1、第一章 会计报表分析基础,知识目标,能力目标,内容讲解,本章练习,会计报表分析第一章目录,知识目标,了解会计报表分析的意义、特点、内容和原则；理解会计报表分析时应注意的问题。,会计报表分析第一章知识目标,能应用会计报表分析的基本方法。,第二节 会计报表分析内容,第一节 会计报表分析意义,内容讲解,第三节 会计报表分析的原则,第四节 会计报表分析的形式与步骤,第五节 会计报表分析的基本方法,第六节 会计报表分析应注意的问题,会计报表分析第一章内容讲解,二、会计报表分析的基本要求,第一节 会计报表分析意义,内容讲解,一、会计报表分析的特点,会计报表分析第一章第一节,将大量报表数据转换成对特定决策者
2、有用的信息，评价企业的财务实力、经营业绩、管理效率及企业的风险和前景，为利益相关者进行决策提供依据。,一、会计报表分析的特点,第一节 会计报表分析意义,会计报表分析是以定期的财务报告为依据，对已经形成的财务状况和财务成果进行的分析，带有明显的总结性。,会计报表分析第一章第一节,一、会计报表分析的特点,第一节 会计报表分析意义,从整个报表体系来看，它能综合地或总括地反映出企业在一定会计期间内资金流转、财务状况和盈利水平的全貌，从而能提供给各有关人员阅读，满足他们对不同会计信息的需要。,会计报表分析第一章第一节,一、会计报表分析的特点,第一节 会计报表分析意义,会计报表分析是以财务报告为基础的事后
3、分析，分析所采用的数据是确定的，分析的过程实质上是对已发生的财务状况和结果进行评价的过程，不具有预测性，因此，分析结果通常具有较高的确切性。,会计报表分析第一章第一节,二、会计报表分析的基本要求,第一节 会计报表分析意义,会计报表分析第一章第一节,二、流动性分析和收益性分析,第二节 会计报表分析内容,内容讲解,一、内部分析和外部分析,三、会计报表的综合分析,会计报表分析第一章第二节,一、内部分析和外部分析,第二节 会计报表分析内容,内部分析是从经营者的角度分析的。其目的是判断企业的经营是否顺利，或者把握企业经营活动的真实状态，以便开展切合实际的经营活动。这是一种为经营者寻求经营管理情报而进行的
4、分析。,会计报表分析第一章第二节,一、内部分析和外部分析,第二节 会计报表分析内容,外部分析是企业外部的人们根据各自的要求而进行的。比如，银行等金融机构为了观察企业是否确实具有还债能力(信用能力)，对其贷款是否安全而进行的会计报表分析；投资者为了判断自己的投资是否安全，是否有利可图，而对所要投资的企业的会计报表进行的分析；政府，特别是税务当局，往往出于征税等目的，分析各企业所提交的会计报表，等等。如上所述，由企业外部的有关单位所进行的分析就是外部分析。,会计报表分析第一章第二节,第二节 会计报表分析内容,在流动性分析中，通过观察企业生产经营活动的手段资本的筹措来源和占用情况，可以看出企业的生产
5、经营活动是否顺利。这种侧重于企业资本活动方面的分析叫做流动性分析。,二、流动性分析和收益性分析,会计报表分析第一章第二节,第二节 会计报表分析内容,二、流动性分析和收益性分析,收益性分析是判断企业其有多大程度的可获取利润的能力。如果企业进行正常的生产经营活动，其结果必然表现出良好的收益性和较强的偿债能力，财务分析往往是以收益性分析为中心展开的。,会计报表分析第一章第二节,三、会计报表的综合分析,第二节 会计报表分析内容,资产负债表表示企业的财政状态,会计报表分析第一章第二节,三、会计报表的综合分析,第二节 会计报表分析内容,综合分析,主要是对资产负债表、损益表和现金流量表的增减变化和趋势进行分
6、析,损益表表示企业的经营业绩,会计报表分析第一章第二节,三、会计报表的综合分析,第二节 会计报表分析内容,综合分析,主要是对资产负债表、损益表和现金流量表的增减变化和趋势进行分析,现金流量表则反映企业现金流量的结构和超势，进而反映企业的偿债能力和支付能力,会计报表分析第一章第二节,二、明了性原则,第三节 会计报表分析的原则,内容讲解,一、相关性原则,三、实效性原则,会计报表分析第一章第三节,一、相关性原则 ,第三节 会计报表分析的原则,指分析的结果应能够对拟将进行的生产经营活动产生影响，可做为企业决策者一系列决策行为的重要参考。相关性与信息使用者的目的有着密切的联系。,会计报表分析第一章第三节
7、,二、明了性原则 ,第三节 会计报表分析的原则,指分析的结果直观、易懂、明确，使财务信息使用者能够准确的加以理解和运用。该原则要求企业在分析过程中尽量采用通用的方法和计算口径,对于行业财务制度中已规定的计算方法和口径，分析人员必须共同遵守；对于未作规定部分，应在探讨和实践的基础上尽可能达成一致做法。对于没有统一计算口径的指标，应注明所采用的分析计算方法。,会计报表分析第一章第三节,三、实效性原则,第三节 会计报表分析的原则,指分析的结果要做到有用及时，当财务信息使用者需要时给予提供。,会计报表分析第一章第三节,二、会计报表分析步骤,第四节 会计报表分析的形式与步骤,内容讲解,一、会计报表分析的
8、形式,会计报表分析第一章第四节,一、会计报表分析的形式,第四节 会计报表分析的形式与步骤,(一)全面分析和专题分析,会计报表分析第一章第四节,二、会计报表分析步骤,第四节 会计报表分析的形式与步骤,会计报表分析第一章第四节,二、结构分析,第五节 会计报表分析的基本方法,内容讲解,一、趋势分析,四、对比分析,三、财务指标分析,五、因素分析法,会计报表分析第一章第五节,一、趋势分析,第五节 会计报表分析的基本方法,趋势分析是通过观察连续数年的会计报表，比较、分析某些项目或指标的增减变化情况，从而判断其发展趋势，并对未来的结果做出预测的一种财务分析方法。,会计报表分析第一章第五节,一、趋势分析,第五
9、节 会计报表分析的基本方法,【例】例A公司20032007年连续5年的产品销售收入等项目金额如表1.1所示。从表中数据可看出，A公司5年来产品销售收入有较大的增长，但产品销售利润却增长较缓。如果我们进一步计算趋势百分比，就能更准确清晰地反映各年变动的程度。,会计报表分析第一章第五节,一、趋势分析,第五节 会计报表分析的基本方法,趋势百分比的计算可以采用定比或环比。定比是选定某一年作为基年，然后其余各年与基年比较，计算出趋势百分数。环比则是各年数均与前一年数比较，计算出趋势百分数。表1 .2是以2003年为基期计算的A公司产品销售收入等项目的趋势百分数。该表用百分比反映的变化趋势，较之用绝对数(
10、表1.1)反映的变化趋势，更准确地说明A公司5年来销售收入得到了较大的增长，但销售利润则增长较慢，低于销售收入的增长，甚至在2006、2007两年还出现下降的趋势，从表中数据还可看出其原因主要是销售成本和销售费用增长太快，远远高于销售收入的增长，从而影响了销售利润的增长。,会计报表分析第一章第五节,一、趋势分析,第五节 会计报表分析的基本方法,采用定比方法计算趋势百分数时，应注意基期的选择要有代表性。如选择不当，容易导致误解。此外，趋势分析还有一种趋势预测分析。趋势预测分析运用回归分析法、指数平滑法等方法来对会计报表数据进行分析预测，分析其发展趋势，并预测出可能的发展结果。以下简要介绍如何运用
11、趋势线性方程来作趋势预测分析。,会计报表分析第一章第五节,一、趋势分析,第五节 会计报表分析的基本方法,趋势线性方程作趋势分析时，是预测销售和收益所普遍采用的一种方法。,会计报表分析第一章第五节,一、趋势分析,第五节 会计报表分析的基本方法,当时期数为奇数时，x可确定如下：,当时期数为偶数时，可确定为：,会计报表分析第一章第五节,一、趋势分析,第五节 会计报表分析的基本方法,常数a和b则可由下式确定：,会计报表分析第一章第五节,一、趋势分析,第五节 会计报表分析的基本方法,仍以表1.1中公司产品销售收入数据为例，运用趋势线形方程分析预测如下：,会计报表分析第一章第五节,一、趋势分析,第五节 会
12、计报表分析的基本方法,仍以表1.1中公司产品销售收入数据为例，运用趋势线形方程分析预测如下：,因此，预测的趋势方程为：y1069.687.1x式中，y为预测的销售收入，x为时期系数值。,会计报表分析第一章第五节,一、趋势分析,第五节 会计报表分析的基本方法,要预测2008年的产品销售收入，只要确定x的值就可算出。在前面，我们分配给2007年的值为+2，因此这里确定2008年的时期系数值为+3。2008年的产品销售收入测算为：,y1069.687.1x 1069.687.131330.9(万元),会计报表分析第一章第五节,二、结构分析,第五节 会计报表分析的基本方法,结构分析是将会计报表中的某一
13、关键项目金额作为100，再将其余有关项目金额换算为对该关键项目的百分比，以揭示出会计报表中各项目的相对地位和总体结构关系。,会计报表分析第一章第五节,二、结构分析,第五节 会计报表分析的基本方法,我们以前述表1.1中A公司的销售收入等项目数据为例，以产品销售收入为100% ，计算出其他项目的结构百分比如表1.3所示。从各期结构百分比的变动可看出，由于销售成本和费用占销售收入比重的逐期增加，导致产品销售利润率的逐年下降。 结构分析对于资产负债表和损益表的分析是很有用的。企业在正常经营中，各个时期，资产负债表和损益表中各项目一般都应有一个正常的比例关系，即要有一个合理的分布结构。各项目结构百分比的
14、任何异常变化，都应引起分析者的注意，并研究变化的原因，判断对今后财务状况和经营成果的影响。,会计报表分析第一章第五节,二、结构分析,第五节 会计报表分析的基本方法,趋势分析和结构分析的结果还可以用统计图表的形式，予以直观地反映。在此不加以赘述。,会计报表分析第一章第五节,三、财务指标分析,第五节 会计报表分析的基本方法,财务指标分析通常也称为财务比率分析，是会计报表分析中运用最广泛的一种方法。财务指标分析根据会计报表中两个项目或多个项目之间的关系，计算其比率，以评价企业的财务状况和经营成绩。,会计报表分析第一章第五节,三、财务指标分析,第五节 会计报表分析的基本方法,会计报表分析第一章第五节,
15、四、对比分析,第五节 会计报表分析的基本方法,对比分析是将会计报表中的某些项目或财务指标与另外的相关资料相比较，以说明、评价企业的财务状况、经营成绩的一种常用报表评价、分析方法。单个会计报表项目或单个财务比率，孤立地看，不能说明什么问题，只有将其与另外可比的相关数据对比时，才能评价其好坏。,会计报表分析第一章第五节,四、对比分析,第五节 会计报表分析的基本方法,会计报表分析第一章第五节,五、因素分析法,第五节 会计报表分析的基本方法,因素分析法是通过分析影响财务指标的各项因素并计算其对指标的影响程度，来说明本期实际与计划或基期相比财务指标变动或差异的主要原因的一种分析方法。因素分析法适用于多种
16、因素构成的综合性指标的分析，如成本、利润、资产周转等方面的指标。,会计报表分析第一章第五节,五、因素分析法,第五节 会计报表分析的基本方法,会计报表分析第一章第五节,五、因素分析法,第五节 会计报表分析的基本方法,例如，某财务指标x, 由a和 b两个因素构成，为相加关系，即xab。实际数与计划数的差异为y。设计划数为x0x0a0b0本期实际数为x1x1a1b1实际数与计划数的差异yx1x0, 则a和b两因素对指标的影响程度分别为：a因素影响程度为a1a0，b因素影响程度为b1b0， 如果各项因素与某项指标的关系为乘或除关系时，可采用连环替代法。连环替代法是根据指标构成因素的顺序逐次替代计算，以
17、确定各因素对指标影响程度的方法。,会计报表分析第一章第五节,五、因素分析法,第五节 会计报表分析的基本方法,例如，假设某项指标f由ab和c三项因素构成，即fabc。本期数f1与基期数f0的差异为Df1f0。运用连环替代法，影响因素abc各自的影响程度可逐项替代计算如下：,会计报表分析第一章第五节,五、因素分析法,第五节 会计报表分析的基本方法,Dd1d2d3应指出的是，在实际工作中，财务分析往往是以上几种基本分析方法的结合运用。几种分析方法互相结合、互相补充、互相印证，才能使我们从财务报表中，对企业的财务状况、经营和管理情况、经营成果，以及未来发展的可能情况，获得较为全面和深入的了解，为制定各种经济决策，提供可靠的依据。,会计报表分析第一章第五节,表1 A产品的直接材料费,表2 产品直接材料费差异分析计算表,二、企业外部有关人员在分析时应注意的问题,第六节 会计报表分析应注意的问题,内容讲解,一、企业内部财务人员在分析时应注意的问题,会计报表分析第一章第六节,一、企业内部财务人员在分析时应注意的问题,第六节 会计报表分析应注意的问题,会计报表分析第一章第六节,二、企业外部有关人员在分析时应注意的问题,第六节 会计报表分析应注意的问题,会计报表分析第一章第六节,
