1、第一、 二部分：企业合并（计算和账务处理）： 长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 编制合并财务报表时应当在母公司和子公司财务报表数据（或经调整的数据）简单相加的基础上， 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销 在子公司为全资子公司的情况下 借：股本/实收资本资本公积 （子公司调整后的金额）盈余公积未分配利润 （子公司调整后的金额） 商誉贷：长期股权投资 例 12：2007 年 1 月 1 日甲公司以 60.5 万元取得乙公司 100的股权，在该企业合并过程中还支付了 4.2 万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为 46.8 万元（其中：股本
2、240 000 元，资本公积 69 600 元；盈余公积 151 000元，未分配利润 7 400 元） 。 资产重估增值情况 存货 3 万元 固定资产 7.8 万元 无形资产 0.6 万元 合计 11.4 万元 2007 年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户，子公司 2007 年 1 月 1 日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按30 年计提折旧，设备按 15 年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且 2007 年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。 购买日后第一年子公司当年实现净利润 6.4 万元；子公司按净利润
3、的 10提取盈余公积，分配现金股利 2.2 万元。 2007 年 12 月 1 日乙公司以银行存款 10 万元购买了某上市公司的普通股分类为可供出售金融资产，2007 年 12 月 31 日乙公司继续持有该上市公司的股票，该日乙公司持有该公司股票的公允价值为 12 万元，甲、乙公司适用企业所得税税率均为25。 2007 年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录 借：股本 240 000资本公积 198 600 （69 600114 00015 000）盈余公积 157 400 （151 00064 00010）未分配利润 9 400 （43 00033 600）商誉 23 000 【60.5（
4、46.811.4） 】贷：长期股权投资 648 400 长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 在子公司为非全资子公司的情况下 借：股本/实收资本资本公积 （子公司调整后的金额）盈余公积未分配利润 （子公司调整后的金额） 商誉贷：长期股权投资 少数股东权益 例 13： 2007 年 1 月 1 日 A 公司发行 66 万股（面值 1 元、公允价值 2.2 元）换取B 公司 50 万股的 90%，另支付法律费等 6.27 万元和股票登记和发行费8.73 万元实现合并。合并日，B 公司可辨认净资产的账面价值为 124 万元。B 公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下： 存货3.2 万
5、元；固定资产17 万元，其中房屋18 万元（按 20年折旧） ，设备1 万元（按 10 年折旧） ；无形资产3.6 万元（按5 年摊销） 。2007 年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且 2007 年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。 子公司当年实现净利润 13.5 万元，按净利润的 10提取盈余公积，分配现金股利 60 000 元。 母公司的会计分录： 借：应收股利 54 000贷：投资收益 54 000 借：银行存款 54 000贷：应收股利 54 000 编制合并财务报表时的调整分录 借：存货 32 000固
6、定资产房屋 180 000无形资产特许权 36 000贷：固定资产设备 10 000资本公积 238 000 借：营业成本 32 000管理费用 15 200固定资产设备 1 000贷：存货 32 000固定资产房屋 9 000无形资产特许权 7 200 借：长期股权投资 79 020贷： 投资收益 79 020*79 020（135 00047 200）90 借： 投资收益 54 000贷：长期股权投资 54 000 借：股本 500 000资本公积 531 500（293 500238 000）盈余公积 448 000（434 500135 00010）未分配利润 26 300（12 00
7、0135 0009060 00047 200）商誉 184 500【151.47（12423.8）90%】贷：长期股权投资 1 539 720少数股东权益 150 580 例 14：续例 13 2008 年子公司实现净利润 15 万元，按净利润的 10提取盈余公积，分配现金股利 8 万元。 母公司的会计分录： 借：应收股利 72 000贷：投资收益 72 000 借：银行存款 72 000贷：应收股利 72 000 借：存货 32 000固定资产房屋 180 000无形资产特许权 36 000贷：固定资产设备 10 000资本公积 238 000 借：未分配利润 47 200固定资产设备 1
8、000贷：存货 32 000固定资产房屋 9 000无形资产特许权 7 200 借：管理费用 15 200固定资产设备 1 000贷：固定资产房屋 9 000无形资产特许权 7 200 借：长期股权投资 25 020*贷：未分配利润年初 25 020*25 020（1 514 70079 02054 000）1 514 700 借：长期股权投资 121 320贷： 投资收益 121 320*121 320（150 00015 200）90 借： 投资收益 72 000贷：长期股权投资 72 00 借：股本 500 000资本公积 531 500（293 500238 000）盈余公积 463
9、000（448 000150 00010）未分配利润 113 300（73 50047 200150 0009080 00015 200）商誉 184 500贷：长期股权投资 1 589 040少数股东权益 156 060 内部债权与债务项目的抵销 应收账款与应付账款的抵销 初次编制合并财务报表时的抵销处理 借：应付账款贷：应收账款 借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失 例 15： P 公司持有 S 公司 80的股份，P 公司 2007 年个别资产负债表中应收账款 475 万元为2007 年向 S 公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P 公司对该笔应收账款计提的坏账准备为 25 万元。S
10、公司 2007 年个别资产负债表中应付账款 500 万元系 2007 年向 P 购进商品存货发生的应付购货款 P 公司编制合并财务报表时的抵销分录 借：应付账款 5 000 000贷：应收账款 5 000 000 借：应收账款坏账准备 250 000贷：资产减值损失 250 000 连续编制合并财务报表时的抵销处理 借：应付账款贷：应收账款 借：应收账款坏账准备 （年初内部应收账款计提的坏账准备余额）贷：未分配利润年初 借：应收账款坏账准备 （本期内部应收账款补提的坏账准备余额） 贷：资产减值损失 借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备 （本期内部应收账款冲减的坏账准备余额） 例 16：续例 1
11、5 P 公司 2008 年个别资产负债表中应收账款 570 万元为 2008 年向 S 公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P 公司 2008 年对应收账款补提的坏账准备为 5 万元。S 公司 2008 年个别资产负债表中应付账款 600 万元系2008 年向 P 购进商品存货发生的应付购货款。 P 公司编制合并财务报表时的抵销分录 借：应付账款 6 000 000贷：应收账款 6 000 000 借：应收账款坏账准备 250 000贷：未分配利润年初 250 000 借：应收账款坏账准备 50 000贷：资产减值损失 50 000 应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理 借：
12、应付票据贷：应收票据 借：预收账款贷：预付账款 P 公司拥有 S 公司 80%的股份。2007 年 1 月 1 日 P 公司对外发行 6 年期债券一批，面值 100 000 元，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息，发行价格为 102 000 元，另支付交易费用 2 000 元。2009 年 1 月 1 日，S 公司从外界购入了该批债券，买价 103 000 元，另支付交易费用 630 元，满足持有至到期投资的条件。实际利率的计算保留 1 位有效数字；利息收入和利息费用计算到元，保留整数位。 P 公司 2009 年 12 月 31 日编制合并财务报表时的抵销分录 借：应付债券 100
13、000财务费用 2 775贷：持有至到期投资 102 775 借：投资收益 4 145财务费用 855贷：财务费用 5 000 P 公司 2010 年 12 月 31 日编制合并财务报表时的抵销分录 借：应付债券 100 000未分配利润年初 1 886贷：持有至到期投资 101 886 借：投资收益 4 111未分配利润年初 889贷：财务费用 5 000 存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理 借：营业收入 （当期内部销售收入）贷：营业成本 借：营业成本贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）或 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：
14、营业成本存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） 例 18： P 公司持有 S 公司 80的股份，2007 年 S 公司 7 年向 P 公司销售商品 1 000 万元，其销售成本为 800 万元，该商品的销售毛利率为 20。P 公司购进的该商品 2007 年全部未实现对外销售而形成期末存货。 P 公司 2007 年编制合并财务报表时的抵销分录 借：营业收入 10 000 000贷：营业成本 10 000 000 借：营业成本 2 000 000贷：存货 2 000 000或 借：营业收入 10 000 000贷：营业成本 8 000 000存货 2 000 000 连续编制合并财务报表时内
15、部购进商品的抵销处理 将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销 借：未分配利润年初贷：营业成本 （期初存货中包含的未实现内部销售利润） 本期内部购进存货进行抵销处理 借：营业收入 （当期内部销售收入）贷：营业成本 借：营业成本贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） 例 19：续例 18 S 公司（子公司）2008 年继续向 P 公司（母公司）销售商品 500 万元，其销售成本为 400 万元，该商品的销售毛利率为 20。2008 年 P 公司将2007 年购进的存货全部对外销售，本年度从 S 公司购进的商品 2008 年对外销售 80，20形成
16、期末存货。 P 公司 2008 年编制合并财务报表时的抵销分录 借：未分配利润年初 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000 借：营业收入 5 000 000 贷：营业成本 5 000 000 借：营业成本 200 000 贷：存货 200 000 例 20： 甲公司持有 W 公司 80的股份，2007 年 W 公司从甲公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品每件成本为 1.5 万元。 2007 年 W 公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末结存 A 商品 l00 件。2007 年 12 月 3 1 日，A 商品每件
17、可变现净值为 l.8 万元：W 公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。 例 20： 2008 年 W 公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。 2008 年 l2 月 31 日，W 公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 80 件，A 商品每件可变现净值为 l.4 万元。A 商品存货跌价准备的期末余额为 48万元。 甲公司 2007 年编制合并财务报表时的抵销分录 借：营业收入 800贷：营业成本 750存货 50 借：存货存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20 甲公司 2008 年编制合并财务报表时的抵销分录 借：未分配利润年初 50贷：营业成本 50
18、借：存货存货跌价准备 20贷：未分配利润年初 20 借：营业成本 40贷：存货 40 甲公司 2008 年编制合并财务报表时的抵销分录 借：营业成本 4（2020/100） 贷：存货存货跌价准备 4 借：存货存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24 固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 购入当期内部交易的固定资产的抵销处理 借：营业收入 （销售企业实现的销售收入）贷：营业成本 （销售企业的销售成本）固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润） 借：营业外收入 贷：固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润） 借：固定资产累计折旧 （当期多计提的金额）贷：管理费用 例 21： P 公
19、司持有 S 公司 80的股份， S 公司以 300 万元的价格将其生产的产品销售给 P 公司，其销售成本为 270 万元。P 公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按 300 万元入账。假设 P 公司对该固定资产按 3 年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。该固定资产交易时间为2007 年 1 月 1 日，为简化抵销处理，假定 P 公司该内部交易形成的固定资产按 12 个月计提折旧。 P 公司 2007 年编制合并财务报表时的抵销分录 借：营业收入 3 000 000贷：营业成本 2 700 000固定资产原价 300 000 借：固定资产累计折旧 100 000贷：管理费用
20、100 000 持有内部交易固定资产期间的抵销处理 借：未分配利润年初贷：固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润） 借：固定资产累计折旧 （以前会计期间多计提的折旧金额）贷：未分配利润年初 借：固定资产累计折旧 （当期多计提的金额）贷：管理费用 例 22：续例 21 P 公司 2008 年编制合并财务报表时的抵销分录 借：未分配利润年初 300 000贷：固定资产原价 300 000 借：固定资产累计折旧 100 000贷：未分配利润年初 100 00 借：固定资产累计折旧 100 000贷：管理费用 100 000 清理内部交易固定资产期间的抵销处理 使用期限届满，正常清理期间 借：未
21、分配利润年初 贷：管理费用 （当期多计提的金额） 超期使用清理期间 不需编制抵销分录 提前清理期间 借：未分配利润年初贷：营业外收入 （原价中包含的拟在未来使用期间实现的内部销售利润）管理费用 （当期多计提的金额） 内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售 借：营业收入 （内部销售收入）贷：营业成本 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理 借：营业收入 （内部销售收入）贷：营业成本存货 （本期内部存货交易的未实现内部销售利润） 对于内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货的情况 借：营
22、业收入 （内部销售收入）贷：营业成本存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）或 借：营业收入 （部分实现对外销售的存货的内部销售收入）贷：营业成本 借：营业收入 （部分形成期末存货的内部销售收入）贷：营业成本存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） 内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理 借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失 （当期内部应收账款计提的坏账准备的金额） 内部投资收益利息收入和利息费用的抵销 借：投资收益（内部持有至到期投资相关的投资收益）贷：财务费用（内部应付债券相关的利息费用） 母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 全资子公司
23、借：投资收益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末 例 23： 2007 年 1 月 1 日甲公司以 60.5 万元取得乙公司 100的股权，在该企业合并过程中还支付了 4.2 万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为 46.8 万元（其中：股本 240 000 元，资本公积 69 600 元；盈余公积 151 000 元，未分配利润 7 400 元） 。 资产重估增值情况 存货 3 万元 固定资产 7.8 万元 无形资产 0.6 万元 合计 11.4 万元 2007 年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户，子公
24、司 2007 年 1 月 1 日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按 30 年计提折旧，设备按 15 年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且 2007 年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。 购买日后第一年子公司当年实现净利润 6.4 万元；子公司按净利润的 10提取盈余公积，分配现金股利 2.2 万元。 甲公司 2007 年编制合并财务报表时的抵销分录 借：投资收益 30 400 未分配利润年初 7 400 贷：提取盈余公积 6 400 对所有者（或股东）的分配 22 000 未分配利润年末 9 400 母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权
25、投资的投资收益的抵销处理 非全资子公司 借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末 例 24： 2007 年 1 月 1 日 A 公司发行 66 万股（面值 1 元、市价 2.2）换取 B 公司50 万股的 90%，另支付法律费、咨询费等 6.27 万元和股票登记和发行费8.73 万元实现合并。合并日，B 公司净资产为 124 万元。资产重估增值如下： 存货增值 3.2 万元；固定资产增值 17 万元，其中房屋增值 18 万元（按 20 年折旧） ，设备减值 1 万元（按 10 年折旧） ；无形资产增值3.6 万元（按 5 年摊销） 。 200
26、7 年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且 2007 年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。 子公司当年实现净利润 13.5 万元、分配现金股利 60 000 元，提取盈余公积 1.35 万元。 A 公司 2007 年编制合并财务报表时的抵销分录 借：投资收益 79 020（87 80090）少数股东损益 8 780（87 80010）未分配利润年初 12 000贷：提取盈余公积 13 500对所有者（或股东）的分配 60 000未分配利润年末 26 300 第三部分：所得税会计（考简答） 资产的计税基础 指企业收回资
27、产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额 负债的计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债 暂时性差异的定义 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时
28、性差异。 暂时性差异的分类 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 所得税会计信息的披露 所得税费用（收益）的主要组成部分 对所得税费用（收益）与会计利润的说明 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日） 对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据 未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相
29、关的暂时性差异金额 永久性差异定义 指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。第四部分 会计差错更正，估计变更部分（简答和计算账务处理）简答部分： 会计政策的定义 是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策的特点 选择性 强制性 层次性 会计政策变更的含义指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计政策变更的情形1会计政策变更的条件 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息2不属于会计政策变更的情况
30、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 会计政策变更与会计估计变更的划分 会计政策变更与会计估计变更的划分基础 以会计确认是否发生变更作为判断基础 以计量基础是否发生变更作为判断基础 以列报项目是否发生变更作为判断基础 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更 划分会计政策变更和会计估计变更的方法 分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更 当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更
31、不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更 会计估计的概念 是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计的特点 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础 进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 会计估计变更的含义 是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 会计估计变更的情形（前提条件） 企业赖以进行估计的基础发生了变化 企业取得了新的信息、积累了更多的经验 前期差错的定义 是指由于没有运用或错误运用
32、下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息 前期差错的主要情形 计算以及账户分类错误 采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策 对事实的疏忽或曲解，以及舞弊 在期末对应计项目与递延项目未予调整 漏记已完成的交易 提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 资本性支出与收益性支出划分差错 账务处理部分： 不重要的前期差错的处理 不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目 例 5： 宏远股份有限公司在 2007 年 12 月 31 日发现，一台价值 10
33、万元，应计入固定资产，并于 2006 年 7 月 1 日开始计提折旧的管理用设备，在 2006 年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为 5 年，假设不考虑净残值因素。 2007 年 12 月 31 日更正此差错的会计分录： 借：固定资产 10贷：管理费用 7累计折旧 3 重要的前期差错的处理 追溯重溯法 追溯重述法 是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 例 6： 宏远股份有限公司在 2009 年发现，2008 年公司漏记一项固定资产的折旧费用 50 万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设 2008 年适用所
34、得税税率为 25，对上述折旧费用记录了 12.5 万元递延所得税负债，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。该公司发行股票份额为 5 000 万股。 补提折旧 借：以前年度损益调整 50 贷：累计折旧 50 调整递延税款 借：递延所得税负债 12.5 贷：以前年度损益调整 12.5 将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润 37.5 贷：以前年度损益调整 37.5 调整利润分配有关数字 借：盈余公积 5.625 贷：利润分配未分配利润 5.625 第五部分 资产负债表日后事项（简答） 资产负债表日后事项的含义 资
35、产负债表日后事项，是指资产负债 表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 （哪些属于资产负债表的日后事项？） 资产负债表日后事项的内容 （一）调整事项含义和种类 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了
36、资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 （二）非调整事项含义和种类 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生情况的事项。 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括以下各项（1）资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。第六部分 破产清算会计（简答） 企业清算的概
37、念 是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。 破产清算会计的一般核算程序 设置会计科目，建立新的账户体系 结转各破产清算账户的期初余额 在财产清查的基础上，编制清查后的财产盘点表和资产负债表 核算和监督破产企业财产的处置 核算和监督清算费用的支付 核算和监督破产企业财产的分配，结平各账户 编制清算会计报表 第七部分 租赁会计（简答+计算账务处理）简答部分：1. 1）租赁定义：在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。2）租赁期：租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。3）
38、租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中较早者。 4）租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。5）担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租方而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无不关，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。6）未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的部分。7）最低租赁付款额：租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本） ，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。8）最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租
39、人的第三方对出租人担保的资产余值。2. 租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。3. 满足下列标准之一的，应认定为融资租赁(1) 租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；(2) 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。(3) 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%） ；(4) 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（90%。 ）(5) 租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。账
40、务处理部分（经营租赁的会计处理）：承租人对经营租赁的会计处理（一）租金的会计处理其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用。 例 1：2002 年 1 月 1 日，A 公司向 B 公司租入办公设备一台，租期为 3 年。设备价值为 1 000 000 元，预计使用年限为 10 年。租赁合同规定，租赁开始日 A 公司向B 公司一次性预付租金 150 000 元，第一年年末支付租金 150 000 元，第二年年末支付租金 200 000 元，第三年年末支付租金 250 000 元。租赁期届满后 B 公司收回设备，三年的租金
41、总额为 750 000 元。 2002 年 1 月 1 日借：长期待摊费用 150 000贷：银行存款 150 000 2002 年 12 月 31 日借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 100 000银行存款 150 000 2003 年 12 月 31 日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 50 000银行存款 200 000 2004 年 12 月 31 日借：管理费用 250 000贷：银行存款 250 000初始直接费用的处理：直接计入当期损益，即“管理费用”出租人对经营租赁的会计处理主要问题是解决应收的租金与确认为当期收入之间的关系、经营租赁资产折旧的计提。出
42、租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可采用。 例 3：2002 年 1 月 1 日，A 公司向 B 公司租入办公设备一台，租期为 3 年。设备价值为 1 000 000 元，预计使用年限为 10 年。租赁合同规定，租赁开始日 A 公司向B 公司一次性预付租金 150 000 元，第一年年末支付租金 150 000 元，第二年年末支付租金 200 000 元，第三年年末支付租金 250 000 元。租赁期届满后 B 公司收回设备，三年的租金总额为 750 000 元。 2002 年 1 月 1 日借：银行存款 150 000贷：应收账款 1
43、50 000 2002.12.31借：银行存款 150 000应收账款 100 000贷：租赁收入 250 000 2003.12.31借：银行存款 200 000应收账款 50 000贷：租赁收入 250 000 2004.12.31借：银行存款 250 000贷：租赁收入 250 000第八部分 投资性房地产（计算账务处理）外购投资性房地产的确认和初始计量外购的房地产，只有在购入的同时开始出租，才能作为投资性房地产加以确认。 采用成本模式计量下，外购得土地使用权和建筑物，按照取得时的实际成本进行初始计量，借记“投资性房地产” ，贷记“银行存款” ； 在采用公允价值计量下，企业应当在“投资性
44、房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。 例 1：2007 年 3 月，甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。3 月 15 日，甲企业和乙企业签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将该栋写字楼出租给乙企业，为期 5 年。4 月 5 日，甲企业实际购入写字楼，支付价款共计 1200 万元。假设不考虑其他因素，甲企业采用成本模式进行后续计量 甲企业处理借：投资性房地产写字楼 12000 000贷：银行存款 12 000 000如果甲企业投资性房地产符合采用公允价值计量模式的条件采用公允价值后续计量借：投资性房地产成本 12000 000贷：银行存款 12 000 000自行建造
45、投资性房地产的确认和初始计量只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租，才能将自行建造或开发完成的房地产确认为投资性房地产。 采用成本计量模式的，应按照确定的成本，借记“投资性房地产” ，贷记“在建工程”或“开发产品” 采用公允价值计量的，应当按确定的成本，借记“投资性房地产成本”科目。 例 2：2007 年 1 月，甲企业从其他单位投入一块土地使用权，并在这块土地上开始自行建造三栋厂房。2007 年 10 月，甲企业预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工起租。2007 年 11 月 1 日，三栋厂房同时完工。该土地使用权的成本为 600 万元，三栋厂房的实际造价均为 1000 万元，能够单独出租，假设甲企业采用成本模式计量。借：投资性房地产厂房 10 000 000贷：在建工程 10 000 000借：投资性房地产已出租土地使用权 2 000 0
