1、 1 企业会计准则第 13 号或有事项解释 为了便于本准则的应用和操作， 现就以下问题作出解释： （1）或 有事项的基本特征； （2 ）或有事项相关义务确认为预计负债的条件； （3 ）亏损合同的相关义务确认为预计负债； （4 ）重组义务确认为预 计负债。 一、或有事项的基本特征 本准则第二条规定，或有事项是指过去 的交易或者事项形成的， 其结果须由某些未来事项的发 生或不发生才能决定的不确定事项。 （一） 由 过去交易或事项形成， 是指或有事项的现存状况是过去 交易或事项引起的客观存在。 例如， 未 决诉讼虽然是正在进行当中的 诉讼， 但该诉讼是企业因 过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单
2、位起诉。 这是现存的 一 种状况而不是未来将要发生的事项。 未来可能发生的自然灾害、 交 通 事故、经营亏损等，不属于或有事项。 （二） 结 果具有不确定性， 是 指或有事项的结果是否发生具有不 确定性， 或者或有事项的结果预计将会 发生， 但发生的具体时间或 金 额具有不确定性。 例如，债务担保事项在担保方到期是否一定承担和履行连带责 任， 需要根据被担保方债务到期时能否按时还款加以确定。 这一事 项 的结果在担保协议达成时具有不确定性。 （三） 由 未来事项决定， 是指 或有事项的结果只能由未来不确定 2 事项的发生或不发生才能决定。 例如， 未 决诉讼只有等到法院判决才能 决定其结果；
3、债务担保事 项只有在被担保方到期无力还款时， 企业 （担保方） 才承担连带责任。 常见的或有事项主要包括： 未决诉讼或 仲裁、 债务担保、 产品质 量保证（含产品安全保证） 、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑 汇票背书转让或贴现等。 其中， 亏损合同、 重组义务是本准则特别 规 定的或有事项。 二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件 本准则第四条规定了或有事项相关义务确认预计负债应当同时 具备的条件： （一） 该 义务是企业承担的现时义务， 是指与或有事项相关的义 务是在企业当前条件下已承担的义务。 企业没有其他现实的选择， 只 能履行该现时义务， 如法律要求企业履 行、 有关各方形成企业
4、将履 行 现时义务的合理预期等。 （二） 履 行该义务很可能导致经济利益流出企业， 是指履行与或 有事项相关的现时义务时， 导致经济利益流出企业的可能性超过 50% 但尚未达到基本确定的程度。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性， 通常应 当结合下列情况加以判断： 结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于 95% 但小于 100% 很可能 大于 50%但小于或等于 95% 3 可能 大于 5% 但小于或等于 50% 极小可能 大于 0 但小于或等于 5% （三） 该 义务的金额能够可靠地计量， 是指与或有事项相关的现 时义务的金额能够合理地估计。估计或 有事项相关现时义务的金
5、额， 应当考虑下列因素： 1 企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，并在 低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。 2 相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。未来 应支付金额与其现值相差较大的， 如油井或核电站的弃置费用等， 应 当按照未来应支付金额的现值确定。 3 企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事 项，如未来技术进步、相关法规出台等。 4 企业不应考虑预期处置相关资产的利得。 三、亏损合同的相关义务确认为预计负债 本准则第八条规定， 待执行合 同变成亏损合同的， 该亏损合同产 生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。 企业与其他企业签订的商品销售合同
6、、 劳务提供合同、 让渡资产 使用权合同、 租赁合同等， 均 属于待执行合同。 待执行合同不属于 本 准则规范的内容。 待执行合同变为亏损 合同的， 应当作为本准则规 范 的或有事项。 企业在履行合同义务过程中发生的成本可能出现超过预期经济 利益的情况时， 待执行合同即变成了亏 损合同， 此时， 如果与该合 同 4 相关的义务不需支付任何补偿即可撤销， 通常不存在现时义务， 不 应 确认预计负债。 如果与该合同相关的义 务不可撤销， 企业就存在了 现 时义务， 同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够 可 靠地计量的，通常应当确认预计负债。 例如，某公司 207 年 1 月采用经营租
7、赁方式租入生产线生产产 品， 租赁期 3 年， 生产的产品预计每年均可获利。208 年 12 月， 市 政规划要求公司迁址，加之宏观政策调 整该公司决定停产上述产品， 原经营租赁合同为不可撤销合同， 还要持续 1 年， 生产线无法转租 给 其他单位。 此时， 该 公司执行原经营租赁合同发生的费用很可能超 过 预期获得的经济利益， 该租赁合同变为亏损合同， 应当在 208 年 12 月 31 日根据未来期间（209 年）应支付的租金确认预计负债。 待执行合同变为亏损合同时， 合同存在 标的资产的， 应当对标的 资产进行减值测试并按规定确认减值损 失， 通常不确认预计负债； 合 同不存在标的资产的
8、， 亏损合同相关义务满足规定条件时， 应当确 认 预计负债。 例如， 商 品销售合同属于待执行合同。 在其售价低于成本时， 该 合同即变为亏损合同， 属于本准则规范 的或有事项。 该合同存在标 的 资产 （存货） 的， 应当确认减值损失和存货跌价准备， 不 确认预计负 债；如果合同不存在标的资产（存货） ，企业应在满足确认条件时确 认预计负债。 四、重组义务确认为预计负债 本准则第十条规定， 企业承担的重组义务满足规定条件的， 应当 5 确认为预计负债。 （一）重组事项 重组是指企业制定和控制的， 将显著改变企业组织形式、 经营范 围或经营方式的计划实施行为 。属于重组的事项主要包括： 1 出
9、售或终止企业的部分业务； 2 对企业的组织结构进行较大调整； 3 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区 迁移到其他国家或地区。 （二）重组与企业合并和债务重组的区别 重组通常是企业内部资源的调整和组合， 谋求现有资产效能的最 大化； 企 业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张； 债务重 组 是债权人对债务人作出让步， 债务人减 轻债务负担， 债权人尽可能 减 少损失。 例如， 某 公司董事会决定关闭一个事业 部。 如果有关决定尚未传 达到受影响的各方， 也未采取任何措施 实施该项决定， 表明该公司 没 有承担重组义务， 不应确认预计负债； 如果有关决定已经传达到受 影 响的各方， 各方预期公司将关闭该事业 部， 通常表明公司开始承担 重 组义务，同时满足预计负债确 认条件的，应当确认预计负债。
