1、会计准则与企业所得税法的差异及协调研究摘 要：随着经济市场化和国际化的日益加强,我国会计改革和税制改革也在不断深化。在这个过程中,会计制度与税收法规之间的差异呈现了日益扩大的趋势,从而对我国经济的发展带来了重大影响,已成为当前会计工作和税收征管中的一个急需解决的重要问题。关键词：会计准则；企业所得税法；差异；协调第一部分 引言 在历史发展的长河中，会计与税收始终是紧密相联的，它的发展过程经历了从统一到相互分离，再到两者共同发展，直至今天按照两者自身发展规律完善的历程。企业作为在市场环境中的主要参与者，以会计制度和会计准则为依据，向企业的会计信息使用者提供真实可靠，可供决策的财务报告；另外，企业
2、还要按照税法的规定承担纳税责任，在日常活动中，企业要按照这两部不同的法律规定来履行义务。在历史发展的长河中，会计及税收一直都是相互联系的，它们始终紧扣其发展历程经历了从统一到彼此分开，再到两者的联合发展，然后到今天为止的根据两者自身规律发展完善的过程。在市场经济环境中，企业作为主要参与者，以会计准则和制度为依据，针对企业的会计信息使用者包括债权人、投资者等提供保证真实可靠，可供决策的财务报告；此外，企业还应按照税法的规定来承担缴纳税负的责任。在日常的企业活动中，企业应遵循这两个不同的法律规定履行其义务。随着全球一体化和经济市场化的日趋加强，我国逐步加快了会计和税收制度改革的步伐。我国的会计制度
3、及税收制度正逐步与国际会计准则和国际税收惯例接轨。2006 年财政部颁布了企业会计准则包括一项基本准则和三十八项具体准则，并于 2007 年 1 月 1 日在国内上市公司开始执行。2007 年颁布的中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例从 2008 年 1 月 1 日开始实施。新的企业会计与新企业所得税有利于在政策制定部门之间的沟通协调，并使会计核算和税收征管等方面得到完善。新的企业所得税中税收优惠政策，促进了企业的发展，影响了企业的投资策略从而导致社会资源配置结构更加完善，促使我国经济呈现稳定快速增长。但由于最本质的是企业与国家之间所追求的目的不同，这就造成会计制度与
4、所得税法的差异。随着全球一体化和经济市场化的日趋加强，中国已经逐渐加快会计和税收制度改革的步伐。我们的会计和税收制度体系正逐步与国际会计准则和国际税收标准惯例接轨。财政部 2006 年发布了包含 1 项基本准则和 38 项具体准则的企业会计准则，从 2007 年 1 月 1 日开始在国内上市公司执行，其中具体准则在 2014 年又发布了 3 个，所以一共 41 个。 2007 年颁布的中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例，从 2008年 1 月 1 日正式生效实施。新的企业会计准则与所得税法加强税收征管部门和会计政策制定机关之间的沟通交流，完善了在会计核算和税收等方面
5、的规定。新企业所得税的税收优惠政策，影响了公司的投资策略并促进企业的发展，从一定程度上让社会资源分配结构更加完美，促进中国经济的发展并使之呈现稳步快速增长的状态。然而，由于企业和国家奉行目标之间的本质差异，导致会计准则和税法之间的差异。企业要求会计制度在反映市场经济瞬息万变的情况下要求其灵活性；但税法是国家对企业履行纳税义务的强制措施，他要求统一性。二者的不同造成了会计制度与所得税法之间的差异，为了更有利于我国的发展要求二者进行协调也成为必要。基于此，接下来，本文将结合当前我国新企业所得税法与会计准则的具体情况，对于它们之间的差异与协调进行深人地探索。针对瞬息万变的市场经济环境，对于企业而言要
6、求会计制度体现其灵活性，但税法具有强制性，国家要求企业必须履行纳税义务，他要求体现统一性。两者之间的区别，使会计和所得税法之间有所差异，为更有利于我国经济的发展协调两者就显得十分必要。在此基础上，下文将结合我国的具体国情，对企业所得税和会计准则之间的区别差异和协调，进行更深层次的研究。第二部分 研究的理论基础2.1 相关概念的定义会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件。它的使用范围主要是会计实务。建立会计准则的目的就是通过采取一系列的会计方法,向会计信息使用者提供与企业单位有关的财务状况以及经营成果的财务报告。会计准则的最终目标是促进社会资源的优化配置。所得税会计准则是会计准则中处理所
7、得税会计核算的规范，是其中的一个分支。公认会计原则是调整会计记录，会计档案的报道，其用途主要是会计惯例。其目的是通过一系列的会计方法，建立会计准则，为企业提供相关财务报告的财务状况及其对会计信息的使用者的经营业绩。最终的目标是促进社会资源的会计准则的优化。会计所得税会计的指导标准，所得税的会计处理，是其子公司。税法是国家凭借在上的说明和规定无偿取得的总收入自己的政治权利。企业所得税法是指由国家来规范征缴企业所得税之间的权利和义务的法律规范。税收法规是国家凭借其政治权利，无偿取得财政收入所依据的准则和规范的总称。企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范2
8、.2 会计制度与税收法规的关系2.2.1 会计与税收的基本关系 2.2 会计制度环节和税法2.2.1 关系的基本会计和税务会计是以货币作为基本的计量单位，对企业的经济管理活动进行核算和监督，充分披露财务报告主体的财务状况、经营成果、现金流量，并对该财务报告主体的各项经营活动和财务收支情况进行管理。会计属于微观层次上的管理活动，是税收的微观基础，为税收提供信息支持。税收是政府作为公共利益的代表，为了满足社会公众的需要，凭借其政治权力，强制、无偿地取得财政收入的手段，以此达到对社会剩余产品合理分配的目的。税收政策作为国家宏观调控政策对整个经济运行起着至关重要的作用。会计作为货币计量为企业的管理会计
9、监督，财务报告主体，经营成果，现金流量的完整的财务信息披露的经济活动的基本单元，与实体的财务报告和财政收入等各项企业活动和费用管理。管理会计活动属于微观层面上，这是税务微观基础，为客户提供税务信息支持。税收是政府作为代表公众利益，以满足公众的社会需求，因为其政治权力，胁迫，免费领取收入的手段，实现剩余产品合理配置的目标社会。税收政策对整体经济表现了国家的宏观调控政策起着至关重要的作用。如在两方面的经济，这两个会计和税务两者之间的关系相互影响和彼此独立。相比之下，会计是基于对影响宏观领域的微观经济主体，而基于宏观层面的税收在微观领域经营，会计和整个社会的经济运行是非常重要的，而税收宏观经济国家的
10、企业需要控制的收集和税务管理。会计信息是税收的基础上，对会计准则的制定和税法的影响。会计和税收之间的关系是：税务会计是微观的基础上，法律和制度层面的会计发展的税收影响。参见图 2-1 的特殊关系。图 2-1 和会计和税务公司制度，规范草图之间的关系作为经济体系中的两个方面,会计和税收二者之间的关系既彼此影响又相互独立。相比而言，会计立足于微观经济主体而又影响到宏观领域,而税收立足于宏观层面使其作用于微观领域,会计与整个社会经济的运行有很大的关联,而税收基于国家宏观经济调控的需要对企业实施税收征收管理。会计信息是税收的基础,会计准则的制定同时受税法的影响。会计与税收的关系在于:会计是税收的微观基
11、础,税收从法律与制度层面影响会计的发展。具体关系见下图 2-1。图 2-1 会计与税收及其制度与规范的关系简图2.2.2 会计准则与税法的关系 2.2.2 会计准则联赛和税法会计与税收的关系决定了会计准则与税法的关系,两者既有区别,也有密切联系。区别具体见表 2-1 会计和税收之间的关系定义的会计准则和税法之间的关系，两者之间的差异，也有着密切的联系。看到其中的差别表 2-1项目 会计准则 税收法规目标不同 准确、完整和可靠地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等相关的信息,为财务报告使用者提供决策有用的信息确保国家利益和纳税人的合法权益,维护正常的税收秩序，促进资源的合理配置基本前提不同会
12、计核算的基本前提有:会计主体、货币计量、持续经营、会计分期税法要求纳税人在规定期限内如实自主申报,税务机关依照税法规定对纳税人履行纳税义务情况进行监督检查制定机关不同会计准则是财政部根据会计法制定并颁布施行的,属于第五级层次的法规税法由全国人大制定并颁布实施的,它属于第一层次的法律项目 会计准则 税收法规不同的目标 真实，完整的企业所得税服务状况，经营成果和现金流量等有关信息，提供决策有用的信息，以保护国家利益和合法权益，纳税人用户财务报告的利益，维护税收秩序正常其基本前提基本前提会计其余均为：占主要货币措施，持续经营，会计期间要求纳税人在税法规定的期限内按照税务如实申报的自主权，税务机关和税
13、务机关法，以满足纳税人的纳税义务进行监督检查会计系统的各个机构是财政部和公布依照法律“会计学” ，属于第五级次级立法是法治的第一个税收规则，是发展和国民议会宣布人会计与税收也存在着紧密联系，会计规范对会计信息质量的保证，是税法目标实现的基础，是为税法目标的实现服务的。而税法对计量的尺度、属性以及到底应该计多少均作了严格的要求和规范，在会计计量时必须遵循税法的规定。会计和税收会计率密切联系，保证会计信息质量是税法的基础上实现的目标是要达到纳税服务的目标。和税收计量秤，属性，到底应该在严格的要求和规范两个号码的，在会计计量应遵循税法的规定。2.3 税会关系模式选择由于世界各个国家的政治、经济、文化
14、以及社会环境的大不相同，会税关系模式也会存在不同，纵观国内外众多专家学者对此问题的探索以及各国对税会关系的实践，按照其所依据的宏观与微观经济理论的不同，会计准则与税收法规的关系模式主要表现为三类模式：一是两者共同发展的税会模式即会税统一模式，一是二者分离且各自自行发展的税会模式即会税分离模式，三是二者尽量相互协调的发展模式即会税混合类模式。由于许多不同的国家在世界上的政治环境，经济，文化和社会，也会有不同的税收关系模式，看看众多专家学者在这个问题上的实践和研究各国税收之间的关系将要根据其不同的理论的宏观和微观经济的基础，会计准则和税收法规关系架构模式主要分为三类：一是两税的联合开发将是税制模式
15、是模型统一的，二者分离，他们每个人都有自己的发展道路，税收将是一段税务司，三是协调发展成为可能的模式是混合班会的税收方式。美国、英国等经济发达的资本主义国家实行会税分离模式，因为他们实行资本主义自由市场经济体制,国家较少干预经济的发展，资本市场较为发达，大部分企业进行权益性融资,银行仅作为债权人行使职能。会计准则由民间组织制定,强调会计政策的灵活性。财务报表编制的目标是以决策有用观为主,要求能客观真实地反映企业状况及经营成果等会计信息, 更多的是为企业投资者、债权人以及管理者提供会计信息，因而在会计事项的处理上不受税法规定的限制。当涉及计算相关税及纳税的时候，再按税法规定进行调整纳税。美国，英
16、国等发达国家经济的资本主义部门将实行税制，因为自由市场的资本主义经济，国家对经济的干预是欠发达的资本市场最发达，多数企业股权融资，银行债权人一样的功能。会计准则制定的民间社会组织，强调会计政策的灵活性。我们的目标是一个决定 - 使得编写的主要要求能够客观地反映了公司经营业绩的真实情况的财务报表的可用性和其他会计资料，更多的是提供会计信息，为企业的投资者，债权人和经理人，从而占有关税收法律没有限制的问题。当涉及到相关的计算时间的税收，然后调整税收税法。在法国、德国等立法会计国家，资本市场发展程度低于英美国家，国家有计划引导经济发展，对经济发展直接进行干预，国有经济占据有利地位，企业债权性融资比例
17、高,且银行发挥的职能较多，所以较多的实行会税统一模式。会计准则一般由国家制定,并强调会计证据的合法性。编制财务报告以受托责任观为主，满足整个社会宏观经济发展的需要，以遵循税法的要求为向导。会税统一模式强调财务会计报告要符合税法的要求，在会计事项的处理上，会计与税法要相一致。在该模式下，企业会计规范以维护国家税收利益为原则，按照国家的征税目的，企业要提供相关的会计信息，税法对会计规范的影响很大。在法国，德国和其他国家，占立法，资本市场的发展水平比盎格鲁 - 撒克逊国家低，在国家计划指导经济发展，经济发展的直接干预，国有经济在一个位置企业债务融资的友好，很大一部分，而银行发挥更多的功能，让更多的将
18、实行统一的税制模式。会计准则设定的状态，并强调会计证据的合法性。在责任的主要概念财务报告的编制，以满足社会需求为按照税法规定为指导要求的整个宏观经济的发展。税收统一的模式将强调财务报告按照税法的要求，处理会计问题，会计和税法是一致的。这样一来，为了保障企业所得税的国家会计准则的好处的原则，国家税务目的，公司必须提供相关资料核算，在税收会计率显著的影响。在法国，德国和其他国家，占立法，资本市场的发展水平比盎格鲁 - 撒克逊国家低，在国家计划指导经济发展，经济发展的直接干预，国有经济在一个位置企业债务融资的友好，很大一部分，而银行发挥更多的功能，让更多的将实行统一的税制模式。会计准则设定的状态，并
19、强调会计证据的合法性。在责任的主要概念财务报告的编制，以满足社会需求为按照税法规定为指导要求的整个宏观经济的发展。税收统一的模式将强调财务报告按照税法的要求，处理会计问题，会计和税法是一致的。这样一来，为了保障企业所得税的国家会计准则的好处的原则，国家税务目的，公司必须提供相关资料核算，在税收会计率显著的影响。以荷兰、日本为代表的国家，通常采用会税混合模式。这些国家在实务中有的倾向于第一种模式，有的倾向于第二种模式，很难有真正的第三种模式，是以上两种模式的结合体。国家荷兰，日本为代表，通常混合模式将征税。在实践中，一些国家倾向于第一种方法，和一些倾向于第二种方式，很难有真正的第三种模式是上述两
20、种模式的组合。国家荷兰，日本为代表，通常混合模式将征税。在实践中，一些国家倾向于第一种方法，和一些倾向于第二种方式，很难有真正的第三种模式是上述两种模式的组合。本文将三类模式的特征总结如下表 2-2项目 会税分离模式 会税统一模式 会税混合模式会计信息以“决策有用观”为主,客观反映企业状况 以“受托责任观”为主,遵循税法要求兼顾了决策有用和受托责任观会计职业组织组织很庞大，对会计准则制定有大的影响力量比较薄弱,对会计准则的制定基本没有影响组织力量居中，对会计准则的制定有一定的影响股东 较多且外部居多 较少且内部居多 居中目标 体现真实、公允原则 服务宏观需要 满足多方面需求账簿 两套账 合为一
21、套账 合为一套账程序 平时按财务会计处理，期末按税法进行调整平时按财务会计处理，期末无须进行调整 平时按财务会计处理，期末少需纳税调整关系 二者分离 税法影响会计 居中表 2-2 会税模式特征表本文将介绍三款车型都归纳在以下表 2-2该项目将税统一的模式混合动力税收分享制度会计信息对企业经营状况的决策有用性的目的主要客观反映，维护用户信息的目的。受托责任的主要概念，以追求税法的要求，用户的信息更均匀的目标考虑决策有用的办法和问责制的概念占大型企业的专业机构，大规模的行动，制定和实施力量比较薄弱，对会计准则的制定会计准则没有任何影响组织的权力中心，对会计准则的发展产生一定的影响股东是内部和外部的
22、，大多是小而主要集中目标体现了既要满足宏观调控的多样化需求服务的真实及公平原则图书财务及税务会计两套账目相结合的财务和会计费用的财务及税务会计一起为一组账户的账户通常从财务核算程序，根据税法规定通常最终的财务会计，税务调整，而不需要财务会计通常最终会在必要的调整的纳税期限小于结束税务会计和两个特殊中心税务会计的影响表 2-2 将展示怎样的税率表两种模式各自的特征最终产生一系列不同的效用。会税统一模式一般能较为公平的处理税收负担问题,同时有效降低税收遵从成本,而且对于防范企业财务欺诈、偷逃税款等行为有一定积极影响。会税分离模式在以上方面虽然相对作用较弱,但在提高资本配置效率、提高资本市场的有效性
23、、真实及公允地反映企业实际经营状况等方面却发挥着举足轻重的作用。其中，每个所述两种模式中的最终产生一定范围的不同单位的。税收统一的模式会更公平一般税收负担，有效降低税收遵从成本，而且还可以防止企业财务造假，偷税漏税等行为产生积极的影响。它会分裂的费用远高于方面，虽然相对较弱的影响，但在提高资本配置的效率，提高资本市场的效率，企业和侧面的实际操作的真实和公允另一个可发挥重要的作用。2.4 我国会计制度与所得税法模式的演变历程我国的会计准则与所得税法关系模式的发展历程曾经经历过高度一致的阶段,但是随着我国经济体制的改革,两者的目标逐步背离,因此产生了差异,并进入了逐步分离的阶段。本文对此进行总结，
24、将我国会税关系模式的发展归纳为两个阶段, 即会税统一阶段和会税分离阶段。2.4 系统所得税法核算模式的演变和我们的会计准则和所得税法经历了较稳定的阶段方式之间关系的发展过程中，但经济体制改革，两人逐渐偏离了目标，造成了变化，进入阶段逐步分离。本文总结了两国关系的发展将归纳为两个阶段，即阶段和税将统一分税制阶段税制模式。(1)计划经济体制下的会税统一阶段20 世纪 90 年代以前，我国实行的是“会税统一”模式，强调会计制度要完全服从于税法，会计制度的某些核算方法要跟税收的计算方式完全一致，会计制度的确定是为缴纳税收服务的。当时我国实行的是以公有制为基础的计划经济体制，政府对经济直接进行干预，它既是资产的所有者又是实际经营管理者，企业没有自己独立的经济地位和利益，企业获得的利润要上缴归国家所有,税收核算结果是根据会计核算结果为依据的。所以那时的税法和会计制度维持高度一致性,会计与税法在各项内容的规定及标准上基本是一致的,会计和税法都服务于保障国家财政税收这一目标。按照计划经济体制相统一税（1）
