1、研发管理核算需要注意的问题及核算案例第 1 页 共 10 页研发管理核算需要注意的问题及案例一、研发管理及核算中需要注意的问题（一 ）关 于 研 究 开 发 项 目 立 项 报 告 的 制 定 问 题1、要注意研发项目筹划：研发项目立项研究的范围问题通病：我们感觉研发项目确定的课题研究范围比较狭隘和具体，在某种程度上会限制研发费用的投入规模，影响研发成果转化成高新技术收入的范围。建议围绕公司“十一五”、 “十二五” 科技规划确定的重点领域和关键技术，进行科研项目立项，在各个研究方向下面建立起相关研发项目子课题，构成一个完整的研发项目体系，确保研发项目内涵和外延的完整覆盖，以利于扩大研发费用投入
2、规模、扩大研发成果转化为高新技术服务收入的范围，并最终得到评审专家对研发项目和高新收入的认可。2、对生产和研发的界限把握还需要进一步研究。大多数公司的研发管理文件显示，研发课题立项申请及实施均由各子公司、指挥部（项目部）完成，公司设立的技术中心在研发项目实施中的作用在文件及研发课题的实施中未得到很好体现，这固然体现了公司目前研发项目紧密依托施工生产的实际情况，但易引发外部监管机构( 如税 务机关) 对 企业研发机构的独立作用、研发费用和生产经营费用划分核算的异议。建议应进一步明确由公司技术中心及子公司研发管理核算需要注意的问题及核算案例第 2 页 共 10 页分中心及其下属研发项目组主导研发项
3、目立项申请、编制及组织实施，各工程指挥部（项目部）配合实施，以体现研发与施工生产的适当分离，并在此基础上合理划分研发费用与工程成本。3、研发项目分配要在集团公司、子公司整体层面上考虑，注意平衡母子公司的需要和利益。存在的一般问题：大部分研发课题承担(或完成) 单位均为子公司，未含集团公司，集团公司层面直接承担（或完成）的研发项目过少。因集团公司、子公司均为独立法人，在税务上需分别独立核算研发费用和承担纳税义务，上述研发课题分配方法会影响集团和子公司的研发费用归集核算。建议对重要研发项目采取集团集中研究开发，由集团母公司与各子公司签订集中研究开发项目协议，集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项
4、书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表，以在集 团范围内合理分摊研发费用，为集团公司和子公司分别申报高新技术和研发费用加计扣除做好准备。现在存在另一个问题：集团拿走优质研发项目、子公司研发项目、研发经费不足。这就需要各工程公司技术、财务部门要发挥主观能动性，积极与集 团公司协调，争取对子公司利益的最大维护。（二 ）关 于 研 发 经 费 筹 划 、预 算 编 制 的 问 题1、在研发立项过程中就要考虑预算编制要与企业工程项目各年度收入、成本是否匹配的问题，并相应调整研发立项范围。2、研发经费预算编制需要要工程技术、财务、物资设备、计经部门密切配合，循环往复两次以上才能做到比较合理。研发管理
5、核算需要注意的问题及核算案例第 3 页 共 10 页3、有了研发立项及预算的整体考虑，研发费用核算才能有一个基本的前提。（三 ）委 托 外 部 开 发 活 动 和 费 用 核 算 的 筹 划 ：开 展 产 学 研 合 作 的 研 发 活 动 是 高 新 认 定 的 一 个 打 分 项 ，必不 可 少 。同 时 也 是 提 高 研 发 项 目 先 进 性 、权 威 性 、含 金 量 的 一 个方 法 。目 前 存 在 的 问 题 ：大 部 分 委 外 技 术 合 同 内 容 均 是 直 接 为 生产 服 务 ，在 税 务 审 核 时 很 容 易 被 拿 下 。解 决 方 法 ：在 施 工 生 产
6、 过 程 中 产 生 委 外 技 术 需 求 时 ，应 结 合公 司 研 发 项 目 ，在 确 保 对 方 履 行 为 生 产 服 务 义 务 的 同 时 ，增 加相 关 技 术 服 务 内 容 条 款 ，有 意 识 的 开 展 产 学 研 合 作 。相 关 研 发项 目 应 与 合 作 单 位 签 订 研 发 合 作 协 议 ，支 付 合 作 研 发 费 用 ，并纳 入 研 发 费 用 预 算 和 核 算 。专 利 及 非 专 利 技 术 的 开 发 方 法 ：变 购 买 为 委 托 开 发 或 共 同开 发 便 于 加 计 扣 除 。（四 ）关 于 研 发 机 构 的 设 立 及 具 备
7、相 应 的 设 施 和 设 备 问 题大 部 分 公 司 都 成 立 了 企 业 技 术 中 心 ，成 立 了 组 织 机 构 ，配 备了 研 发 人 员 ，制 定 了 技 术 中 心 章 程 ，基 本 符 合 相 关 法 规 的 要 求 ，但 还 需 明 确 以 下 问 题 ：1、 关 于 研 发 人 员 配 备（1）高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 工 作 指 引 将 企 业 研 究 开 发 人 员 界定 为 研 究 人 员 、技 术 人 员 和 辅 助 人 员 三 类 ，公 司 应 根 据 指 引 确研发管理核算需要注意的问题及核算案例第 4 页 共 10 页定 适 当 的 研 发
8、 人 员 结 构 和 人 数 。（2）指 引 要 求 高 新 技 术 企 业 具 有 大 学 专 科 以 上 学 历 的 科 技人 员 占 企 业 当 年 职 工 总 数 的 30%以 上 ，其 中 研 发 人 员 占 企 业 当年 职 工 总 数 的 10%以 上 ，公 司 应 结 合 公 司 人 力 资 源 变 动 情 况 ，经 常 检 查 研 发 人 员 人 数 和 比 例 是 否 达 到 法 规 要 求 ，并 进 行 调 整 。（3）除 科 技 管 理 人 员 外 ，研 发 人 员 配 备 要 落 实 到 具 体 研 发 项目 上 ，要 编 制 完 整 清 晰 的 研 发 项 目 编
9、制 和 人 员 名 单 ，从 而 为 研发 项 目 的 人 工 费 用 核 算 奠 定 基 础 。2、关 于 研 发 机 构 配 备 的 设 施 和 设 备研 发 机 构 配 备 的 设 施 和 设 备 应 明 确 界 定 ，并 纳 入 研 发 费 用预 算 和 核 算 体 系 。为 研 发 项 目 专 门 购 置 的 设 施 设 备 、研 发 项 目 实 施 过 程 中 使用 的 设 施 设 备 也 应 在 研 发 立 项 和 预 算 编 制 阶 段 列 出 明 确 清 晰 的清 单 ，以 准 确 分 配 摊 销 固 定 资 产 折 旧 。（五 ）关 于 研 发 人 员 的 绩 效 考 核
10、奖 励 制 度 的 建 立 及 完 善 问 题 。公 司 设 立 的 科 技 进 步 奖 、科 技 论 文 奖 、专 利 奖 励 奖 、青 年 科技 人 才 奖 ，这 些 都 属 于 研 发 人 员 的 绩 效 考 核 奖 励 制 度 范 畴 ，公司 应 将 上 述 绩 效 考 核 奖 励 支 出 纳 入 研 发 项 目 的 人 工 费 用 预 算 和核 算 体 系 。同 时 ，可 有 意 识 的 在 整 体 薪 酬 体 系 中 增 加 与 技 术 创新 有 关 的 绩 效 奖 励 制 度 。研发管理核算需要注意的问题及核算案例第 5 页 共 10 页、 核算案例涉及到集团公司、子公司两级的研
11、发项目的管理核算实施根据国税总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）(国税发 2008116 号) ，企业集团可根据生产经营 和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其 实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的， 企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。 企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应 当按照权利
12、和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集 团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。 在现阶段，为确保集团公司研发费用投入达到高新技术企业规定的比例（不低于营业收入的 3%）和总承包特 级资质要求，由 总公司、集团公司立项、关系到集团公司整体科技水平的研发项目，其研发投入将主要归集到集团公司。鉴于集团公司、局指挥部主要承担科研组织管理职责，研发项目实际实施主要由各子公司、子公司项目部完成，研发管理核算需要注意的问题及核算案例第 6 页 共 10 页因此，各子公司、子公司项目部要负担起研
13、发费用的归集核算职责，并将其归集的研发费用上转至集团公司、局指挥部。相关科研项目课题立项、预算、研究开发协议由集团公司编制并下达给各研发项目承担单位。模拟实施案例一：二十一局津秦指挥部负担津秦客专的施工生产，同时承担集团公司客运专线修建技术研发项目的实施。2009 年，津秦客专实现营业收入总额 10000 万元，其中一分部实营业收入 5000 万元，二分部完成4000 万元，指 挥部本部完成 1000 万元，局指、各分部均承担了研发任务，假定均按照业务收入的 3%进行研发投入，则局指、一分部、二分部发生的研发费用分别为 30 万、150 万、120 万，总额为 300 万元。局指、分部的会计处
14、理如下：1、一分部发生研发费用时的分录借：研发支出-费用化支出 -人工费（XX 研发项 目） 30 万元研发支出-费用化支出-直接投入（XX 研 发项目） 95 万元研发支出-费用化支出-折旧费用与长期待摊费用（XX 研发项目） 20 万元研发支出-费用化支出-其他费用（XX 研 发项目） 5 万元贷：应付职工薪酬 30 万元原材料 95 万元累计折旧 20 万元银行存款等 5 万元研发管理核算需要注意的问题及核算案例第 7 页 共 10 页2、到季度末（年末），一分部将其归集的研发费用上转至局指，并提供费用清单（研发费用科目明细表）：一分部分录：借：研发支出-费用化支出-人工费（XX 研发项
15、 目） -30 万元研发支出-费用化支出-直接投入（XX 研 发项目） -95 万元研发支出-费用化支出-折旧费用与长期待摊费用（XX 研发项目） -20 万元研发支出-费用化支出-其他费用（XX 研 发项目） -5 万元借：内部往来-局指 150 万元局指根据费用清单作如下分录：借：研发支出-费用化支出-人工费（XX 研发项 目） 30 万元研发支出-费用化支出-直接投入（XX 研 发项目） 95 万元研发支出-费用化支出-折旧费用与长期待摊费用（XX 研发项目） 20 万元研发支出-费用化支出-其他费用（XX 研 发项目） 5 万元贷：内部往来-一分部 150 万元3、到季度末（年末），局
16、指对一分部按照完成产值的 97%计价：局指分录：借：工程施工 5000X97%=4850 万元贷：应付账款-一分部 4850 万元一分部分录：借：应收账款-局指 4850 万元研发管理核算需要注意的问题及核算案例第 8 页 共 10 页贷：工程结算 4850 万元4、局指将工程款连同研发费用拨付给一分部：局指分录：借：应付账款-一分部 4850 万元内部往来-一分部 150 万元贷：银行存款等 5000 万元5、二分部发生的研发费用会计处理与上述分录相同，暂略。6、局指对本级发生的研发费用的归集：借：研发支出-费用化支出-人工费（XX 研发项 目） 20 万元研发支出-费用化支出-折旧费用与长
17、期待摊费用（XX 研发项目） 5 万元研发支出-费用化支出-其他费用（XX 研 发项目） 5 万元贷：应付职工薪酬 20 万元累计折旧 5 万元银行存款等 5 万元7、至此，局指归集的研发费用总额为 300 万元，其中一分部 150万元、二分部 120 万元、局指本级 30 万元。8、上述会计处理会减少局指的建造合同成本金额、减少各分部的建造合同收入、成本金额，对局指、各分部建造合同表相关数据的填列有影响，但不影响局指与各分部的经济分配关系和资金往来，在进行内部指标考核时可将上述影响消除。上述案例中，局指将 3%的成本费用 300 万元由“ 工程施工” 科目整体上 调整至“管理费用-研发研发管
18、理核算需要注意的问题及核算案例第 9 页 共 10 页费用”科目，其中对一分部、二分部的分包成本（ 验工计价）减少 270万元，本级“ 工程施工”科目调整至“ 研发支出- 费用化支出”科目 30 万元；一分部、二分部的收入、成本均减少 270 万元。在内部考核时，可将研发费用归集上转对各分部收入、成本产生的影响考虑在内，予以消除。模拟实施案例二：母公司对研发课题给予经费补助，子公司自筹大部分资金实施研发课题二十一局二公司 2009 年度承担了“无柱钢结构雨棚综合施工技术” 的研发任 务，集团公司对该研发项目给予 30 万元的科研课题补助资金，二公司自筹资金 300 万元对该课题进行研发。相关会
19、计处理：1、集团公司拨款集团公司分录：借：内部往来（或其他应收款）-无柱钢结构雨棚综合施工技术项目科研经费- 二公司 30 万元贷：银行存款 30 万元二公司分录：借：银行存款 30 万元贷：内部往来（或其他应付款、专项应付款）- 无柱钢结构雨棚综合施工技术科研经费-二公司 30 万元2、二公司发生科研经费时：借：研发支出-费用化支出-各明细科目（无柱钢结构雨棚综合施研发管理核算需要注意的问题及核算案例第 10 页 共 10 页工技术） 330 万元贷：应付职工薪酬、累计折旧、银行存款等科目 330 万元3、年末二公司（或研发课题承担项目部）将其收到的科研课题拨款 30 万元冲减其发生的研发费用，并将相关费用清单上转集团公司。二公司分录：借：内部往来（或其他应付款、专项应付款）- 无柱钢结构雨棚综合施工技术科研经费-二公司 30 万元借：研发支出-费用化支出-各明细科目（无柱钢结构雨棚综合施工技术） -30 万元集团公司根据二公司上转的费用清单计列研发费用：借：研发支出-费用化支出-各明细科目（无柱钢结构雨棚综合施工技术） 30 万元贷：内部往来（或其他应收款）-无柱钢结构雨棚综合施工技术项目科研经费- 二公司 30 万元4、至此， “无柱钢结构雨棚综合施工技术”研发经费归集完毕，其中集团公司为该项目发生研发费用 30 万元、二公司发生 330 万元。
