1、保税加工货物及其 报关程序,一、保税加工货物概述,含义：,形式：,特征,指经过海关批准未办理纳税手续，在境内加工、装配后复运出境的货物。,来料加工,进料加工,来料加工与进料加工的区别,中国是iPhone全球生产链中重要的一环。根据亚洲开发银行研究人员的描绘，整个iPhone的生产链大致如下：苹果公司这家极具活力的美国企业负责设计和营销，而iPhone生产的其余部分几乎全放在美国境外，主要由9家公司承担。其中，东芝(微博)（Toshiba）、三星(微博)（Samsung）、英飞凌（Infineon）、博通（Broadcom）、恒忆（Numunyx）、村田（Murata）、戴乐格半导体（Dialo
2、gSemiconductor）和凌云逻辑（CirrusLogic）等来自日本、韩国、德国和美国的大公司提供主要零部件，然后所有零部件汇集到位于深圳的富士康公司（Foxconn）加工组装成最终产品，并运往全世界销售。显然，代工是中国在整个iPhone生产链条中扮演的主要角色。 那么，代工苹果到底给中国带来多大的利益呢？上述报告显示，一个iPhone(3G)的出口价值大约为179美元，在中国组装的支出在6.5美元左右。也就是说，一个iPhone手机在中国的价值增值大约占其出口价格的3.6%。,主要代工苹果的手机、电脑，诺基亚的手机，戴尔的电脑，惠普的电脑，INTEL的主板等。,在巴黎恐怖事件中，男
3、子靠手机挡子弹捡回了一命,（二）海关对保税加工货物的监管模式,保税加工货物,纸质手册管理,非物理围 网监管模式,物理围网管模式：出口加工区,（采用电子账册管理）,计算机联网监管,电子账册管理,电子手册管理,1、物理围网监管模式， 指经过国家批准，在境内或边境线上划出一块地方，实现物理围网，让企业在围网内专门从事保税加工业务，由海关进行封闭式的监管。,2、非物理围网监管模式,出口加工区,跨境工业园区 （试行中）。,以合同 为单元的 纸质手册监管,计算机 联网监管,又分为：电子帐册，针对大型企业，不实行台帐。电子手册，针对中小企业，实行台帐（试行中）。,商务审批,备案保税,纳税暂缓,监管延伸,核销
4、结关,加工贸易保税货物基本特征,二、纸质手册管理下的 保税加工货物报关程序,主要特点：就是以合同为单元进行监管。,合同备案领取 登记手册,进出境报关料件进口报关 成品出口报关,合同报核核销台帐 登记手册,合同备案,基本程序：1.合同备案 （1）合同备案的含义 （2）合同备案的企业 包括：经营企业和加工企业 （3）合同备案步骤,合同备案阶段,1、定义：是指加工贸易企业持合法的加工贸易合同到主管海关备案，申请保税并领取加工贸易手册或其他准予备案凭证的行为,通过商务主管部门合同审批 有进出口许可证,合法：,2、合同备案企业：,负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业和外商投资企业；经批准获得来
5、料加工经营许可的对外加工装配服务公司,One 经营企业,签 订 合 同,接受经营企业委托，负责对进出口料件进行加工或者装配，且具有法人资格的生产企业；不具法人资格，但实行相对独立核算，并已经办理公司营业执照的工厂,Two 加工企业,执 行 合 同,申请“加工贸易业务批准证书”，是在海关注册登记的报关单位,海关批准并登记的保税工厂,由经营企业去加工企业所在地海关办理备案,商务主管部门审批合同核发“加工贸易 业务批准证”和“加工企业经营 状况和生产能力证明”及许可证,合同预录入到海关系统,到海关领取加工贸易登记手册或其它凭证,到银行开设台帐，凭台帐开设通知单,海关审核批准保税 备案合同,需开设台帐
6、的，海关开联系单,不转,合同备案的步骤,保证金台帐相关图片展示,单选题 采用纸制手册管理的保税加工货物，开展加工贸易的货物不需要领取许可证，不需要开设台帐。在办理合同备案阶段步骤正确的是（ ）。 A、合同内容预录入海关审核审批合同领取加工贸易登记手册 B、审批合同合同内容预录入海关审核领取加工贸易登记手册 C、审批合同海关审核合同内容预录入领取加工贸易登记手册 D、领取加工贸易登记手册合同内容预录入海关审核审批合同 答案：B,2.合同备案内容备案单证,“两证” 合同 备案申请表、呈报表 许可证 单耗、损耗有关资料 其他, 备案商品 保税额度,A、加工贸易禁止类商品不准备案 B、消耗臭氧层物质、
7、易制毒化学品、监控化学品需提供许可证,A、在加工贸易合同项下海关准予备案的料件，全额保税； B、不予备案的料件及试车材料、非列名消耗性物料等不予保税, 台帐制度 三种情况：不转、空转、实转,加工贸易银行保证金台账制度,实质：对不同地区的加工贸易企业和加工贸易涉及的进出口商品实行分类管理，对部分企业进口的部分料件，由银行按照海关根据规定计算的金额征收保证金。将地区分为东部地区和中西部地区 东部：辽宁、北京、天津、河北、山东、江苏、上海、浙江、福建、 广东 中西部：东部以外的中国其他区域加工贸易企业按报关单位分类管理中“收发货人的审定标准”分为AA、A、B、C、D类5个管理类别商品分为禁止类、限制
8、类和允许类3类,银行保证金台账制度,具体内容 不转：不设银行台帐 空转：设银行台帐，不交保证金 半实转：设银行台帐，交50%保证金 实转：设银行台帐，交100%保证金,加工贸易银行保证金台账制度,不实行银行保证金台账制的情形（不转）1.合同金额：进口辅料万美元及以下AB企业。 2.AA企业：年进出口额在万美元及以上，年自营生产出口或年加工出口额在万美元及以上 3.特殊行业：制造飞机与船,A 类 企 业 基 本 特 点 企业注册登记两年以上； 有正常的进出口业务（年进出口额100万美元）； 连续2年报关单差错率在5%以下。C 类 企 业 基 本 特 点 1年内出现2次违规行为，或偷逃应缴税款5万
9、元人民币以上、不满50万元人民币的； 拖欠海关税款100万元人民币以下的； 1年内报关单错率在10%以上的；,D 类 企 业 基 本 特 点 两年内走私偷逃应缴税款50万元人民币以上的（多次走私应累计）； 拖欠海关税款100万元人民币以上的B 类 企 业 基 本 特 点 凡经审核不符合A类管理条件，但又发生C类和D类企业评估标准所列情形的，海关实施B类管理。,注：表中“不转”指不设台帐，“空转”指设台账不付保证金，“实转”指设台帐付保证金，“半实转”指设台帐减半支付保证金。（另外上表中的AA类企业电子化手册一行中，应该是将半实转、空转、不转、不转都往右移一格）,（5）合同备案凭证 加工贸易登记
10、手册、分册、续册、以及其他准予备案的凭证。,注意：分册可以单独使用，但是必须与原手册同时报核,（6）合同备案的变更 （7）与合同备案相关的事项加工贸易外发加工与异地加工贸易的区别： A. 加工贸易企业只把其中个别工序委托给别的企业来加工；而异地加工贸易是将所有的加工过程都委托给别的企业； B. 对于异地加工贸易而言，经营企业和加工企业，不属于同一个关区，是跨关区的两个企业；而加工贸易外发加工中的两个企业可以是同一个关区，也可以是跨关区。,（1）保税加工货物进出境报关程序：申报配合查验提取或装运货物（不需要经过缴纳税费环节） （2）加工贸易保税货物深加工结转报关 加工贸易保税货物深加工结转是指加
11、工贸易企业将保税料件加工的产品转至另一个海关关区内的加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。其程序要经过三个环节： 计划备案（计划申报）收发货登记结转报关（办理报关手续）,进出境报关,产成品深加工结转要注意的几个问题： A. 深加工结转的程序是：先计划申报；再办理收发货登记；最后办理报关手续； B. 在计划申报中：先转出企业办理，后转入企业办理； C. 在办理报关手续中：先转入企业办理，后转出企业办理。,转出企业,转入企业,转出地海关,转入地海关,持一式四联申请表、合同等单证备案,转交2、3、4联,审核备案后留下第一联,持234联在20日内申报备案,审核备案后留下第二联,凭3、4联发收货,凭
12、申请表等单证办理结转进口报关手续并在2日内告知转出企业,接到通知10日内凭申请表等办理结转出口报关,结转进出口报关单、数量、单价、手册号等一一对应,结转加工流程图,（3）加工贸易其它保税货物的报关 含义：加工贸易其它保税货物是指在加工贸易货物生产过程中产生的剩余料件、边角料、残次品、副产品、受灾保税货物和经批准不再出口的成品、半成品、料件等 。 处理要求：在登记手册有效期内处理完毕 处理方式：内销、结转、退运、放弃、销毁。,2）加工贸易其它货物处理与报关加工贸易企业在登记手册有效期内对边角料、剩余料件、残次品、副产品可以采取内销、结转、退运、放弃和销毁等方式处理。见书92页,、合同报核（后续阶
13、段）1、报核的含义：指加工贸易企业在加工贸易合同履行完毕或终止合同后，按照规定的期限和规定的程序，向加工贸易主管海关申请核销要求结案的行为。2、报核和核销的时间：加工贸易手册项下最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日起30日内向海关报核。合同因故提前终止的，应当自合同终止之日起30日内向海关报核。 3、报核的单证：企业合同核销申请表预录入、登记手册分册续册、进出口报关单、核销核算表、内销时核发的批准证、其他资料。,企业整理资料单据,不合要求 重新报核,符合要求，报核受理，在期限内核销,企业填写核销核算表,企业填写核销预录入申请单 办理报核预录入手续,企业携带报核单证， 填写报核签收回联单，报
14、核,报核是否 符合要求,5、核销流程图,（五）计算机联网监管保税加工货物的报关流程计算机联网监管包括：电子帐册管理和电子手册管理：电子帐册管理是以“企业整体加工贸易业务”为单元实施对保税加工货物的监管；只设立一个电子帐册。电子手册管理是以企业的“单个加工合同”为单元实施对保税加工货物的监管。,（六）出口加工区及其货物的报关程序出口加工区指经国务院批准在我国境内设立的，由海关对保税加工进出口货物进行封闭式监管的特定区域。出口加工区的主要功能是保税加工，区内不得经营商业零售、一般贸易、转口贸易及其他与加工区无关的业务，不得建立营业性的生活消费设施。,二、保税物流货物保税物流货物是指经海关批准未办理
15、纳税手续进境在境内储存后复运出境的货物，也称为保税仓储货物。,监管模式如图所示,1.保税仓库,非物理围网监管模式,2.,出口监管仓库,1.综合保税区,2.,保税物流园区,3.,保税区,4,.,保税港区,物理围网监管模式,保税物流货物,保税物流货物监管期限,保税仓库进出口通关程序,一、定义指经海关批准设立的专门存放保税货物及其他未办结海关手续货物的仓库。（注意不得存入保税仓库货物范围）二、设立程序 1.主管海关，审核，提出初审意见。 2.直属海关，对符合条件的，作出批准。 3.海关总署，备案。,三、种类 公共型：向社会提供保税仓储服务； 自用型：仅存储本企业自用的保税货物； 专用型：具有特定用途
16、或特殊种类商品的保税仓库。包括：液体危险品保税仓库、备料保税仓库、寄售维修保税仓库和其他专用保税仓库。,四、通关规则 85 1. 存货时间与核销期限一年，若要延长，需批准，延长最多为一年。应于每月5日之前以电子数据和书面形式向主管海关申报上一个月仓库收、付、存情况，由主管海关核销。2. 存货保管货物在仓库储存期间发生的损毁或灭失，除不可抗力外，应依法向海关缴纳损毁、灭失的税款，并承担相应法律责任。3.存货处置保税仓库货物是海关监管货物，未经批准并按规定办理手续，任何人不得出售、转让、留置、移作他用或者进行其他处置。保税仓库货物可以进行包装、分级分类、加刷唛码、分拆、拼装等简单加工，不得进行实质
17、性加工。,保 税 仓 库,保税仓库所在地 入境 进口报关,保税仓库 所在地之外口岸入境 进口报关,进 库 报 关,保税仓库,退运 出库出口 出口报关,进口报关 用于加工贸易、 特定减免税 其他用途,出 库 报 关,出 口 监 管 仓 库,出口监管仓库，经海关批准设立，对已办结海关出口手续的货物进行存贮、保税货物配送、提供流通性增值服务的海关专用监管仓库。分为出口配送型仓库和国内结转型仓库。必须专库专用，不得转租、转借他人经营，不得下设分库一、设立程序： 1、符合注册资本在300万元人民币以上等条件的，向所在地海关提出申请，获得批准文件。 2、1年内申请验收出口监管仓库。验收合格后，经 直属 海
18、 关 注册登记并核发“中华人民共和国出口监管仓库注册登记证书”，有效期3年。,二、报关程序 1、进仓报关出口货物存入出口监管仓库时，交证缴税，办出口报关手续 2、出仓报关出口时，出口报关转进口时，按具体用途，进口报关 3、结转报关 4、更换报关,出口监管仓库,二、报关程序 1、与境外之间的进出货物报关与境外之间的进出货物不实行配额、许可证件管理。进入中心的自用物品，按进口货物办手续。 2、与境内之间的进出货物报关进中心，办出口手续，缴税交证（注意不签退税联的情况）出中心，办实际流向进口手续（注意免税的情况）,物流中心,保 税 物 流 园 区,经过国务院批准，在保税区规划面积或者毗邻保税区的特定
19、港区内设立的，专门发展现代国际物流的海关特殊监管区域。应当每年向园区主管海关办理报核手续。一、功能：存储、简单加工和增值服务、采购、分拨配送、转口中转、商品展示等二、监管：围网监管，海关对园区企业实行电子帐册和计算机联网监管制度。,三、报关程序1、进出境报关，实行备案制度 进境：不实行许可证件管理；保税、免税、征税 出境：不实行许可证件管理；免税2、进出园区，进园区报出口，出园区报进口。,保税区货物进出口通关程序,一、定义：指经国务院批准在中国境内设立的海关监管的特定区域，主要功能：加工、转口贸易、仓储和展示、保税物流。二、特点： 享有免税优惠（注意范围）；为出口加工、转口、仓储和展示而进口的
20、货物，在保税区可保税。保税区内企业 开 展 加 工 贸 易，不实行银行保证金台帐制度，料件全额保税。 保税区与 境 外 之 间 进出的货物，手续简化，一般不须提供许可证件。,第四节 特定减免税货物的报关程序,（一）特定减免税货物的含义特定减免税货物是指海关根据国家的政策规定准予减税或免税进境，专门使用于特定地区、特定企业、特定用途的货物。 （二）特定减免税货物的特征 1. 特定条件下可减免进口关税和进口环节增值税（不免进口环节消费税）,2. 进口时需向海关提交许可证件 3. 进口验放后仍在一定期限内接受海关监管根据海关规定：特定减免税货物的海关监管年限为： （1）船舶、飞机，8年； （2）机动
21、车辆，6年； （3）其他货物，5年。,特定减免税货物报关程序,减免税备案领取 减免税证明,进口报关,后续处置、 解除监管,三、特定减免税货物的通关,进口前减免税申请-货物进口-使用期间接受监督和核查-期限届满后解除监管(一)进口前减免税申请，领到有效期为6个月，实行一证一批、一证一关1、特定企业（外商投资企业）的申请 （1）备案登记：海关签发外商投资企业征免税登记 手册。 （2）进口申请：海关核准后签发进出口货物征免税证明。,2、特定区域的申请（保税加工区、出口加工区） （1）备案登记 保税区：海关签发企业征免税登记手册。 出口加工区：海关批准建立企业设备电子帐册。（2）进口申请 保税区：海关
22、签发进出口货物征免税证明交申请企业。 出口加工区：海关核准后在企业设备电子帐册中进行登记。不核发进出口货物征免税证明,3、特定用途的申请（1）国内投资项目减免税申请（2）利用外资项目减免税申请（3）科教用品减免税进口申请（4）残疾人专用品减免税申请,(二) 进 出 口 报 关1、报关单证的提交2、申报时调阅征免税证明的电子数据， 核对纸质征免税证明。3、报关单的填写,(三) 解除监管 1、到期自然解除监管 海关签发“减免税进口货物解除监管证明” 2、未到期，怎样处理？ 出售或转让（缴纳进口税费） 结转（由接收企业申领征免税证明） 退运（凭出口报关单解除监管） 放弃（凭收据解除监管） 3、企业破
23、产清算时，只有在解除监管后，有关货物才可以进入清算、变卖等程序。,征免税证明申报,第五节 暂准进出境货物的报关程序,（一）暂准进出境货物的含义暂准进出境货物，是指为了特定的目的，经海关批准暂准进境或暂准出境，并在规定的时限内复运出境或复运进境的货物。 （二）暂准进出境货物的特征 1. 在提供担保的条件下暂准免缴纳进出口税 2. 原则上免予交验进出口许可证件 3. 为特定使用目的进口或出口，在规定的期限内复出口或复进口,4. 进出口通关现场放行后，货物尚未结关 5. 按货物使用后的实际去向办理手续 6. 核销后结案,暂准进出境货物报关程序,备案申请,进出境报关,申请销案,（一）适用ATA单证册的
24、暂准进出境货物 1、定义：用于替代进出口货物报关单和税费担保的国际性通关文件。ATA必须用法语或英语，我国用英文和中文印刷，有效期为一年。 、适用：我国海关只接受展览品及相关货物使用ATA单证册申报进出口。 3、担保机构与出证机构：中国国际商会是我国ATA单证册的担保协会和出证协会。 4、ATA单证册的使用：正常使用、非正常使用两种情形（连环性）,ATA单证册,（二）不使用ATA单证册的展览品1、范围进出境展览品：进出境境外举办展览会或参加博览会、展览会而运进运出的展览品，以及与展览活动有关的宣传品、布置品、招待品及其他公用物品。 在展览活动中使用，但不是展览品：展览会期间出售的小卖品，属于一
25、般进口货物； 展览会期间使用的含酒精饮料、烟叶制品、燃料。,2、程序 ）、备案 ）、进出口报关，查验（应向海关提供担保，属于核用品、核两用品及相关技术的出口管制商品的，提交许可证。） ）、使用期间接受海关的核查 ）、复出口或复进口时报关 a 、一般复出境 b、转为正式进口 c、转展 d、放弃、赠送 e、毁坏、丢失 ）、核销结关，撤销担保，收回保证金或其它财产,二、过境货物、转运货物、通运货物 过境货物、转运货物、通运货物的比较 相同点：启运地和目的地都在境外 不同点：如下图所示,六、进出境修理物品 （一）、范围包括原进口货物出境修理、原出口货物进境修理两种。进出境期限： 6个月，延长最长不超过
26、6个月。 （二）、进出境申报1、进境修理货物进境：提供维修合同、或原出口合同、其他单证、并提供担保修理后复出境：提供原修理货物进口报关单、其他单证申请销案：退还保证金，未复出境的办进口手续2、出境修理货物出境复进境（以修理费和材料费审查确定完税价格征收进口税）,七、出料加工货物 （一）、含义指我国境内企业运到境外进行技术加工后复运进境的货物。 原则上不能改变原出口货物的物理形态，对完全改变原出口货物物理形态的出境加工，属于一般出口。 （二）、期限：6个月，可延长，但不超过3个月。 （三）、报关程序 1.备案登记：核发出料加工登记手册 2.进出境申报出境申报：提交登记手册等，属许可证件管理的商品
27、，免交许可证件；属应征出口税的，应提供担保。进境申报：以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格征收进口税。 3.核销结关,八、溢卸、误卸、放弃、超期未报关货物 （一）进口溢卸、误卸,1、含义溢卸进境货物指未列入进口载货清单、运单的货物，或者多于进口载货清单、提单或运单所列数量的货物。误卸进境货物指将运境外港口、车站或境内其他港口、车站而在本港卸下的货物。 2、报关程序：1.由原收货人接受、2.以溢卸货物抵补短卸货物、3.退运或运往其他口岸4.在国内销售,（二）放弃进口货物 1、定义指进口货物的收货人或其所有人声明放弃，由海关提取依法变卖处理的货物。国家禁止或限
28、制废物、对环境造成污染的货物不得声明放弃。 2、变卖价款的处理变卖价款优先拨付变卖实际支出费用，再扣运输、装卸、储存等费用。价款不足支付的，按比例支付。余额上缴国库。,（三）超期未报关货物的通关 1、含义：指在规定的期限未办理海关手续的海关监管货物。 2、处理： （1）.属于检验检疫目录范围，变卖前进行检验、检疫，费用及其他变卖费用从变卖款中支付。 （2）.处理实际支出费用后，按运输、装卸、储存等费用进口关税进口环节海关代征税滞报金的顺序扣除相关费用和税款。不足以支付同一顺序的相关费用的，按照比例支付。 （3）.余款，变卖起1年内，予以发还。属国家限制进口的，应提交许可证件，不能提供的，不予以发还。,
