1、第2章 财务报表分析基础,制约企业报表编制的基本会计假设,制约企业报表编制的相关法规体系,第1节 企业财务报告概述,一、基本财务报表（一）资产负债表：反映企业在某一特定日期财务状况和资本结构的报表。,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资 产,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,投资者,债权人,第1节 企业财务报告概述,资产:企业因过去的交易或事项而形成、由企业拥有或控制的能以货币计量、预期会给企业带来经济利益的经济资源，包括财产、债权和其他权利。 资产的特征：资产是由过去的交易所获得的；资产应能为企业所实际控制或拥有；资产必须能以货币计量；资产应能为企业带来未来经济利益,资产负债表,第1
2、节 企业财务报告概述,资产的确认条件： 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1与该资源有关的经济利益很可能流入企业如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能（50% P 95%）流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。2该资源的成本或者价值能够可靠地计量财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。,第1节 企业财务报告概述,负债：企业由过去的交易或事项而形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务
3、。 负债的特征：负债应由企业过去的交易引起；负债必须在未来某个时点(且通常有确切的受款人和偿付日期)通过转让资产或提供劳务来清偿；负债应是能用货币进行计量的债务责任。,资产负债表,第1节 企业财务报告概述,负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件： 1与该义务有关的经济利益很可能流出企业 负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债
4、予以确认。 2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,第1节 企业财务报告概述,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括企业投资者对企业的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。,资产负债表,第1节 企业财务报告概述,（二）利润表,利润表是反映企业某一会计期间财务成果的报表。利润表各项目间的关系可用“收入-费用=利润”来概括。 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，例如商品 销、劳务提供。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有
5、者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,第1节 企业财务报告概述, 费用,第1节 企业财务报告概述, 期间费用,管理费用是指 企业行政管理部门为组织和管理 生产经营活动 而发生的各项费用。 销售费用企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。 财务费用：指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。,第1节 企业财务报告概述,（三）现金流量表,
6、现金流量表是反映企业在一定会计期间现金流入与现金流出情况的报表。 “现金”概念，指的是货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金等）和现金等价物（一般包括短期投资等变现能力极强的资产项目）。,第1节 企业财务报告概述,第1节 企业财务报告概述,（四）所有者权益变动表,所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各个组成部分当期增减变动情况的报表。,第1节 企业财务报告概述,二、报表附注,报表附注：是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,第1节 企业财务报告概述,二、报表附注,附注包括的内容：企业的基本情况；财
7、务报表的编制基 础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明； 重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差 错更正的说明；对已在基本财务报表中列示的重要项目 的进一步说明；对或有事项、资产负债表日后非调整事 项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；资产负债 表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利 总额和每股股利金额；会计报表重要项目,第1节 企业财务报告概述,三、审计报告,审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的 要求，在实施了必要审计程序后出具的，用于 对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书 面文件。,审计报告的类型： 无保留意见的审计报告：是指注册会计师对被审计单位的会
8、计报表无保留地表示满意。例如：我们认为，上述会计报表符合“企业会计准则”和“股份有限公司会计制度”的有关规定，在所有重大方面公允地反映了公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。,第1节 企业财务报告概述,表示保留意见的审计报告：是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。（总体认可，但个别方面不完全认可）。例如：在审计中，我们对贵公司*产业开发有限公司3500000元的长期投资未能取得足够的审计证据，故其是否存在投资减值无法确认；。除上述事项外，公司会计报表符合。,第1节 企业财务报告概述,2011年紫鑫药业审计报告
9、：,第1节 企业财务报告概述,2011年紫鑫药业审计报告：,第1节 企业财务报告概述,26,否定意见的审计报告：是指与无保留意见相反，认为会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。否定会计报表“恰当”地反映了被审计单位的财务状况、。 无法（拒绝）表示意见的审计报告：是指注册会计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性无法发表意见。（须说明拒绝表示意见的原因）。,第1节 企业财务报告概述,第1节 企业财务报告概述,四、关于合并财务报表与母公司财务报表,合并财务报表是指反映母公司及其全部子公司 所形成的企业集团的整体财务状况、经营成果 和现金流量的财
10、务报表。,第1节 企业财务报告概述,五、关于年度财务报告和中期财务报告,年度财务报告：是指以整个会计年度为基础编制的财务报告。主要内容：重要提示；公司基本情况简介；会计数据和业务数据摘要；股本变动及股东情况；董事、监事、高级管理人员和员工情况；公司治理结构；股东大会情况简介；董事会报告；监事会报告；重要事项；财务报告；备查文件目录。,第1节 企业财务报告概述, 中期财务报告：是指以中期为基础编制的财 务报告。主要内容：至少包括资产负债表、利润表、 现金流量表以及报表附注等内容。,会计假设：是指会计机构和会计人员对那些未经确认或无法正面论证的经济业务或会计事项，根据客观的正常情况或变化趋势所做出
11、的合乎情理的判断。,会计假设,第2节 制约企业报表编制的基本会计假设,第2节 制约企业报表编制的基本会计假设,一、会计主体（accounting entity）假设 会计主体假设的基本含义是指每个企业的经济业 务必须与企业的所有者及其他经济组织分开。会 计主体假设规定了会计处理与财务报告的空间范 围,也限定了企业的会计活动范围。作用：明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。（对报表编制的影响）明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。（对报表编制的影响）对会计概念、会计行为的影响,第2节 制约企业报表编制的
12、基本会计假设,二、持续经营（going concern）假设 持续经营假设：企业会计方法的选择应以企业在可 预见的未来将以它现实的形式并按既定的目标持续 不断地经营下去为假设。 对会计方法选择的影响：资产以历史成本计价；对 长期资产摊销以持续经营为假设；企业偿债能力的 评价与分析也以持续经营为假设；其他权责发生制 方法的选择（坏账处理的备抵法等）。,第2节 制约企业报表编制的基本会计假设,三、会计分期（accounting periods）假设 会计分期假设：上市公司在持续经营过程中所发 生的各种经济业务可以归属于人为地划分的各个 期间。 会计分期假设为企业进行会计处理计算损 益和编制财务报表
13、限定了时间区域。由于受会计 分期假设的影响，许多会计概念具有鲜明的“时 期”特性。比如，利润总额、收入、费用等均带 有鲜明的时期特色。此外，会计分期假设与持续 经营假设一起，构成了权责发生制原则的理论基 础。,第2节 制约企业报表编制的基本会计假设,货币计量假设解决了在编制财务报表时将不同质 的资产相加以反映企业资产总体规模等问题。,四、货币计量（monetary measurement）假设 货币计量假设：会计主体在财务会计确认、计量 和报告时均采用货币作为计量单位，反映会计主 体生产经营活动价值方面的表现，也就是说，只 有能用货币反映的经济活动，才能纳入到会计系 统中来。,第2节 制约企业
14、报表编制的基本会计假设,但同时也给财务报表带来了一些固有的局限性： 首先，只有能用货币反映的经济活动，才能纳入 到会计系统中来，而某些影响企业财务状况和经 营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市 场竞争力等，因其难以货币计量而无法反映在会 计系统中；其次，在通货膨胀的情况下，由于货 币购买力发生变动，使得不同年度间的会计信息 不同程度地失去了可比性； 再次，一些实物资产 以何种价值反映于财务报表之上，这便涉及资产 计量属性的取舍问题。,第3节 制约企业报表编制的一般原则,一、客观性（objectivity）原则 客观性要求企业应当以实际发生的交易或者 事项为依据进行确认、计量和报告，如实反
15、 映符合确认和计量要求的各项会计要素及其 他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容 完整。两层含义： 可验证性 估计判断合法、合规、合理。,第3节 制约企业报表编制的一般原则,二、相关性（relevance）原则 相关性原则是指企业所提供的会计信息应当与 信息使用者相关，对信息使用者的决策有用。三、明晰性(clarity)原则 明晰性原则是指会计记录和会计报表应当清晰 明了，便于理解和利用。,第3节 制约企业报表编制的一般原则,四、可比性（comparability）原则 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可 比。这主要包括两层含义： 同一企业不同时期可比 不同企业相同会计期间可比 五、实质重
16、于形式原则 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项 的经济实质进行会计确认、计量和报告，不 仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。,实质重于形式例子,例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。 又如，在企业合并中，经常会涉及到“控制”的判断，有些合并，从投资比例来看，虽然投资者拥有被投资企业50%或50%以下股份， 但是投资企业通过章程、协议等有权决定被投资企业财务和经营政策的，就不应当简单地以持股
17、比例来判断控制权，而应当根据实质重于形式的原则来判断投资企业对被投资单位的控制程度。,实质重于形式例子,再如，关联交易中，通常情况下，关联交易只要交易价格是公允的，关联交易属于正常交易，按照准则规定进行确认、计量、报告；但是，某些情况下，关联交易有可能会出现不公允，虽然这个交易的法律形式没有问题，但从交易的实质来看，可能会出现关联方之间转移利益或操纵利润的行为，损害会计信息质量；由此可见，在会计职业判断中，正确贯彻实质重于形式原则至关重要。,第3节 制约企业报表编制的一般原则,六、重要性(materiality)原则 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与 企业财务状况、经营成果和现金流量有关
18、的 所有重要交易或者事项。 财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。 例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。,安凯客车2012年年报P77,第3节 制约企业报表编制的一般原则,七、谨慎（prudence）原则 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确 认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高 估资产或者收益、低估负债或者费用。 例如，对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；相反，相关的经
19、济利益很可能流出企业而且构成现时义务时，应当及时确认为预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。,第3节 制约企业报表编制的一般原则,八、及时性（timeliness）原则 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事 项，应当及时进行确认、计量和报告，不得 提前或者延后。及时性原则有两方面的含义: 一是在企业的经济活动发生以后,会计人员应 对其进行及时的会计处理,将其纳入会计系统 二是在会计期间结束以后,应能及时地编制财 务报告,使有关利害相关者能够及时地了解企 业财务状况的最新发展变化情况。,第3节 制约企业报表编制的一般原则,九、权责发生制(accrual basis)原则 权责发生制原则也
20、称应计制原则,其基本含义是 ,凡属于本会计期间的收入和费用,不论其款项是 否收付,均应作为本期的收入和费用处理;凡不属 于本期的收入和费用,即使其款项已在本期收取 或付出,也不作为本期的收入和费用处理。 收付实现制：又称现金制和实收实付制，是以 现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和 费用的支出。,会计基本假设与一般会计原则是如何对报表信息产生影响的？,会计主体假设限定了财务报表信息披露的空间范围，通过表头中的“编制单位”一栏加以明确；持续经营假设是生成报表信息时选择不同会计方法的前提条件；会计分期假设限定了财务报表信息披露的时间范围，通过表头中的“编制时间”一栏加以明确；货币计量假设限定了
21、财务报表信息的价值含义，通过表头中的“单位：”一栏加以明确。,会计基本假设与一般会计原则是如何对报表信息产生影响的？,一般会计原则是从不同方面对报表信息质量做出限定和保证，如客观性原则保证报表信息的真实可靠；相关性原则保证报表信息与信息使用者相关，对信息使用者的决策有用；明晰性原则保证报表信息清晰明了，便于信息使用者的理解和利用；可比性原则保证报表信息便于信息使用者进行企业间和年度间的分析比较；实质重于形式原则保证报表信息尽可能反映企业经济业务的“实质”，便于信息使用者“去伪存真”；重要性原则保证报表信息反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面所有的重要交易和事项，尽量减少非重要信息的“干扰
22、”；谨慎原则保证报表信息“不高估资产和收益、不低估费用和损失”，防止信息使用者对企业的经营现状过于乐观，而是适当保守地预测企业的发展前景；及时性原则保证报表信息的时效性，增加报表信息的使用价值。,第4节 制约企业报表编制的相关法规体系（供给）,一、中华人民共和国会计法 会计法是调整我国经济活动中会计关系的法律总 规范，是会计法律规范体系的最高层次，是制定 其他会计法规的基本依据，也是指导会计工作的 最高准则。 会计法中明确规定了其作用、适 用范围、会计人员行使职权的保障措施和会计工 作的管理体制等，明确规定了会计信息的内容和 要求及企业会计核算、监督的原则，会计机构的 设置、会计人员的配备以及
23、相关人员的法律责任。,第4节 制约企业报表编制的相关法规体系（供给）,二、企业会计准则体系 基本会计准则 其主要内容包括： 一是关于财务报告目标。基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况。 二是关于会计基本假设。基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设。 三是关于会计基础。基本准则坚持了企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,第4节 制约企业报表编制的相关法规体系（供给）,四是关于会计信息质量要求。基本准则建立了企业会计信息质量要求体系，规定企业财务报告中提供的会计
24、信息应当满足会计信息质量要求。 五是关于会计要素分类及其确认、计量原则。基本准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，同时对各要素进行严格定义。会计要素在计量时以历史成本为基础，可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 六是关于财务报告。基本准则为了实现财务报告目标，明确了财务报告的基本概念、应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等。,第4节 制约企业报表编制的相关法规体系（供给）,具体会计准则 财政部于2006年3月发布的38项具体会计准则 具体规范了如下三类经济业务或会计事项的处 理：一般业务处理规则（如存货、长期股权投 资、固定
25、资产、无形资产等的确认和计量）； 特殊行业会计准则（如生物资产、石油天然气 开采等特殊行业的会计业务或事项的处理）； 特定业务准则（主要规范债务重组、非货币性 资产交换、租赁等特定业务的确认与计量。,第4节 制约企业报表编制的相关法规体系（供给）,会计准则应用指南和解释公告 企业会计准则应用指南是根据基本准 则和具体准则制定的、用于指导会计实务操作 的细则，是企业会计准则的重要组成部分，主 要解决在运用会计准则处理业务时所涉及的会 计科目、账务处理、会计报表及其格式、编制 说明。,基本财务报表 资产负债表利润表财务报表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 其他相关信息（ 审计报告、管理层讨论与
26、分析、预测报告等反映 出政策、市场、行业信息）商品产品成本表主要产品单位成本表对内报表 制造费用明细表 销售费用明细表 管理费用明细表 财务费用明细表,财务报告,一、财务信息的内容,第5节 上市公司信息披露制度,第5节 上市公司信息披露制度,二、上市公司信息披露 定义：信息披露制度是上市公司为保障投资者利益、 接受社会公众的监督而依照法律规定必须将其自身 的财务变化、经营状况等信息和资料向证券管理部 门和证券交易所报告，并向社会公开或公告，以便 使投资者充分了解情况的制度。 上市公司信息披露规范体系主要由证券发行信息披 露制度和持续性信息披露制度组成。会计信息披露 文件：招股说明书；上市公告书
27、；年度报告；中期 报告；临时报告,案例讨论与分析,（一）基本财务报表之间的相互关系资产负债表是核心；利润表是对企业资产负债表未分配利润和盈余公积部分变化原因的展开说明；现金流量表是对资产负债表资产中的现金及现金等价物年度内的变化原因和结构的展开说明；股东权益变动表则揭示的是企业股东权益的变化过程。 四张报表实际上是一张报表资产负债表及其主要侧面的展开说明。,案例讨论与分析,（二）其他思考 1企业基本财务报表的构成随着人们的认识在不断发生变化 现代会计条件下的企业基本财务报表经历了从仅包括资产负债表和利润表的两张报表、包括资产负债表、利润表和现金流量表的三张报表，到现在包括资产负债表、利润表、现
28、金流量表和股东（所有者）权益变动表的四张报表的过程。,案例讨论与分析,2随着报表体系、报表结构的变化，在报表中披露的概念也在不断变化 如果比较不同时期、不同国家（或地区）的相同名称报表的结构，我们就会发现，其间经常存在差异。例如，在我国当前的资产负债表中，就把原来的长期资产、长期负债变为非流动资产和非流动负债；在利润表中就把营业利润的内涵扩大到包含除了营业外收入和营业外支出以外的其它所有盈亏项目；等等。,案例讨论与分析,3信息的披露方式与详略程度也在不断发生变化 （1）对资产负债表的主要项目的信息披露概括性增强，可理解性下降在现行的资产负债表披露方式下，我们无法看到意义十分重大的坏帐准备、存货
29、跌价准备、长期投资减值准备、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、无形资产减值准备等信息，只能看到对企业资产质量与前景分析价值不大的一些概括性极强的孤立的“数字”。这种披露对我们利用报表对企业经营状况的分析带来了极大的不便。,案例讨论与分析,（2）财务报表附注的披露以合并报表为主，使得对企业经营性资产和业务的分析变得异常艰难 现行的披露模式要求企业以合并报表附注为主。但是，如果企业采取自主经营与对外投资并重的发展战略，则在其资产结构中，投资性资产与经营性资产的比重就会各自占有相当的比重。在这种条件下，对于企业经营性资产的分析就显得十分必要。而现有的披露是以合并财务报表为主的，这种披露在报表附注的披露上表现得十分突出。这就使得我们对企业自身经营活动的分析异常艰难。,
