期末在途的、库存的和加工中的原材料、半成品、库存商品，低值易耗品、包装物等。,（二）非流动资产1可供出售金融资产指企业没
8、有划分为交易性金融资产、持有到期投资、长期股权投资的金融资产。2持有至到期投资指到期日固定，回收金额固定或可以确定，并且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,3长期应收款包括企业因融资租赁产生的应收款项，以及采用递延方式并具有融资性质的销售商品和提供劳务所产生的应收款项。 4长期股权投资包括购买其他企业的股票、直接对其他企业参股等。5投资性房地产指企业为赚取租金或实现资本增值，或两者兼有而持有的房地产。,6固定资产指用于企业生产经营活动，不以出售为目的，而且使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上的有形资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具等。7在建工程与工程物资在建工程包括
9、企业尚未完工的土木建设工程或设备安装工程所消耗的材料费、人工费和有关的其他费用。工程物资是指企业尚未使用的工程用物资的实际购置成本。,8固定资产清理指企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及在清理过程中发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。 9生产性生物资产指企业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,10无形资产指用于企业生产经营活动，不具有实物形态，能够为企业带来未来经济效益，但其效益具有不确定性的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许经营权、土地使用权等。 11商誉是企业合并时，购买方支出的合并
10、成本大于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额 。,12长期待摊费用指摊销期在一年以上的各种费用，如以经营租赁方式租入固定资产的改良支出等。13递延所得税资产是企业已支付的所得税超过应支付的所得税的差额。,（三）流动负债1短期借款是企业向金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的借款。 2交易性金融负债是企业承担的向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务。,3应付票据是企业因赊购商品或劳务而承诺在未来支付的商业汇票，是具有正式书面凭证和明确到期日的短期债务。 4应付账款是企业因赊购材料、商品或劳务而发生的债务，是一种没有书面凭证的商业信用。,5预收账款是企业按照合同规定预先收取的款项，属
11、于另一种类型的商业信用。6应付职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其相关支出。,7应交税费是企业应当交纳但尚未交纳的各种税费。 8应付利息和应付股利 应付利息是企业按照合同约定应当支付的利息，包括到期还本分期付息的长期借款、应付债券等的利息。应付股利是企业已宣告但尚未发放的现金股利和利润。,9其他应付款指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等以外的其他各种应付和暂收的款项 。,（四）非流动负债1长期借款是企业向金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。2应付债券是企业为筹集资金而发行的长期债务证券。,3长期应付款指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期负债，包
12、括应付固定资产的融资租赁费、以分期付款方式购入固定资产所发生的应付款项等。 4专项应付款是企业所取得的政府投入的具有专项或特定用途的款项。,5预计负债是企业或有负债的一部分，包括对外提供的经济担保、未决诉讼、产品质量担保、重组义务、亏损性合同等。 6递延所得税负债指企业当期或以前期间应交未交的所得税。,（五）所有者权益（或股东权益）1实收资本（或股本） 实收资本是投资人按照公司章程规定投入企业的资本，其金额与企业在工商行政管理部门注册登记的注册资本一致。 股本是指股份有限公司投资者投入企业的资本中相当于股票面值或设定面值的部分。 2资本公积指企业收到的投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份
13、额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失也列示在此项目内。,3盈余公积是企业通过生产经营活动产生的所有者权益，按照一定比例从净利润中提取形成，属于已确定用途的留存收益。4未分配利润是企业尚未分配的利润，属于未确定用途的留存收益，在使用上企业有较大的自主权。,第三节 利 润 表一、利润表的概念 利润表，又称为损益表或收益表，是反映企业在一定时期内（月份、季度、年度）经营成果的会计报表。 利润表是动态报表 。设计依据：收入-费用=利润,二、利润表的作用（一）评价企业的经营成果和盈利能力 （二）评价企业的偿债能力 （三）预测企业未来的现金流量 （四）考评企业管理当局的经营业绩 （五）为利润分配提供依
14、据,三、利润表的内容（一）收入项目及其分类1经营性收入经营性收入来自企业正常的生产经营活动，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 2非经营性收入指企业在正常经营活动之外得到的收入。我国会计实务中称之为营业外收入,（二）费用1经营性费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等。 2非经营性损失非 包括自然灾害损失、处置固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出等，我国会计实务中称之为营业外支出。3所得税费用指企业应当从当期利润总额中扣除的所得税。,（三）利润1营业利润是企业正常经营所得到的利润，具有持续性的特点，是企业净利润的主要来源。 2利润总额也称为
15、税前利润，是企业在交纳所得税之前的全部利润，利润总额根据营业利润加减营业外收支净额后计算得出。,3净利润也称为税后利润，是企业交纳所得税后的利润，等于利润总额减去所得税费用。净利润属于全体投资者所有，投资者按照其持股比例或投资份额享有其中的一部分。,四、利润表的格式（一）单步式利润表将所有的收入加在一起，将所有的费用加在一起，通过一次计算求出本期净利润。 优点：简单明了，便于编制，易于理解，能够反映企业的收入总额和费用总额。 缺点：不能反映各类收入与费用之间的联系，不能提供中间信息 。,（二）多步式利润表将收入和费用按类别加以归集，从营业收入开始到净利润为止，经过多步中间阶段的计算。 多步式利
16、润表将各种利润分别列示，提供丰富的中间信息，展示企业的经营成果和影响因素。且主次清晰，有利于分析企业利润的形成过程，便于在不同企业之间进行比较，对企业的经营成果做出正确判断，并有助于预测企业未来的盈利能力。,五、利润表的编制 （一）利润表的编制方法1根据有关总分类账户的本期发生额填列。 2根据两个总分类账户的本期发生额之和填列 。3根据报表中有关项目的数字计算后填列 。4根据有关公式计算填列。,（二）利润表的编制举例,根据上述资料，编制ABC公司2007年度的利润表如表,编制单位：ABC公司 2007年度 单位：元,六、利润表主要项目的阅读（一）营业收入指营业收入净额，即本期主营业务收入加上其
17、他业务收入，减去折扣、折让和退货后的金额。（二）营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，是企业从事经营活动时直接发生的成本，与营业收入是因果关系，应与营业收入在同一会计期间确认。,（三）营业税金及附加指企业在销售环节应负担的各种税金，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等。 （四）销售费用包括企业在销售商品和材料、提供服务过程中所发生的包装费、运输费、搬运费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失，以及专设销售机构经费等。,（五）管理费用包括企业筹建期间发生的开办费，董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、
18、聘请中介机构费、咨询费、业务招待费、科研费等。,（六）财务费用是企业为筹集经营资金所发生的费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益、支付给金融机构的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 （七）资产减值损失反映企业在本期确认的各种资产的减值损失，包括应收账款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。,（八）公允价值变动收益反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生金融工具的公允价值变动所形成的应当计入当期损益的利得或损失。（九）投资收益反映企业对外投资所取得的收益，包括股权投资所分得的股利或利润、债权投资
19、的利息收入、出售或转让股权和债权所获得的价差收入或损失。,（十）营业利润是企业正常经营活动所产生的税前利润，正数为营业利润，负数为营业亏损。 （十一）营业外收入指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、资产盘盈利得、捐赠利得等。,（十二）营业外支出指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、资产盘亏损失等。 （十三）利润总额指企业在营业活动、投资活动以及其他企业活动中所实现的利润，等于营业利润加上营业外收入，减去营业外支出。,
20、（十四）所得税费用反映企业已确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。 （十五）净利润是企业本期最终财务成果，它属于企业全体股东所有，导致所有者权益总额增加。如果是净亏损，则导致所有者权益减少。 （十六）每股收益指每一发行在外的普通股股数所均摊的本年净利润。,第四节 现金流量表一、现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在某一会计期间内现金流入和流出情况的会计报表。 可以按月编制，也可以按年编制。 在实际工作中，大部分企业均按月份编制现金流量表，以便及时了解企业的现金收支情况。,（一）现金与现金流量现金流量表中的“现金” 包括货币资金和现金等价物。 货币资金是指企业的库存现金、可随时用于支付的
21、银行存款和其他货币资金。 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资，通常指自购买日起3个月内到期的短期债券投资。,（二）影响现金流量变动的经济业务企业的经济业务可以分为三类： 1引起现金各项目之间发生增减变动的经济业务。 这类业务不列入现金流量表。2引起非现金各项目之间发生增减变动的经济业务。我国现金流量表准则规定，对这类业务以现金流量表附注的形式披露。,3引起现金与非现金项目之间发生增减变动的经济业务。 这类业务分为两类： 一是引起现金流入的业务二是引起现金流出的业务这两类是现金流量表反映的主要内容。,二、现金流量表的作用（一）预测企业未来的
22、现金流量，判断企业的偿债能力和支付能力 （二）反映企业现金盈缺的原因，以便加强现金管理 （三）将经营活动现金净流量与净利润进行对比，以评价净利润的质量（四）有助于提高会计信息的可比性和真实性,三、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量经营活动：指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，包括生产产品、销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买存货、接受劳务、交纳税费等。,经营活动的现金流入包括：销售商品和提供劳务收到的现金，经营性租赁收到的现金，以及收到的税费返还和保险赔款等；经营活动的现金流出包括：购买商品和接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的经营性租赁费用，交纳的税费，以
23、及其他非投资活动和筹资活动所产生的现金流出，如诉讼赔款，捐赠支出，非常损失等。,（二）投资活动产生的现金流量投资活动：指企业购建非流动资产和不包括在现金等价物范围内的对外投资事项。 投资活动的现金流入包括：取得的债券利息收入，分得的股利、利润，收回的投资，处置固定资产、无形资产和其他非流动资产，以及处置子公司等所收到的现金； 投资活动的现金流出包括：进行权益性投资、债权性投资或购并子公司等所支付的现金，以及购建固定资产、无形资产和其他长期资产等所支付的现金。,（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动：指导致企业资本、债务的规模和结构发生变动的交易和事项。 筹资活动的现金流入包括：吸收权益性投资、发
24、行债券和借款所收到的现金。 筹资活动的现金流出包括：偿还债务或减少注册资本所支出的现金，以及分配股利、利润或偿付利息所支出的现金等。,四、现金流量表的格式（一）直接法指通过经营活动的现金收入和现金支出，直接反映企业经营活动现金净流量的方法。现金流量表,（二）间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，来确定经营活动现金净流量的方法。,五、现金流量表的编制 （一）现金流量表的编制方法1调整法直接根据资产负债表、利润表等有关资料，通过调整确定企业经营活动、投资活动、筹资活动现金流量。 2工作底稿法以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每
25、一个项目进行分析调整，从而编制现金流量表的方法。,3T型账户法就是以T型账户为载体，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析调整，从而编制出现金流量表的方法。 4辅助账簿法就是在正式的会计账簿之外，按照直接法下现金流量表项目设置一套辅助账，逐笔登记企业现金收入和支出情况。在会计期末，将各账户本期发生额汇总后，便可以直接填列现金流量表。,（二）现金流量表的编制举例P296-306,六、现金流量表主要项目的阅读 （一）经营活动的现金流量1销售商品、提供劳务收到的现金2收到的税费返还3收到的其他与经营活动有关的现金4购买商品、接受劳务支付的现金5支付给职工以及为职工支付的现金6支付的各种税
26、费7支付的其他与经营活动有关的现金,（二）投资活动产生的现金流量1收回投资所收到的现金2取得投资收益所收到的现金3处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额5收到的其他与投资活动有关的现金,（二）投资活动产生的现金流量6购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金7投资所支付的现金8取得子公司及其他营业单位支付的现金 净额9支付的其他与投资活动有关的现金,（三）筹资活动所产生的现金流量1吸收投资所收到的现金2借款所收到的现金3收到的其他与筹资活动有关的现金4偿还债务所支付的现金5分配股利、利润或偿付利息所支付的现金6支付的其他与筹资活动有关的
27、现金（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响反映企业持有的外币现金因汇率变动而产生的记账本位币折算差额。,（五）现金及现金等价物净增加额等于前四部分相加的代数和，该数额为企业本期内现金及现金等价物的净增加额或净减少额，应等于资产负债表中现金及现金等价物的期末数减期初数的差额。（六）期末现金及现金等价物余额根据本期现金及现金等价物净增加额，加上期初现金及现金等价物余额后计算得出。,第五节 所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念和作用所有者权益变动表，是全面反映企业在某一会计期间内所有者权益各组成部分增减变动情况的报表。 所有者权益变动表在一定程度上反映企业的综合收益。 综合收益是指企业在某一期
28、间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。,二、所有者权益变动表的内容第一部分是上年年末所有者权益各项目余额。 第二部分与第一部分的差异主要来源于会计政策变更和前期差错调整。 第三部分是所有者权益各项目在本年的增减变动金额。 第四部分是本年年末所有者权益各项目余额。,三、所有者权益变动表的格式所有者权益变动表采用矩阵形式列报。 该表的横行按照导致所有者权益变动的交易或事项设置，包括：上年年末余额、本年年初余额、本年增减变动金额、本年年末余额四部分内容 。 该表的纵列按照所有者权益各组成部分设置，包括：实收资本、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润，反映所有者权益各组成
29、部分及其总额，以及交易或事项对所有者权益的影响。,四、所有者权益变动表的编制“本年金额”栏，根据“以前年度损益调整”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等总账科目所属明细科目的本期发生额分析计算后填列。“上年金额”栏，根据上一年度所有者权益变动表的相关数据填列。,五、所有者权益变动表主要项目的阅读（一）本年年初余额1上年年末余额反映企业上年资产负债表中实收资本、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末数。,2会计政策变更 反映企业因改变会计政策对企业期初留存收益的累计影响金额。 3前期差错调整反映企业以前时期会计核算时由于计量、确认、记录等方面出现错误，对企业期初留存收
30、益的累计影响金额。,（二）本年增减变动额1净利润净利润是所有者权益的组成部分，对应列示在“未分配利润”栏内。2直接计入所有者权益的利得和损失 （1）可供出售金融资产当年公允价值变动净额。 （2）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响。 （3）与计入所有者权益项目相关的所得税影响。,3所有者投入或减少资本（1）所有者投入资本。 （2）股份支付计入所有者权益的金额。 4利润分配列示在“盈余公积”和“未分配利润”栏内 5所有者权益内部结转包括：以资本公积转增资本或股本的金额；以盈余公积转增资本或股本的金额；以盈余公积弥补亏损的金额等。,第六节 会计报表附注一、会计报表附注的作用是对在资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表中所列项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。,二、会计报表附注的内容（一）企业的基本情况 （二）财务报告的编制基础和遵循企业会计准则的声明 （三）重要会计政策和会计估计的说明 （四）会计政策和会计估计的变更以及差错更正的说明,（五）报表重要项目的说明（六）或有和承诺事项的说明（七）资产负债表日后事项的说明（八）关联方关系及其交易的说明,
