1、注会审计第 13 章 一、单项选择题1、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中， （ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。 答案/提问A、在销货发生之前，赊销经正确批准 B、非经正当审批，不得发出实物 C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批 D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限 正确答案:D解析:A、B 的目的在于防止虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C 的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。2、在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发
2、货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种控制测试程序中，注册会计师最好应当采取（ ） 。 答案/提问A、从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对 B、检查所有销售发票存根 C、从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对 D、逐一检查所有发货凭证 正确答案:C解析:仅仅检查所有的销售发票存根（ B）或所有的发货凭证（ D） ，而不将两者作比较，是无法达到所要证实的目标的；从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对只能用以发现发货凭证是否短缺，不能发现销售发票是否短缺，因此程序A 也无法达到目的。3、属于外部证据的销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录是（ ） 。 答案/提问A、顾客订货单
3、B、销售单 C、顾客月末对账单 D、商品价目表 正确答案:A解析:销售单、顾客月末对账单和商品价目表都属于内部证据。4、对保证登记入账销货业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是（ ） 。 答案/提问A、发货前，顾客的赊销已经被授权 B、销售发票均经事先编号，并已登记入账 C、销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准 D、每月向顾客寄送对账单 正确答案:C解析:销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准对估价与分摊的认定最为有效，而对保证登记入账销货业务的真实性来讲，是最无效的。5、适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（ ） 。 答案/提
4、问A、负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B、编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C、在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D、应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 正确答案:C解析:选项 A 中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项 B 中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项 D 中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项 C 符合内部控制规范要求。6、在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是（ ） 。 答案/提问A、在销售发生之前，赊销已经正确审批
5、 B、未经赊销批准的销货一律不准发货 C、销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式 正确答案:C解析:选项 C 中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。7、在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是（ ） 。 答案/提问A、对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证 B、对多数金额较小的账户采用消极式函证 C、以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所 D、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整 正确答案:D解析:回函不符不一定是错误
6、。8、对于未予函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ） 。 答案/提问A、重新测试相关的内部控制制度 B、审查与应收账款有关的销货凭证 C、进行分析程序 D、审查资产负债表日后的收款情况 正确答案:B9、注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中的（ ）最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。答案/提问A、以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间 B、以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序 C、在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料 D、以资产负债表日后适
7、当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序 正确答案:B解析:在四种策略下，策略 B 的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必须的，因此，策略 B 最需要较低的固有风险及控制风险来支持。10、积极的函证方式提供的审计证据的可靠性通常比消极的函证方式强。当存在（ ）情况时，注册会计师可考虑采用积极的函证方式。 答案/提问 A、重大错报风险评估为低水平 B、涉及大量较小的账户余额 C、预期不存在大量的错误 D、有理由相信被函证者不认真对待函证 正确答案:D解析:有理由相信被函证
8、者不认真对待函证时注册会计师应采用积极的函证方式。11、确定函证对象后，如果被审计单位不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，不应选取的是（ ） 。 答案/提问A、如果被审计单位的要求合理，则应当实施替代程序 B、如果被审计单位的要求合理，且无法实施替代程序，则应视为审计范围受到限制 C、如果被审计单位的要求不合理，可以不实施替代程序，并将其视为审计范围受到限制 D、如果被审计单位的要求不合理，且无法实施替代程序，则应视为审计范围受到限制 正确答案:C解析:对于无法实施函证的应收账款则应当要执行相应的替代审计程序，要求合理，当然需要考虑是否能执行替代程序；除注册会计师本身的主要因素外，因其他客
9、观因素不能执行充分适当的审计程序均视为审计范围受到限制。12、注册会计师在确定被审计单位应收账款函证对象，选择具体样本时，下列考虑中（ ）是不正确的。 答案/提问A、如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层 B、针对总体不同分层可以采用不同的样本选取方法 C、各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样 D、在不同的分层中使用不同的抽样比率，但样本选取方法应是一样的 正确答案:D解析:针对总体不同分层可以采用不同的样本选取方法，如账龄很长的可以全选，账龄稍长的可以采用系统选样方法，账龄稍短的可以采用随机选样方法，并且在不同的分层中使用不同的抽样比率。13、在
10、检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 Y 公司存在以下情况，其中正确的是（ ） 。 答案 /提问A、对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入其他应收款并计提相应的坏账准备 B、对于因供应商破产原因已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入应收账款，计提坏账准备 C、对关联方交易产生的应收账款的本期实际冲销情况，未单独披露，而是与其他本期实际冲销应收账款合并披露 D、对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备 正确答案:D解析:选项 A、B 均可以直接计提坏账准备；选项 C 应单独披露。14、注册会计师在审计 2005 年的财务
11、报表，发现 Y 公司 2006 年 1 月 15 日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销 2005 年 12 月 26 日记录的一笔大额收入，对此 A 注册会计师应采取的措施最不恰当的是（ ） 。 答案/提问A、应检查相关的凭证确认退货的真实性 B、如果认为退货是真实的，应提请 Y 公司调整 2005 年度的收入 C、如果认为退货是真实的，可作为 2006 年度收入的抵减，无需调整 D、如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入 正确答案:C解析:应作为期后调整事项调整 2005 年的报表。15、在确认商品房销售收入时，以下条件中不必要的是（ ） 。 答案/提问A
12、、与商品房相关的主要风险和报酬已经转移给了购买方 B、已经收到了房款或取得了收取房款的权力 C、商品房已经有关部门验收合格，商品房的钥匙已交付给了购买方 D、办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书 正确答案:D解析:房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕以上证书。16、被审计单位与 B 签订了一份售后租回协议，形成融资租赁，注册会计师通过检查该协议发现，该项售后租回协议是按照公司的市场价格达成的，被审计单位将该项差额予以递延，注册会计的下列建议中正确的是（ ） 。 答案/提问A、予以认可并将该差额作为租金费用的调整 B、不予认可
13、将该差额作为当期的财务费用处理 C、予以认可并将该差额作为折旧费用的调整 D、不予认可则应当按照售价确认收入，同时将资产的账面价值结转成本，差额计入到当期损益 正确答案:D解析:如果售后租回协议是按照公平的市场价格达成的，则应当按照售价确认收入，同时将资产的账面价值结转成本，差额计入到当期损益。17、被审批单位为了虚报销售收入，可能会采用各种各样的不当手段。为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师应实施下（ ）方法，以使审计程序的针对性更强。 答案/提问A、追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回贷款的业务 B、清点某一时期填制的
14、发货凭证的数量，与同期是否超过开具的发货凭证的张数 C、检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续 D、从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证 正确答案:D解析:程序 A 的适应性最强，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B 在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C 主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D 的性质同 A。18、在关于应收账款的以下各种情况中，注册会计师无法通过现金、银行存款日记账借方发生额证实其真实性的是（ ） 。 答案/提问A、询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位尚未收到货款 B、询证函
15、发出时，货物已发出并已作销售处理，但债务人尚未收到货物 C、债务人因种原因将货物退回并拒付款项，被审计单位尚未收到退货 D、债务人对收到的货物的数量、质量及价格等不争议而拒付部分货款 正确答案:C解析:既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。19、注册会计师对被审计单位的主营业务收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理层对主营业务收入项目的“表达与披露” 认定关系最为密切的审计程序是（ ） 。 答案/提问A、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后各期是否一致 B、检查售后租回的情况，
16、若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额单独设置“ 递延资产”科目核算 C、确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况 D、计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因 正确答案:B解析:A、D：均对应于总体合理性，不与任何认定相对应；程序 B 表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入” 与“递延资产”的分类是否正确，与“ 表达与披露”认定对应；C 与“估价与分摊”认定对应。20、注册会计师为了审查单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的
17、审计程序是（ ） 。 答案/提问A、以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B、以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C、以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D、向债务人函证 正确答案:A解析:实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间。而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入。二、多项选择题1、注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ） 。 答案/提问A、检查发运凭证连续编号的完整性 B、检查赊销业务是否经适当的授权批准 C、检查销售发票连续编号的完整性 D、观察已经寄出的对账单的完
18、整性 正确答案:AC解析:发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B 明显地属于“ 授权审批 ”目标的控制测试，所以不正确；由于对账单是根据“账”填制的，因此 D 无助于入账的完整性目标的测试。2、被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（ ） 。 答案/提问A、检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象 B、检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为 C、检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定 D、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库 正确答案:ABCD3、在以下销售与收款授权审批关键点控制中下列做到恰当控
19、制的是（ ） 。 答案/提问A、在销售发生之前，赊销已经正确审批 B、未经赊销批准的销货一律不准发货 C、销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批 D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W 公司采用集体决策方式 正确答案:ABCD4、为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试程序是（ ） 。 答案/提问A、复算销售发票上的数据 B、追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票 C、追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单 D、检查发运凭证连续编号的完整性 正确答案:ABC解析:A 程序是最简单的演算；追查主营业务收入明细账中的
20、金额至销售发票；从销售发票上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单这是一个逆查的程序链。D 属于控制测试。5、对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查（ ） 。 答案/提问A、销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单 B、所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告 C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离 D、现金退回与折让是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离 正确答案:ABCD解析:本题目考查考生对销售退回、折扣、折让进行控制测试基本内容的掌握。对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣，注册会计师应该：（1）检查销售退
21、回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单；（2）检查所退回的商品是否具有仓库签发的退化验收报告；（3）销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离；（4）现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。6、为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企业应当严格把握以下（ ）关键控制点上的审批程序。答案/提问A、未经批准，不得赊销 B、未经批准，不得发货 C、销售价格和条件须经批准 D、运费、折扣折让须经批准 正确答案:AB解析:减少此类损失的关键是发货前的严格审批，即不向无力支付货款的顾客发货，而不是发货后的折扣。C 、D 虽属于授权审批的内容，但与防止向无力支付货款的顾客发货这一目标无关。7、为有效防止漏开账单的情况发生，企业在收到顾客订货单之后，立即编制一份预先编号、一式多联的销售单，分别用于（ ）等方面。在这种制度下，漏开账单的情形应较少发生。 答案/提问A、批准赊销 B、批准发货
