1、、|!_一个人总要走陌生的路，看陌生的风景，听陌生的歌，然后在某个不经意的瞬间，你会发现，原本费尽心机想要忘记的事情真的就这么忘记了 为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的企业会计制度和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套税务会计指引，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记账和核算。 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区# G% P, w8 i2 v* t2 y8 J会计科目 1 I* 6 e0 k! K- u0 Z+ q纳税人应按照企业会计制度
2、的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： ( m. V+ e4 q* e- Y6 f3 L; K/ |2 N9 d) ) |科目编号 科目名称 - r; - _; X8 8 S2 n4 r“ a2171 应交税金 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。% s p m/ # A$ O“ n* p0 v$ K! 2176 其他应交款 6 p# n5 h5 V; I8 x t* a5 g% L/ w0 J2 K1 d% B0 U- P; b: W217601 应交教育费附加
3、中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。% U+ x- q) 1 e K6 Y Y中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。* H7 R: T$ v: N F7 g: R1 ) X3 Y . z0 j a9 5 J) q“ B) b- y: P5 x一、主营业务收入的税务会计处理 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 _4 C- w8 A* f( f二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理 三、企
4、业所得税税务会计处理 四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理 五、代扣代缴税款的税务会计处理 六、其他地方税的税务会计处理 七、屠宰税的税务会计处理 八、其他税务会计处理问题 . f I j A( U O! g( $ ! 0 j+ q一、 主营业务收入的税务会计处理 中国会计社区* Q9 R3 e$ - p7 y0 v中国会计社区 6 C# 8 W* y. Y, A6 z2 g% y主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 :
5、 s* g4 J- r# t* ) p p中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。. w5 _* l - F+ S; G% H) o- p5 X9 W“ Z B贷：其他应交款-应交教育费附加 中国会计社区 4 n# N( W* h“ y9 h中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区% h. Y# e- + T8 z+ l7 w P3 J-应交文化事业建设基金 中国会计社区: 0 W2 B7 r- + B! M! v$ E6 E* t“ Y% （二）缴纳税金和附加时，编制会计分录 中国会计社区是国内
6、最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。$ i) j) 6 A! ) e借：应交税金-应交营业税 -应交资源税 , a. D$ S. A8 r: b7 k中国会计社区 6 c, M. 9 R3 A Y/ f* _6 S-应交土地增值税 -应交城市维护建设税 中国会计社区 7 z/ I8 S; o L# U8 g5 M“ n中国会计社区; _2 P“ S- q+ S$ l7 q2 e借：其他应交款-应交教育费附加 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区/ q$ J, g2 I/ 6 u* G/ x-应交文化事业建设
7、基金 y/ d3 L0 i) z 借：材料采购 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。$ 5 W* R8 a+ J* 0 h7 l贷：应交税金-应交资源税 中国会计社区 0 Y $ Q8 b 5 V# c! 贷：应交税金-应交土地增值税 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区# k + ; z+ 8 A: Q预缴税款时，编制会计分录 e/ l: J“ x B: i5 I6 z) E0 , “ 5 M( v0 a( k, ?借：应交税金-应交土地增值税 “ d j* ?; T$ j9 D7
8、Y5 z“ : x5 k+ : Q贷：银行存款 中国会计社区 5 k! % E“ s+ r# s) O2项目竣工结算，按土地增值税的规定计算出实际应缴纳的土地增值税时，对比已预提的土地增值税，并进行调整。 6 x* j, y0 U 2 Z（1）预提数大于实际数时，编制会计分录 4 Y8 n9 H) g/ s7 b: 借：主营业务税金及附加（红字，差额） ; t+ y$ 5 V0 E) M“ + d贷：应交税金-应交土地增值税（红字，差额） G1 L“ w4 e2 E: 中国会计社区- 3 Q. c$ v+ O H/ e2 H0 J l7 J5 U4 F+ s! 二、非主营业务收入或非经常性的经
9、营收入的税务会计处理 中国会计社区 1 ) O% r“ B2 Y+ q) P) q c（一）企业转让无形资产、土地使用权、取得租赁收入，记入“其他业务收入“科目核算，其发生的成本费用，以及计算提取的营业税等税费记入“其他业务支出“科目核算。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。“ I. b0 q5 W7 c1取得其他业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 - S t/ L* W% n借：其他业务支出 中国会计社区“ a, u8 R2 n( i“ Q8 H3 i# y贷：应交税金-应交营业税 + h*
10、 q- t. x% 8 n; U5 l$ m h-应交土地增值税 中国会计社区 8 # i1 M K8 n e借：应交税金-应交营业税 0 : S+ G7 e0 X) |-应交土地增值税 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。( c P) B9 ? a/ S0 w（二）销售不动产的会计处理 中国会计社区 x. b2 C - z借：固定资产清理 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区“ B* |4 G) W# e/ J4 c4 D4 b“ G贷：应交税金-应交营业税 中国会计社区,会计,注册会计
11、师,会计论坛,会计社区 S4 J# g- y- 2 m“ c-应交土地增值税 8 C) g P7 c8 Y1 : N-应交城市维护建设税 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。; n) w. L+ P . u贷：其他应交款-应交教育费附加 2缴纳税金和附加时，编制会计分录 借：应交税金-应交营业税 4 r9 h6 a7 P6 r D; k2年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区$ )
12、x# L, g借：所得税 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区) y B( z借：应交税金-应交企业所得税 x7 P% m贷：银行存款 中国会计社区 2 d; b7 0 - K5年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区- R, q; G“ a. e+ D9 J借：其他应收款-应收多缴所得税款 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。 L; u借：银行存款 中国会计社区是国内最知
13、名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。“ j/ u7 i0 r* S# u* i贷：其他应收款-应收多缴所得税款 对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录 “ V2 o- V. V V( k“ r借：所得税 w- Y( A7 ) w( L1 m. 贷：其他应收款-应收多缴所得税款 （二）企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。 H; s! z2 ; 按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企
14、业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下： 9 J8 w6 |: I, 2 v! X1根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录 1 S# p* H3 W; t# C C) u借：所得税 3 g. i% ) n 7 j3 h1 r借：银行存款 中国会计社区; u1 v* j# x7 Z- 3 p7 E0 r贷：应交税金-应交企业所得税 中国会计社区 1 + R; p w8 t, b将退还的所得税款转入资本公积： 8 R. X9 w/ p借：应交税金-应交企业所得税 中国会计社区
15、,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 F1 N o( M1 R“以前年度损益调整“科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额；贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。根据税法规定，纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税申报期后发现的，不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。, o9 Y. J! ( 3 v$ c! 1 企业发现上年度多计多提费用、少计收益时，编制会计分
16、录 7 Y! A0 . p8 V8 # I- e7 M借：利润分配-未分配利润 $ r8 d2 4 / w“ c- K2 R4 K4 R贷：以前年度损益调整 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 V! k+ t% - i Y2本年未进行结帐时，编制会计分录 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。6 n! S* m+ X : R借：以前年度损益调整 /贷：本年利润 （六）企业清算的所得税的会计处理： C b* f清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、
17、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。) A p- _/ 2 u2 f8 # T0 p1对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，编制会计分录 中国会计社区 9 $ P4 d6 e: B0 p- J, - : ) k I* S/ V% B5 t5 5 S0 $ k. z* k8 U借：所得税 : T9 g“ 0 u0 t/ g贷：应交税金-应交企业所得税 * x% P. T w/ g“ S, u- V y
18、T. ; d 借：应交税金-应交企业所得税 贷：银行存款 中国会计社区 1 U3 J, O: 5 r6 I中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 Q2 _! l“ p; U+ ) L0 f2将所得税结转清算所得时，编制会计分录 8 Q: / t- Q( s3 b8 V3 B# R N. : h按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区% 3 L) h7 P4 v5 X5 B3 j借：所得税 贷：应交税金-应交企业所得税 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职
19、称考试、注册会计师考试等行业话题。, 3 B u7 1 $ p中国会计社区( F3 U) C# A2 J f% C按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录 中国会计社区; X8 c* u6 q1 6 g! C8 R借：所得税 贷：应交税金-应交企业所得税 期未结转企业所得税时，编制会计分录 7 x$ * 2 |: E7 Z# % f% l2 5 H, M) 借：本年利润 6 j! S# D h8 4 V# ) G: X0 b! S6 Z n K/ s, D支付时，编制会计分录 借：其他应收款-预付普通股股利（按投资者个人设置明细帐） 中国会计社区! W: e7 d%
20、b3 E( X9 v3 C9 j# r; ?贷：银行存款（或现金） 年度终了进行利润分配时，编制会计分录 3 h1 h; U; L5 7 |; X9 % k0 x2 z+ z V* u* d+ F借：利润分配-应付普通股股利（按投资者个人设置明细帐） e; P（一）代扣代缴营业税的会计处理： 根据税法规定，建筑施工企业对分包单位进行分包工程结算时，或境外企业向境内企业提供劳务，在支付劳务费用时，必须履行代扣代缴营业税的义务。 8 Y: 3 t8 h) x v1 u1扣缴义务人在计算应代扣营业税并缴纳时，编制会计分录 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 9 v: H7 M! u+
21、 Y: s, _2 m2 t( C- g0 G2 O0 s借：应付帐款-单位 贷：应交税金-应交营业税 借：应交税金-应交营业税 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。1 x u6 O0 c) t% c* z贷：银行存款 5 P* i- Z3 I0 j T中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 7 6 F K5 v! # 3 r1 w（二）代扣代缴个人所得税的会计处理： 2 r6 _! N7 S% r, W# I1代扣代缴本企业员工工资薪金个人所得税时，编制会计分录 中国会计社区 L# ; L
22、* , E- e贷：其他应付款-代扣个人所得税 借：其他应付款-代扣个人所得税 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 9 T8 J: U1 h. J贷：银行存款 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区( R x5 N5 _( N1 V中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。7 |: t/ x$ a+ z* p! S“ l2代扣代缴承包承租所得、股息、红利所得个人所得税，查帐计征和带征企业其会计处理相同。代扣代缴时，编制会计分录 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区%
23、Y9 k6 z- W* u0 5 k6 Q2 s借：利润分配-未分配利润 - i C/ 3 z( c1 S4 o) i p3 f4 8 C$ G3 q# y0 Y8 O贷：银行存款 3支付个人劳务所得代扣代缴个人所得税时，编制会计分录 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。: M# V/ m6 x: K! t Q1 h9 w y借：有关成本费用科目 贷：其他应付款-代扣个人所得税 8 Z0 I) s 中国会计社区 1 K1 Q; C+ 3 C贷：银行存款 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会
24、计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。9 Z; s1 |7 t: ; 4支付内部职工集资利息代扣代缴个人所得税时，编制会计分录 4 B) y! d9 A- R0 g) b! ; 7 , $ p+ y* 借：财务费用 贷：其他应付款-代扣个人所得税 贷：银行存款（或现金） 借：其他应付款-代扣个人所得税 4 o! b3 b O v* u) r7 v1 N中国会计社区, f7 G x六、其他地方税的税务会计处理： / K. u. W3 p) a: T* ? t I$ f) i（一）企业缴纳自有自用房地产的房产税、土地使用税，缴纳自有自用车船的车船使用税，缴纳
25、的印花税在有关费用科目核算。计算并缴纳税款时，编制会计分录 中国会计社区, p K! U. O$ P M! g0 u借：管理费用-有关明细科目 ! O( j9 r7 Q( ?7 H“ X; K. q- x5 O/ V2 z) R A9 z! x A8 P7 W1 U7 L0 d2 v8 2 V-土地使用税 6 o E b4 n L$ X2 a贷：银行存款 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。; I) ! |, ?9 _0 X8 g( |. A g/ O4 C中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨
26、论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。 A: * ?3 I“ s# T+ q% D! s) r中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。% N( X2 |! o+ a Z! ?* Y; x4 G4 h% C7 N1 : B! o7 K+ c( E5 借：原材料（或材料采购） 贷：银行存款、现金 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。 N: _) O2 _8 7 R! ?0 s.
27、 C（二）企业屠宰应税性畜自食时，其应交屠宰税由职工福利费支付，编制会计分录 a( R( L1 u; |* Y2 V中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 9 ( K0 |9 o% 8 i P“ s Q* y1 F借：银行存款（专户存储） /贷：其他应交款-代征屠宰税 7 C E2 z( O3 V$ 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区. m* q0 * O, K/ y* e x解缴税款时，编制会计分录 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。: t- r Q, _+ b Z（一
28、）滞纳金、违章罚款和罚金的会计处理： 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。, w8 O1 b# s1 ; v% $ U9 D 8 A- - P4 r+ d R% R对企业全部负担或部分负担员工的个人所得税款，或由于企业没有履行代扣代缴义务，税务部门查补的由扣缴单位负担的个人所得税款，不得在税前扣除。在发生时，编制会计分录 1 F“ L6 y V6 2 i借：利润分配-未分配利润 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区$ 9 3 k. D0 n4 S c3 _贷：银行存款 中国会计社区 9 v
29、8 e c5 R$ i8 D _3 s! D1 S6 o1 t ?* N贷：其他应交款-应交教育费附加 + A E7 # N) G* 7 s1 E8 |! k) （1）已在查增利润中抵减了应补征的城建税、教育费附加后，再计算补缴所得税时，编制会计分录 + k$ A m0 O6 A$ m+ B8 l借：利润分配-未分配利润 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区+ ?3 b2 e“ a7 A, 9 q6 O3 z/ w贷：应交税金-应交城建税 7 L8 r: k4 D# g2 g$ R: , A贷：其他应交款-应交教育费附加 （2）如果无查增利润，只是查增营业税而附征的城建税、教育费
30、附加的，则不分所属时期，均在实际缴纳年度记帐。编制会计分录 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区! w- I- h, F* R7 F借：主营业务税金及附加、其他业务支出等科目 贷：应交税金-应交城建税 贷：其他应交款-应交教育费附加 中国会计社区. B3 G9 _2 O2 T“ N6 L; o（五）自查发现因少提增值税、消费税、营业税而附加的城建税、教育费附加，在补提时不分所属时期统一在补提年度记帐。编制会计分录 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。: * j! t/ e! j) T中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区# W) q& J ( s/ s1 T借：主营业务税金及附加、其他业务支出等科目 中国会计社区+ H3 H7 H) f4 G9 _+ J6 g6 p贷：应交税金-应交城建税 贷：其他应交款-应交教育费附加 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。“ L2 a/ Z6 k$ C. w. j仅供参考！
