1、1,第八章 收入和利润,8.1 收入8.2 利润（或亏损）形成8.3 所得税8.4 利润分配小结,2,8.1 收入,8.1.1 收入概述8.1.2 收入的确认8.1.3 主营业务收入的核算8.1.4 收入信息披露,3,8.1.1 收入概述,定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有人投入资本无关的经济利益的总流入。 包括：企业所从事的经常性活动实现的收入。企业发生的与经常性活动相关的其他活动。,4,不包括： 长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入的确认、计量和报告等问题不在收入准则范围。,8.1.1 收入概述,5,销售商品收入的确认提供劳务收入的确认
2、让渡资产使用权收入的计量,8.1.2 收入的确认,6,确认条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 确认收入实现的具体时点：,销售商品收入的确认,7,确认条件：,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,8,按该劳务是否在同一会计年度内开始并完成分别处理。如果劳务结果能够可靠估计，采用完工百分比法确认劳务收入。 如果劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能否弥补已经发生的成本。,提供劳务收入的确认,9,提供劳务的
3、总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议金额确定。销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为提供劳务收入和成本处理；不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,提供劳务收入的确认,10,让渡资产使用权收入的计量,利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计量确定。,11,主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入核算的账务处理,8.1.3 主营业务收入的核算,12,主营业务收入核算应设置的账户,主营业务收入主营业务成本销售费用营业
4、税金及附加,13,主营业务收入,企业实现的营业收入,发生销货退回时冲减的营业收入,主营业务收入,借,贷,余额转入“本年利润”,14,主营业务成本,退回商品成本，转入“本年利润”,发生的成本,主营业务成本,借,贷,结转后无余额,15,销售费用,转入“本年利润”,发生的销售费用,销售费用,借,贷,结转后无余额,16,营业税金及附加,出口退税、减免退回、转入“本年利润”,应负担的销售税金及附加,营业税金及附加,借,贷,结转后无余额,17,主营业务收入核算的账务处理,取得主营业务收入结转主营业务成本结转营业税金及附加结转销售费用例 题,18,取得主营业务收入,借,贷,银行存款（或应收账款）,借,贷,主
5、营业务收入,借,贷,应交税费,借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费,19,发生销售折扣的账务处理,商业折扣现金折扣,20,商业折扣销售收入的入账金额=商业报价-商业折扣商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。核算实例：,企业促销的手段,21,例16 吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20,000元，由于是成批销售，销货方给购货方10 %的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18,000元，适用增值税率为17 %。编制会计分录如下：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收到
6、货款时编制如下会计分录：,18000还是20000？,18,000,3,060,1800017%,21,060,借：银行存款 21,060,贷：应收账款 2l,060,22,现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：,“ 2/10 ”“ 1/20 ”“ n/ 30 ”,企业回笼资金的手段,23,在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。核算实例：,应收账款以未减去现金折扣前的金额作为入账价值,24,例17 吉澳公司销售产品10,000元，规定的现金折扣条件为2/10 ，n/3
7、0 ，适用的增值税率为17 %，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,700,10000还是10000（1-2%）？,10,000,1,700,1000017%,11,700,100002%,200,11700?,11,500,11,700,25,发生销售折让,销售折让企业的商品发运后，由于商品的品种
8、或质量等不符合规定的要求，而在价格上给予购货方的额外折让。,26,发生销售折让的账务处理,借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（或应收账款）,27,发生销售退回,销售退回企业售出的商品由于品种、质量不符合规定的要求等原因而发生的退货。,28,发生销售退回的账务处理,1、未确认收入的借：库存商品 贷：发出商品2、已确认收入的借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（或应收账款）,29,发生销售退回的账务处理,3、已确认收入的销售退回属于资产负债表日后事项的，应通过“以前年度损益调整”4、附有销售退回条件的商品销售，根据是否能合理估计退货可能性，在发
9、出商品时或退货期满时确认收入。,30,结转主营业务成本,借,贷,主营业务成本,借,贷,库存商品（或自制半成品）,借：主营业务成本贷：库存商品 （或自制半成品）,31,结转营业税金及附加,借,贷,营业税金及附加,借,贷,应交税费,借：营业税金及附加 贷：应交税费,32,借,贷,销售费用,借,贷,银行存款（或库存现金）,借,贷,应付职工薪酬,结转销售费用,费用发生：,借：销售费用 贷：银行存款 应付职工薪酬,33,借,贷,本年利润,借,贷,销售费用,结转销售费用,月末结转：,借：本年利润 贷：销售费用,34,例 题,吉澳公司12月份发生的业务如下： （1）12月15日，公司采用托收承付结算方式向强
10、生工厂发出甲产品70台，每台售价1200元，销货价款计84000元，该产品增值税率17，应收取增值税额14280元，已开具专用发票。用支票支付代垫运杂费1000元，已办妥托收手续，货款尚未收到。12月18日，该公司如数收到向强生工厂托收的货款、增值税和代垫运费。 账务处理?,35,例 题,12月15日，办妥托收手续时： 借：应收账款强生工厂 99280 贷：主营业务收入甲产品 84000 应交税费应交增值税(销项税额) 14280 银行存款 1000 12月28日，收到货款、增值税及代垫运费时： 借：银行存款 99280 贷：应收账款强生工厂 99280,36,例 题,（2）12月末结转本月主
11、营业务成本，其中：甲产品70台，单位生产成本为718.75元；乙产品60台，单位生产成本576.39元。 账务处理?,37,例 题,借：主营业务成本甲产品 50312.50 乙产品 34583.40 贷：库存商品甲产品 50312.50 乙产品 34583.40,38,（3）12月末计算本月应交纳的消费税为7200元，城乡维护建设税为1260元，教育费附加为1440元。 结转营业税金及附加时的账务处理?,39,例 题,借：营业税金及附加 9900 贷：应交税费应交消费税 7200 应交城乡维护建设税 1260 应交教育费附加 1440,40,例 题,（4）公司12月在产品销售过程中发生销售费用
12、共计7000元，其中：以银行存款支付广告费1600元、运输费840元、应负担的专设销售机构人员薪酬4560元。 账务处理?,41,例 题,借：销售费用 7000 贷：应付职工薪酬 4560 银行存款 2440,42,具有融资性质的分期收款销售商品,商品已经交付，货款分期收回（通常3年以上）企业应但按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入该公允价值应当按照未来现金流量的现值或商品现销价格确定二者的差额按照实际利率进行摊销举例：教材289例6,43,其他业务收支,指企业在基本业务之外，从事其他生产经营活动所取得的收入即发生的相应支出。“其他业务收入”“其他业务成本”举例：教材292,44,8.1
13、.4 收入信息披露,企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息：收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法；本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。,45,8.2.1 利润（或亏损）总额的构成 8.2.2 期间费用的核算8.2.3 公允价值变动损益的核算 8.2.4 资产减值损失 8.2.5 投资收益的核算 8.2.6 营业外收支的核算8.2.7 企业利润实现的核算,8.2 利润（或亏损）形成,46,8.2.1 利润（或亏损）总额的构成,定义企业利润总额的构成内容营业利润营业外收支净额,47,定义：利润（或亏损）总额是指企业在一定期间内进行生产经营活动
14、所取得的以货币表现的最终财务成果，也就是企业的收入与费用配比相抵后的差额，若收入大于费用，反映为利润，反之，则为亏损。,8.2.1 利润（或亏损）总额的构成,48,企业利润总额的构成内容：,8.2.1 利润（或亏损）总额的构成,利润 营业 营 业 外 总额 利润 收支净额,=,+,营业利润,营业收入,营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,资产减值损失,公允价值变动收益,投资收益,或损失,=,-,-,-,-,-,财务费用,-,+,+,或损失,49,营业利润,营业利润是指将某一会计期间的营业收入加上投资收益、公允价值变动损益，扣除营业成本、营业税金及附加、期间费用和资产减值损失后的数额。
15、按其赖以形成的经营业务性质的不同，分为主营业务利润和其他业务利润。,8.2.1 利润（或亏损）总额的构成,50,营业外收支净额,营业外收支净额是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和各项支出相抵后的差额，即营业外收入扣减营业外支出后的净额。,8.2.1 利润（或亏损）总额的构成,51,期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。企业中的期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。销售费用前面已讲，这里只讲管理费用和财务费用。管理费用和财务费用的内容管理费用和财务费用核算的账户设置管理费用和财务费用核算的账务处理例 题,8.2.2 期间费用的核算,52,管理费用和财务费用的内容,管理费用，是
16、指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。,53,管理费用核算的账户设置,转入“本年利润”,发生的管理费用,管理费用,借,贷,结转后无余额,54,转入“本年利润”,发生的财务费用,财务费用,借,贷,结转后无余额,财务费用核算的账户设置,55,借,贷,管理费用,借,贷,银行存款（或库存现金）,借,贷,应付职工薪酬,费用发生：,管理费用核算的账务处理,借,贷,累计摊销,借：管理费用 贷：应付职工薪酬 累计摊销,56,借,贷,本年利润,借,贷,管理费用,月末转出：,管理费用核算的账务处理,借：本年利润 贷：管理费用,57,借,
17、贷,财务费用,借,贷,银行存款（或库存现金）,借,贷,应付利息,费用发生：,借,贷,长期借款,财务费用核算的账务处理,58,借,贷,本年利润,借,贷,财务费用,月末转出：,财务费用核算的账务处理,借：本年利润 贷：财务费用,59,例 题,吉澳公司12月已发生管理费用13550.55元，财务费用3000元。除此以外，还发生下列业务；13 日企业因购买材料到银行开出银行承兑汇票一张，支付手续费500元；26日用现金支付业务招待费449.45元。据此，应进行以下账务处理： (1)13日支付银行手续费时： 借：财务费用银行手续费 500 贷：银行存款 500,60,(2)26日支付业务招待费时： 借：
18、管理费用业务招待费 449.45 贷：库存现金 449.45(3)期末结转管理费用14000元、财务费用3500元时: 借：本年利润 17500 贷：管理费用 14000 财务费用 3500,例 题,61,8.2.3 公允价值变动损益的核算,公允价值变动损益的内容 公允价值变动损益的账户设置 公允价值变动损益的账务处理,62,公允价值变动损益的内容,内容：企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失；以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失
19、。,63,公允价值变动损益的账户设置,因公允价值变动造成的收益,因公允价值变动造成的损失,公允价值变动损益,借,贷,余额转入“本年利润”,64,公允价值变动损益的账务处理,在资产负债表日，企业交易性金融资产或交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额时： 借：交易性金融资产公允价值变动 交易性金融负债公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产 交易性金融负债 如果公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,65,出售交易性金融资产时：借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益（或在贷方）同时将公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或作相反处理）,66,期
20、末，将“公允价值变动损益”账户的余额转入“本年利润”账户时： 若“公允价值变动损益”账户是贷方余额，则： 借：公允价值变动损益贷：本年利润 若“公允价值变动损益”账户是借方余额，则： 借：本年利润 贷：公允价值变动损益,公允价值变动损益的账务处理,67,8.2.4 资产减值损失,企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值时，账务处理?,68,借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 贷款损失准备,8.2.4 资产减值损失,69,企业计提坏账准备、存货跌价准备相关
21、资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，账务处理?,70,借： 存货跌价准备 贷：资产减值损失,8.2.4 资产减值损失,71,8.2.5 投资收益的核算,投资收益核算的账户设置 投资收益核算的账务处理,72,投资收益核算的账户设置,对外投资取得的收益,对外投资发生的损失,投资收益,借,贷,余额转入“本年利润”,73,投资收益核算的账务处理,出售企业持有的交易性金融资产，按实际收到的金额时，账务处理?,74,借：银行存款（实际收到的金额） 交易性金融资产公允价值变动 （公允价值小于初始成本的差额） 投资收益 贷：交易性金融资产成本（初始投资成本） 交易性金融资产
22、公允价值变动 （公允价值大于初始成本的差额） 应收股利（未领取的股利） 应收利息（未领取的利息） 投资收益,投资收益核算的账务处理,实际收到的金额小于交易性金融资产公允价值与未领取股利或利息之和的差额,实际收到的金额大于交易性金融资产公允价值与未领取股利或利息之和的差额,75,投资收益核算的账务处理,被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时： 借：应收股利 贷：投资收益,长期股权投资采用成本法核算时，账务处理?,76,被投资单位当年实现的净利润，企业按应分享的份额： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资单位当年发生净亏损，企业按应分担的份额： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整,投资
23、收益核算的账务处理,长期股权投资采用权益法核算时，账务处理?,77,投资收益核算的账务处理,借：银行存款等（实际收到的金额） 长期股权投资减值准备 投资收益 贷：长期股权投资（账面余额） 投资收益,实际收到的金额小于长期股权投资账面价值的差额,实际收到的金额大于长期股权投资账面价值的差额,出售或收回股权投资时，账务处理?,78,投资收益核算的账务处理,若“投资收益”科目是贷方余额，则： 借：投资收益 贷：本年利润若“投资收益”科目是借方余额，则： 借：本年利润 贷：投资收益,期末，将“投资收益”科目的余额转入“本年利润”科目时，账务处理?,79,8.2.6 营业外收支的核算,营业外收支的内容
24、营业外收支的核算,80,营业外收支的内容,营业外收入，是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入。主要内容包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出，是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出。主要内容包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。,81,营业外收支的核算营业外收入,取得的各种营业外收入,期末转入“本年利润”,营业外收入,借,贷,期末无余额,82,营业外收支的核算营业外支出,期末转入“本年利润”,发生的各种营业外支出,营业外支出,借,贷,期末无余额,8
25、3,8.2.7 企业利润实现的核算,企业利润实现核算的账户设置 企业利润实现核算的账务处理账结法,84,企业利润实现核算的账户设置,期末转入的收入类账户的贷方余额,期末转入的支出类账户的借方余额,本年利润,借,贷,余额表示利润总额,余额表示亏损额,85,采用“账结法”核算的账务处理账结法,所谓“账结法”，是在每期终了，将损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出本期份利润或亏损总额以及本年累计损益的一种方法。,例题,86,例：吉澳公司某年12月份，有关损益类账户的余额经汇总整理如下表所示。,吉澳公司损益类账户余额表 年12月,【账务处理】,【利润实现核算的流程图】,采用“
26、账结法”核算的账务处理账结法,87,(1)结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时： 借：主营业务收入 142200 其他业务收入 44000 营业外收入 10900 投资收益 4500 贷：本年利润 201600,采用“账结法”核算的账务处理账结法,88,(2)结转营业成本、销售费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费用时： 借：本年利润 164945.90 贷：营业税金及附加 9900 主营业务成本 84895.90 销售费用 7000 其他业务成本 37700 管理费用 14000 财务费用 3500 营业外支出 7950,该企业某年12月份实现利润总额为36654.10元。,采
27、用“账结法”核算的账务处理账结法,怎么计算出来的呢？,89,利润实现核算的流程图,设该企业11月末“本年利润”账户贷方余额为603345.90元,本 年 利 润,主营业务成本,84895.90,84895.90,84895.90,603345.90,营业税金及附加,9900,9900,9900,销售费用,7000,7000,7000,其他业务成本,37700,37700,37700,主营业务收入,142200,142200,142200,其他业务收入,44000,44000,44000,投资收益,4500,4500,4500,营业外收入,10900,10900,10900,90,利润实现核算的
28、流程图,本 年 利 润,营业外支出,7950,7950,7950,管理费用,14000,14000,14000,财务费用,3500,3500,3500,164945.90,201600,640000,640000怎么算出来的呢？代表什么含义呢？,91,8.3 所得税,所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的一种税。根据中华人民共和国企业所得税法规定， 凡实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织， 均为企业所得税的纳税义务人（简称纳税人）。,92,所得税的性质,从所得税的属性上看，其本身就是企业的一项费用支出。就企业收
29、益分配的性质而论，所得税应归属为企业的费用。从收入与费用配比的原则出发，所得税应作为费用处理。,93,本节所述的所得税费用是基于准则18号所得税确定的，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税。,94,引入案例：,假设A公司2008年度利润表中利润总额为1200万元，适用的所得税税率为25%。在2008年度存在下列事项：1、向关联企
30、业提供现金捐赠200万元；2、支付违反环保法规定的罚款100万元；3、取得国债利息收入100万元；4、2008年1月份开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，会计规定使用年限为5年，预计净残值为零，税法规定按10年计提折旧，预计净残值为零。都按直线法计提折旧。,95,由于上述事项，导致企业2008年度会计利润和按税法规定的应纳税所得额不同。分析：1、会计允许税前扣除，税法不允许税前扣除；2、会计允许税前扣除，税法不允许税前扣除；3、会计允许作为利润总额一部分，税法规定国债利息收入免税；4、会计上2008年允许按120万元计提折旧，计入当期费用，而税法则按60万元计提折旧，计入当期费用。,
31、96,思考：考虑由于上述事项的存在，对当期应交所得税会有何影响？对将来的应交所得税有没有影响？,97,所得税费用核算的一般程序,采用资产负债表债务法核算所得税，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。1、按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2、按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。,98,3、比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以所得税税率，
32、确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额，并与期初的余额相比，确定当期应予确认的金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的其中一个部分递延所得税。,99,4、按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额乘以所得税税率，确定当期应交所得税，作为利润表中所得税费用的另一个部分当期所得税。5、确定利润表中的所得税费用，递延所得税和当期所得税之和（或之差）为利润表中的所得税费用。,100,所得税费用的确认与计量,所得税会计的主要目的之一是为了确定当期应交所得税以及利润表中的所得税费用。在资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所
33、得税两个部分。（一）当期所得税指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。,101,应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税=应纳税所得额所得税税率借：所得税费用当期所得税 贷：应交税费应交所得税1、纳税调整增加额：（1）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要缴纳所得税。如工程项目领用本企业产品，会计上不确认收益，税法规定应将产品的成本和计税价的差额进行纳税调整。,102,（2）按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不允许扣除。如发生的
34、赞助费支出，计提的各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外），或有事项确认的负债等。2、纳税调整减少额（1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不作为收益。如国债利息收入。,103,（2）按会计制度规定核算时确不认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时允许扣除。如企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，符合规定的，可再按实际发生额的50%抵扣费用。（二）递延所得税指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的总和结果。,104,借：递延所得税资产 （或所得税费用递延所
35、得税） 贷：递延所得税负债 所得税费用递延所得税（三）所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税,105,8.4 利润分配,8.4.1 利润分配的内容和顺序8.4.2 利润分配核算应设置的账户 8.4.3 利润分配核算的账务处理 8.4.4 以前年度损益调整的核算,106,企业当期实现的税后利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。,可供分配的利润的分配顺序：,8.4.1 利润分配的内容和顺序,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,应付现金股利或利润,转作资本（或股本）的股利,107,8.4.2 利润分配核算应设置的账户,年末从“本年利润”账户转入的
36、净利润或已经弥补亏损数,利润的各种分配数或年末从“本年利润”账户转入的待弥补亏损数,利润分配,借,贷,历年积存的未分配利润,历年积存的未弥补亏损,108,利润分配核算应设置的账户明细账户,提取法定盈余公积； 应付优先股股利； 提取任意盈余公积金； 应付现金股利或利润； 转作资本（或股本）的普通股股利； 未分配利润。,109,8.4.3 利润分配核算的账务处理,提取盈余公积向投资者分配利润年终利润结算,110,提取盈余公积,盈余公积是指从税后利润中提取的用于弥补亏损和转赠资本的准备金。它分为法定盈余公积和任意盈余公积。 法定盈余公积按企业当年税后利润（减弥补亏损）的10提取。任意盈余公积按照公司
37、章程或者股东会议确定的数额，在提取法定盈余公积金后提取。,111,向投资者分配利润,可供投资者分配的利润,=,提取的盈余公积和公益金,-,+,如有年初未弥补的亏损，应先弥补亏损，再提取公积金，剩余部分才是未分配的利润。,一般企业（即国有、集体和联营企业）应付利润的核算。,本年税后利润,年初未分配的利润,112,股份制企业分派股利的核算。,4.3.2向投资者分配利润,现行企业财务通则规定，企业缴纳所得税后的利润，在弥补以前年度亏损、提取法定盈余公积、任意盈余公积后，可以支付优先股股利，其余部分才能支付普通股股利。,可供优先股分配的利润,上年结存未分配利润,本年税后利润,弥补以前年度亏损,提取法定
38、盈余公积金,提取任意盈余公积金,+,-,-,-,=,113,年终利润结算,一般企业年终利润结算的程序和方法是：,将本年度净利润从“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户。将本年已分配的利润，从“利润分配”账户下的其他各明细账户转入“利润分配未分配利润”明细账户。结算出“利润分配未分配利润”明细账户的年末余额。,例 题,114,年终利润结算例题,吉澳公司某年12月31 日结账前“利润分配”账户所属各明细账户和“本年利润”账户的余额经汇总下表所示。,利润分配账户明细表,（1）年终利润结算的账务处理（2）利润分配及年终利润结算账务处理图,115,年终利润结算的账务处理,年终利润结算时： (1)
39、借：本年利润 442000 贷：利润分配未分配利润 442000 (2)借：利润分配未分配利润 242000 贷：利润分配提取法定盈余公积 42000 应付现金股利或利润 200000 （补亏后提取盈余公积）,116,利润分配及年终利润结算账务处理图,利润分配未分配利润,利润分配提取法定盈余公积,利润分配应付现金股利,本年利润,年末余额：,42000,年初余额：22000,42000,42000,200000,200000,200000,178000,余额：,442000,442000,442000,想想怎么来的？,117,8.4.4 以前年度损益调整的核算,以前年度损益调整的核算应设置的账户
40、例 题,118,“以前年度损益调整”账户,以前年度多计费用、少计收益而应调增本年度损益的数额,以前年度少计费用，多计收益而应调减本年度损益的数额,以前年度损益调整,借,贷,余额转入“利润分配”,119,8.4.4 以前年度损益调整的核算例题,吉澳公司上年度会计报表经注册会计师审查，发现该公司上年度会计记录有两处差错：一是将应由应付福利费负担的企业医务、保育人员工资6000 元，计列为管理费用； 二是对上年交付给行政管理部门使用的计算机一台未按规定计提折旧，少计折旧额1500元。按规定应予以调整。,如何调整？,120,4.4以前年度损益调整的核算例题,(1)对误列为管理费用的医务、福利人员工资进
41、行调整时： 借：应付职工薪酬 6000 贷：以前年度损益调整 6000(2)对少提折旧进行调整时： 借：以前年度损益调整 1500 贷：累计折旧 1500,121,（3）由于调整增加以前年度利润（60001500）而相应增加的所得税（450033）时： 借：以前年度损益调整 1485 贷：应交税费应交所得税 1485 （4）期末将“以前年度损益调整”账户的贷方余额3015元(6000-15001485)予以结转时： 借：以前年度损益调整 3015 贷：利润分配未分配利润 3015,4.4以前年度损益调整的核算例题,122,8.3.5 所得税信息披露,企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：
42、所得税费用（收益）的主要组成部分；所得税费用（收益）与会计利润关系的说明；未确认递延与所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如存在到期日，还应该披露到期日）；,123,8.3.5 所得税信息披露,对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资者相关的暂时性差异金额。,124,利 润 表 编制单位：吉澳公司 2007年 单位：万元,报表列示,根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的发生额分析填列。,根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”账户的发生额分析填列。,反映企业经营实现的利润额。,125,利 润 表 编制单位：吉澳公司 2007年 单位：万元,报表列示,其他？根据账户的发生额分析填列。,126,资产负债表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元,
