1、MBA会计学第三讲财务会计要素的确认与计量,中国海洋大学会计学系 张世兴教授/博士生导师 0532_66782717,第三讲 财务会计要素确认与计量授课提纲一、财务会计的系统构成二、资产要素的确认与计量货币资金应收项目存货投资确认与计量金融资产投资长期股权投资固定资产的确认与计量无形资产及其他资产的确认与计量三、权益要素的确认与计量,本章学习目的通过对本章的学习，使大家明确以下问题：1、财务会计的系统构成2、货币资金的构成及其控制；3、应收账项的确认与计量；4、存货的确认及其计量；5、交易性金融资产投资及长期投资的确认与计量；6、固定资产的确认与计量；7、无形资产及其它资产的确认与计量；8、
2、权益要素的确认与计量9、收入、费用和利润的确认与计量,本讲授课内容一、财务会计的系统构成 财务会计作为一个完整的信息系统，它由确认、计量、记录、报告等环节构成，各环节既各司其职又互相配合，形成一个有机的整体，共同履行财务会计的职能，实现财务会计的目标。,1、会计确认的特定含义 依据FASB1982年12月发表的财务会计概念公告，会计确认 “是将某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用等正式计入或列入某一主体的财务报表的过程。它包括同时用文字和数字表达某一项目，并将其金额计入财务报表的合计数中。对于一项资产或负债，会计确认既包括某一项目的初始确认，还包括确认该项目以后发生变动的后续确认和导致该项
3、目从财务报表上剔除的终止确认。”,（1）确认一般包括初始确认、后续确认和终止确认。其中： 初始确认是指对交易或事项的第一次确认，它决定将某一项目确定为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素并加以记录； 后续确认是指当有充分恰当的证据表明一项业已被记录的项目其价值出现增加或减少的变动时进行的再确认，它确定该项目在资产负债表上的列示价值； 终止确认则是指当有充分的证据表明已确认的某一项目不能为主体带来未来经济利益或主体不再承担偿付债务的义务时，应终止其确认，注销其价值或义务。,（2）会计确认在会计信息系统中的地位 数据来源 会计系统 信息输出 原始数据的接收 会计信息的加工过程 会计信
4、息的输出 从上图可看出：会计确认是整个会计信息系统中至为重要的环节。初次确认的错误或不当，必将导致整个会计系统所加工的是错误的数据；再确认和终止确认的不当执行，将使最终输出的信息无法客观、恰当地反映主体的财务状况和经营成果。,2、会计计量的特定含义 会计计量是指在一定计量尺度下，运用一定的计量单位，选择合理的计量属性，对某一事项影响的财务报表要素确定其货币金额的过程。 会计计量的属性；会计计量三要素 会计计量的尺度货币； 会计计量的单位名义货币单位。,(1)会计计量的过程内容同会计确认一样也包括初始计量、后续计量和终止计量。其中： 初始计量是对已经确认的交易和事项的价值数量首次加以衡量和确定;
5、 后续计量是指当有充分恰当的证据表明一项业已被记录的项目其价值在初始计量后出现增加或减少的变动时进行的再计量，它确定该项目在资产负债表上的列示价值； 终止计量则是指当有充分的证据表明已计量的某一项目不能为主体带来未来经济利益或主体不再承担偿付债务的义务时，应终止其计量，注销其价值或义务。,（2）会计计量的五种计量属性及其应用原则,五种计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,会计确认、计量、记录与报告的关系： 确认、计量、记录、报告构成了财务会计信息生成与输出的全过程。在
6、实际的会计工作中，确认、计量和记录是紧密结合、同步进行的。其中：确认是计量的前提，它着重解决会计数据和非会计数据、本期会计信息和非本期会计信息的区分问题；计量是确认的结果，它着重解决会计的定量问题。此外，计量还是记录和报告的前提，如果没有计量，已经确认的经济事项或交易就不可能以量化后的金额记入簿记系统并通过财务报表输出信息。四个程序中，确认、计量是会计人员进行会计处理时，按照规范予以界定并通过经验和自己的业务水平来加以判断的决策，即会计决策；记录和报告则是把会计决策付之实践的会计行动。确认和计量发生在会计处理之初，并引导着记录和报告，它在整个会计行为中层次较高。但从目的上说，初始的确认、计量和
7、记录只是为报告准备数据，只有把它们列入财务报告才是最有用的信息，在财务报表中的最终确认和计量才是最终目的。,二、资产要素的确认与计量（一）、货币资金的确认计量1、货币资金的性质 货币资金是指企业生产经营过程中，停留在货币形态的那部分资金，通常按照存放地点和用途的不同，可以将其分为库存现金、银行存款和其他货币资金等。这里的现金是指库存的人民币和库存的外币，其它货币资金是指银行汇票、银行本票、信用证存款、存出投资款、外埠存款等。 企业之所以置存一定量的货币资金，主要原因是为了满足企业经营的交易性需要、预防性需要和投机性需要 。2、货币资金的确认计量 货币资金一般以实际收到或支付的时间为标准进行确认
8、和计量。即在实际收到货币资金时确认为增加，并按实际收到数计量入账；在实际付出货币资金时确认为减少，并按实际付出数计量入账；,（二）应收款项的确认与计量 1、应收款项的内容及性质 应收款项按其来源可分为商业应收款和非商业应收款。商业应收款是企业在经营过程中形成的各种债权，这些债权既包括企业因销售形成的应收账款、应收票据；非商业应收款是指企业从其他非商业活动中获得的向其他单位收取款项的要求权，主要包括其他应收款、应收股利、应收利息、预付账款等。,2、应收账款的确认与计量（1）应收账款的性质 应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项。（2）应收款项的确认与计量1、应收
9、账款的确认。应收账款是由于赊销业务而产生的，所以一般是以交易发生日或销售收入确认日（交货前或交货后）作为入账时间加以确认。一般地要求同时满足以下两个条件才能确认销售收入，并同时确认有关的应收账款： 商品或劳务已经提供给顾客，即交易已经发生； 已经收到现金或取得收取现金的权利。,应收账款计量 应收帐款地计量一般可分为两种情况：第一：不存在销售折扣的情况下，应收帐款应根据实际发生的交易价格作为入帐金额，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费。第二：存在销售折扣的情况下应收帐款入帐金额的计量销售折扣一般有商业折扣和现金折扣两种，其中： 商业折扣是指企业在销售商品或提供劳务时，从商品或劳务价目单的报价中
10、扣减一定比例而给予购货方的一种利益优惠。一般用报价的百分比来表示，如10%。商业折扣的实质是为了鼓励客户多买商品，促销是其真正的目的，它是由于购货方一次性购买的数量较大而在原购买价格上获得的折扣，它与销售商品的数量密切相关，也是企业的一项商业秘密，不在发票中进行显示。 在提供商业折扣的情况下，一般应按扣除商业折扣后的净额（即发票价格）计量应收账款。,现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早偿还货款，而对客户给予一定比例的扣减优惠。其目的是为了鼓励客户尽早偿还货款，它一般采取“2/10，1/20，N/30”表示，具体含义是：付款期为30天；若客户于10天内付款，给予2%的折扣优惠；11-20
11、天内付款，给予1%的折扣优惠；21-30天内付款，将按照发票金额付款，不享受任何现金折扣。 一般地，在存有现金折扣的情况下，应收帐款入帐金额有包含现金折扣与不包含现金折扣两种计量方法，即总价法和净价法。,（3）、坏帐损失的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款或其他应收账款。由坏账发生的损失，称之为坏账损失。 按照我国会计标准的规定，企业的应收款项在符合以下条件之一是可确认为坏帐：债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款或其他应收款；债务人破产，以其破产财产清偿后，仍然不能收回的应收帐款或其他应收款；债务人逾期三年未履行偿债义务，并有足够的证据（如资不抵债、现金流量严
12、重不足、发生严重的自然灾害等）表明无法收回或收回的可能性不大的应收账款或其他应收账款。,3、应收票据的确认与计量（1）应收票据的性质、分类与使用原则 应收票据的性质应收票据是企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的尚未到期兑现的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。它可以背书转让。应收票据的计价一般按面值法计价，面值法是于收到票据或票据生效时以应收票据的面值计价入帐。一般地，企业不应对应收票据计提坏账准备，而应待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再与其他各项应收帐款一并计提坏帐准备。 应收票据的使用原则。企业使用商业汇票一般应遵守下列原则：使用商业汇票的单位必须是在银行开户的法人；签
13、发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的商业汇票；商业汇票承兑期限最长不得超过6个月，如属于分期付款，应一次签发若干张不同期限的商业汇票。,4、其他应收款的确认与计量 其他应收款又叫非营业应收项目，它是指除了应收帐款、应收票据、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括：应收的各种赔偿款、罚款； 存出的保证金； 应向职工收取的各种垫付款项； 应收出租包装物租金； 附属企业的暂借款； 其他各种应收、暂付款项等。它一般按实际发生额确认和计量。,5、预付帐款的确认与计量 预付帐款是企业为了取得生产经营所需要的原材料等按合同的规定预先支付给供应单位的货款。它是商业信用的一种形式，它
14、所代表的是企业将来从供应单位取得原材料，物品等的债权，从这个意义讲，它与应收帐款具有类似的性质，但预付帐款与应收帐款毕竟产生于两种完全不同的交易行为，前者产生于企业的购货行为，后者产生于企业的销售行为，且两者在将来收回债权的形式也不一样，前者在将来收回所购买的物资，后者将收回货币资金，所以现行制度规定在资产负债表上把二者作为两个流动项目分别反映。 预付帐款一般应产生于采购紧俏物资、购置大件物品、企业的信誉不佳等三种情况。 它一般按实际发生数予以确认和计量。,（三）存货的确认与计量1、存货的性质 存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品
15、，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。2、存货的确认 依据存货准则，某个项目要确认为存货，必须具备三个条件： 符合存货的定义； 该存货包含的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠的计量。,3、存货的计量存货的计价包括取得存货的初始计量、发出存货的计价以及期末存货的计价。（1）存货取得时的初始计量 我国存货准则规定，“存货应当以其成本入账。”这里的成本是指实际成本，即存货达到可供使用或可供销售状态以前直接或间接发生的有关支出。包括采购成本、加工成本和其他成本。,（2）发出存货的计价 按照国
16、际惯例，结合我国的实际情况， 发出存货的计价方法常见的主要有：个别计价法，先进先出法，加权平均法。以下分别介绍存货发出计价的各种方法：个别计价法又称个别认定法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理，准确； 缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。 个别计价法适用于一般不能互相换用的存货或容易识别，存货品种数量不多，单位成本较高的存货计价，如房产，船舶，飞机，重型设备，珠宝，名画等贵重物品
17、。,加权平均法又叫全月一次加权平均法，它是根据期初存货和本期收入存货数量和进价成本，于月末一次计算存货的全月加权平均单价，以求得本期发出存货成本和结存成本，计算公式如下： 加权平均单位成本=（期初结存存货的实际成本+本期购入存货的实际成本）/（期初结存存货的实际数量+本期购入存货的实际数量） 本月发出存货的成本=本月发出存货数量加权平均单位成本 月末存货成本=月末存货数量加权平均单位成本 采用加权平均法，考虑了不同批次进货的数量及单位成本，在月末一次计算加权平均单价，不仅简化了核算工作量，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，使存货成本的分摊较为折中，但是，因工作量集中在月末，
18、平时无法从帐上提供发出和结存存货的单价和金额，会影响核算的及时性，不利于加强存货的管理。,先进先出法（FIFO），先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转的假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定的，所以其最大的优点是：期末存货成本比较接近现行的市场价值，能较好地反映资产负债表日存货的价值。其缺点是工作比较繁琐，尤其是在存货进出频繁、单价经常变动的企业，核算的工作量会更大；而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，损失一部分纳税利益，反之
19、会低估企业当期利润和库存存货价值。,（3）存货的期末计价 我国企业会计准则存货规定“企业的存货应当在期末（中期或年末）按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。” 这里的 “成本”是指存货的历史成本，即入库时的记帐价值。 “可变现净值”是指“在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。”,（四）对外投资的确认与计量 1、 投资的涵义及其特征 会计上的投资一般是指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 从上述定义可以看出，投资具有如下基本特征： 投资是以让
20、渡资产而换取的另一种形式的资产； 投资所获得的资产具有一定的风险。 投资所流入的经济利益，一般是间接利益。,2、投资的分类为加强对投资的管理，必须按照一定的标准对其进行科学的分类：按投资的性质分为： 权益性投资：它是为获取另一个企业的净资产（权益）而作的投资。 债权性投资：它是指为取得债权所作的投资。 混合投资：既有权益性质，又有债权性质的投资，如：可转换债券投资按管理当局的持有意图分为： 短期投资：指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，主要是指交易性证券。 长期投资：指短期投资以外的投资，包括持有至到期的债券投资和长期股权投资。,3、短期投资的确认与计量（1）短期投资的涵义及特点
21、短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。主要是指交易性金融资产投资。其特点主要有 易于变现即具有很强的变现能力 可获得一定的收益，但也存在投资风险 持有时间较短 不以控制被投资单位为目的（2）短期投资的确认 判定一项投资是否是短期投资，关键看其是否两个条件： 能够在公开市场上交易并且有明确的市价 持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图,（3）交易性金融资产的计量交易性金融资产投资，它的计量包括初始计量和后续计量。交易性金融资产取得时的初始计量 对于交易性金融资产，投资成本按取得交易性金融资产的公允价值计量，相关交易成本计入当期损益
22、。已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息单独计入应收项目。, 交易性金融资产的后续计量 交易性金融资产投资的后续计量包括投资持有期间的持有收益计量和在资产负债表日的公允价值变动损益计量；对于前者确认为投资收益，对于后者期末按照公允价值调整，对公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。,4、长期投资的确认与计量按照我国现行会计准则的规定，长期投资主要是指：长期股权投资持有至到期投资可供出售的金融资产投资,（1）长期股权投资的确认与计量长期股权投资的含义 长期股权投资是指通过投资拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，并按所持股份的比例享有权利并承担责任的一种行为
23、。长期股权投资的确认 一般在付出资产取得股权时予以确认，以现金、银行存款对外投资的，应于实际付款之日确认，其他以非现金资产对外投资的，应按协议规定于转移资产取得股权时确认。,长期股权投资的初始计量 A.企业合并形成的长期股权投资的初始计量 第一、同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量,同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本计量。初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期
24、损益。实际支付的价款中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。,第二、非同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量,M集团公司,C子公司,购买方,参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制,被购买方,N集团公司,D公司,E子公司,F子公司,合并,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应当以购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值和为进行企业合并而发生的直接相关费用之和作为长期股权投资的初始投资成本。 为取得对被购买方的控制权而付出资产或承担负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益（营业外收支）。 实际支付的价款中含有已宣告但尚
25、未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。,B 除合并方式之外取得的长期股权投资初始投资成本的计量,第一、以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 第二、以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,长期股权投资的后续计量,长期股权投资的后续计量是对取得的长期股权投资在持有期间成本变化、获取的收益等的确认。具体有成本法和权益法两种处理方法 A 成本法 成本法是指投资按投资成本计价的方法。它是指以取得股权时的初始投资成本计价，其后除了投资企业追加投资
26、、将应分得的现金股利或利润转为投资以及收回投资之外，长期股权投资的帐面价值一般保持不变。,一般地，企业持有的长期股权投资，下列情况下采用成本法核算： 投资企业能够对被投资企业实施控制 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的； 被投资企业在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。,在成本法下持有长期股权投资的企业：,在进行追加投资时，按照追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资 贷：银行存款等 在收到被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。 借：应收股利 贷
27、：投资收益 ,B 长期股权投资后续计量的权益法,第一、权益法的含义权益法是指投资企业的“长期股权投资”帐户的帐面价值，反映该公司在被投资单位权益中所占有的实际份额。即投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。第二、权益法的适用范围权益法一般适用于投资企业对被投资企业具有共同控制（合营企业）或重大影响（联营企业）的长期股权投资。,长期股权投资,1，91年初年投资100万，占25%的股份2，91年末宣布盈利40万3, 92年初,宣布分红4万（我应有1万）3，92年宣布亏损100万，不分配4，93年宣布亏损200万，不分配5，94年继续
28、追加投资20万,权益法:,借方,贷方,余额,（2）持有至到期的投资的确认与计量 持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 一般地，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。,持有至到期投资的计量,、初始计量企业取得的持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本计价入帐，但不包括实际支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（单独确认为应收项目）。、后续计量包括持有期间投资收益的计量和期末计量对于持有期间已实现但尚未收到的利息按实
29、际利率法确认为投资收益；对于在资产负债表日的期末计量，企业应当以摊余成本对持有至到期投资进行计量,（3） 可供出售金融资产的确认计量, 可供出售金融资产的含义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的持有时间不固定，且在活跃市场上有报价（公允价值能够可靠计量）。如企业购入的在活跃市场上有报价且没有划分为持有至到期投资的股票、债券和基金等。, 可供出售金融资产的计量 初始计量同持有至到期投资 后续计量包括在投资持有期间的投资收益和期末的报表计量。对此，准则规定：投资持有期间获得的投资收益计量按合同规定的方法计量当期的投资收益。在资产负债表日公允价值变动的计量。按照资
30、产负债表日的公允价值与其原账面余额的差额进行计量并计入所有者权益(资本公积其他资本公积) 。,（五）固定资产的确认与计量1、固定资产的含义及分类 （1）含义 按照我国准则与制度规定，固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。,（2）分类固定资产可以按不同的标准进行分类：按经济用途进行分类：（基本分类） 固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类。按使用情况进行分类：固定资产按其使用情况可分为： 使用中的固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产,2、固定资产的确认： 我国企业会计准则固定
31、资产规定，企业在确认固定资产时，应同时满足下列条件，才能加以确认： （1）符合固定资产的定义； （2）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； （3）该固定资产的成本能够可靠地计量。,3、固定资产的初始价值计量 固定资产的初始计量：准则规定对于全新的固定资产，其初始入账价值应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要支出。我国会计准则及制度对固定资产的价值计量按照其来源不同作了如下明确规定： （1）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。 （2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定
32、可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。,（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。（ 4）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。,4、固定资产的期末价值计量 企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计价，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。一般地，下列情况下应计提固定资产减值准备： 市场价值大幅下跌，远远低于帐面价值；有证据表明已过时或毁损；其他证明表明资产的预期收益已低于原来估计。,（六）无形资
33、产的确认与计量1、无形资产的涵义 与特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、著作权、专有技术等。 特征：与有形资产相比，无形资产一般具有如下特征：无实体性；结合性，不能直接增加财产，只能与其它有形资产相结合才能发挥作用；能为企业带来未来经济利益，但这种利益具有很大的不确定性；具有独占性具有可辨认性。一项资产具有下列两点就具有可辨认性： 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离,2、无形资产的确认是指
34、将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表。 一般地，将某一项目确认为无形资产，必须具备： 首先，它必须符合无形资产的定义。 其次，能确定该资产创造的经济利益很可能流入企业。 第三，该资产的成本能可靠地计量。如自创商誉，虽符合无形资产的定义，但因其形成的成本难以可靠地计量，因而不能作为一项无形资产加以确认。,3、无形资产的初始计量是指确定无形资产的入账价值。对此我国会计标准规定：“企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。”其取得时的实际成本按下列方法确定：购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定
35、用途所发生的其他支出。 投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 ，属于研究阶段的支出，直接计入当期损益，属于开发阶段的支出，在依法取得时转为无形资产。,4、无形资产的期末计量期末，“无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提无形资产减值准备。”,（七）其他资产的确认与计量,长期待摊费用 固定资产大修理支出 特种储备物资 银行冻结存款 诉讼中的财产,其他资产-是指除流动资产、固定资产、无
36、形资 产外的资产。,第四讲 财务会计要素确认与计量实务之二 权益要素的确认与计量(约需2学时)授课提纲一、负债要素的确认与计量（一）流动负债的确认与计量（二）长期负债的确认与计量二、所有者权益的确认与计量,本章学习目的通过对本章的学习，使大家明确以下问题：1、流动负债的确认与计量；2、长期负债的确认与计量；3、实收资本的确认与计量。,本讲学习主要参考书目：1、葛家澍会计学导论第三篇“会计的确认与计量” 1999年上海立信会计出版社出版；2、张文贤财务会计研究第3、4章2002年经济科学出版社出版；3、IASC国际会计准则2000 “编报财务报表的框架”4、FASB”财务会计概念公告企业财务报表
37、的确认与计量”5、企业会计准则,三、权益要素的确认与计量（一）债权人权益的确认与计量1、流动负债的确认与计量流动负债是指将在一年(含一年)或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债等。 流动负债具备如下特征：偿付期在一年或超过一年的一个营业周期内；到期时必须动用流动资产或新的流动负债偿付；流动负债举债的目的主要是为了满足生产经营活动中的资金周转需要。,（1）流动负债的确认关于流动负债的确认，关键在于是否同时满足下列三个条件：是否符合流动负债的定义；与流动负债相关联的交易或事项是否已
38、经发生；与流动负债相关联的交易金额是否可以合理的加以估计，企业实质上是否已经承担了相应的义务。举例：购货业务收到供货方发来的货物并验收合格入库，即可确认该项流动负债；受托代销业务收到供货方发来的货物并验收合格入库时，则不能确认为一项流动负债。,（2）流动负债的计量 经确认的流动负债，一般是按照该项负债发生时所确定的交易价格来而定。实务中通常区分应付金额确定和不确定两种情况而分别采取不同的计量方式：1、对应付金额确定的流动负债，如短期借款、应付工资、应交税金等，都是按照该项负债的实际发生额、到期值或面值计价入帐，除非该项义务已经履行，否则一般不再变动。2、对应付金额不确定但又需正式确认的流动负债
39、，如应付产品质量担保负债等，一般按历史经验数据估计负债额入账，待实际发生时再作调整。,2、长期负债的确认与计量 长期负债是指超过一年或一个营业周期以上须予偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。（1）长期负债的确认 确认一项业务是否属于长期负债，其基本标准有三：符合长期负债的定义；与该项负债相关联的交易或事项已经发生，或企业已经在法律上承担了某项长期负债的法定义务；与该项负债相关的交易价格能够可靠地计量。,（2）长期负债的计量 关于长期负债的初始计量，一般按其形成方式而采取不同的计量模式： 1、对于长期借款、应付引进设备款、应付融资租赁款、专项应付款等长期负债，一般按实际
40、发生额计价入帐 2、对于发行债券形成的长期负债，一般按债券的发行价格加以计量，平价发行的，按债券面值计价入帐；溢价发行的，按债券面值与溢价额之和计价入帐；折价发行的，则按债券面值与折价之差计价入帐。,（二）所有者权的确认与计量 1、所有者权益的含义及其特征 “所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。” 从上述定义可看出，所有者权益具有下列特征：所有者权益所代表的资产可供企业长期使用，在主动或被动歇业以前企业没有归还的义务。所有者权益从数量上看是企业资产减去负债后的净额，是一种“剩余权益”，代表企业清偿
41、债务的物质保证，也是企业亏损的承担者。所有者权益从构成要素上看包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。,2、所有者权益与债权人权益的区别责任对象不同：负债是企业对债权人承担的经济责任，所有者权益是企业对投资人承担的经济责任。性质不同：负债是债权人对其债权的权利要求，是债权人对企业全部资产的索偿权，而所有者权益则是对其投入资本及投入资本的应用产生盈余的权利要求，是所有者对企业净资产的索偿权。权利不同：债权人与企业之间只存在债权债务关系，他们只享有收回债权本金及利息的权利，而无权参与企业的管理和收益分配，但所有者则既对企业净资产享有所有权，又享有对企业的经营管理权和收益分配权。,偿付期不同
42、：企业负债一般都有约定的偿付期，必须于一定时期偿还；而所有者权益则是企业的一项永久性投资，不存在约定的偿付期，只有企业清算时才予以偿还。风险不同：债权人获取的利息一般是按一定利率计算的确定数额，企业不论赢利与否，均应按期支付，风险较小；所有者所获收益则取决于企业的赢利水平，风险较大。计量不同：负债一般于发生时按规定的方法单独予以计量，而所有者权益则不能单独计量，而是依据一定方法计量特定资产和负债后所形成的间接计量结果。,3、所有者权益的确认计量 关于所有者权益的确认，有两种观点： 一种观点认为：所有者权益是企业的净资产，是资产总额减去负债总额后的余额，它不可能像资产、负债那样可以单独确认，其确
43、认必须依附于资产、负债的确认，换句话说，资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认标准。（人大徐弘教授等） 另一种观点则认为：所有者权益在理论上无法确认和计量，但在会计实务中则可以进行确认与计量。,（1）投入资本的确认与计量 投入资本是指投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。 投入资本一般选择在企业收到有关各方所投入的资本时才予以确认；对于投入资本的计量，一般须考虑以下因素; 投入资本的份额是否高于预定的投入比例； 投入的是现金性资产还是非现金性资产； 投入的现金性资产是人民币还是外币等情况按合同约定的方法计量。 当投入资本的份额与预定的投入比例相等时， 对现金资本投入，一般按其实际投入的
44、数量计价入帐；对于非现金性资产投入，一般按投资双方确定的交易价格（如合同价格）计价入帐。 当投入资本的份额高于预定的投入比例时，多投入的高出部分计入资本公积。,4、收入的确认与计量（1）收入的涵义与分类 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。但不包括为第三方或客户代收的款项。 营业收入收入按其与经营活动的关系分为 营业外收入,（2）收入的确认与计量 商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认必须符合以下全部四个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没
45、有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施管制。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的收入和成本能够可靠地计量。,附：几种特殊销售方式下商品销售收入的具体确认： 预收货款销售在产品、商品发出后确认收入。 需要安装和检验的商品销售在购买方接受交货并安装调试、检验完毕后确认收入。 附有销售退回条件的商品销售一般应在买主正式接受商品时或在退货期满时确认收入。 委托代销在收到受托方开出的代销清单时确认收入。 分期收款销售一般是按合同约定的收款日期分期确认收入。,商品销售收入的计量：、与购买方签订有销售合同或协议的：按合同或协议金额确认；、与购买方未签订销售合同或协议的：按购销双方都同意接受的价格确定；、不考虑各种可能发生的现金折扣、销售折让，现金折扣在实际发生时计入财务费用，销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。,
