1、会计从业资格培训会计基础,总论会计科目和账户复式记账企业基本经济业务的核算会计凭证会计账簿账务处理程序财产清查财务会计报告会计档案,会计基础,主 要 内 容,第一章总论 一、会计的概念,会计的产生和发展：根源于经济的不断发展会计的概念：,特征：会计核算以货币为主要计量单位； 会计的对象是为特定会计主体服务； 会计工作既要提供信息，又要强化经济管理；会计信息具有综合性。,会计是以货币为主要计量单位，对企业、机关、事业单位或其他经济组织等的生产经营活动或预算执行的过程及其结果，系统地、连续地进行核算，提供决策有用信息，并根据核算资料对经济活动或事项进行分析、利用、和检查。,二、会计基本职能(P5)
2、,会计职能是指会计在经济管理中的职责、功能，也就是会计工作能够干什么。（一）会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。1、确认：是指将符合会计要素定义和确认标准的项目纳入财务报表项目的过程。确认包括以文字和金额表述的项目纳入报表的总额中。,2、计量：是指以货币为单位，将已发生的经济活动或会计事项列示在报表项目中确定其金额的过程。3、记录：是指通过一定的会计专业方法按照计量的金额将发生的经济业务或会计事项在会计凭证、会计账簿等载体上进行登记。4、报告：是指会计工作通过编制会计报表的形式向会计信息使用者提供会计信息。（二）会计监督,会计监督包括参与经济决策、 预测经济活动、监督经济过程、考核
3、经营业绩等方面。,会计核算职能与会计监督职能是相辅相成的。会计核算是会计监督的基础会计监督是会计核算质量的保障会计具体职能： 会计能够反映经济情况，监督经济活动，控制经济过程，考核经济效益，预测经济前景，参与经济决策。,三、会计目标,我国新颁布的企业会计准则基本准则第四条指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和库存现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计目标具体体现在会计作用上。其作用：（1）加强经济管理和财务管理 （2）提高经济效
4、益 （3）维护社会主义市场经济秩序,四、会计的对象,会计的对象：特定单位能够以货币表现的经济活动，即价值运动（资金运动）。,五、会计要素（P13）,会计要素是对会计对象进行的具体分类。我国把会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。资产是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。按其流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括库存现金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、存货等。非流动资产是指超过一年变现、耗用的资产，通常包括可供出售金融资产、持有
5、至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时业务。负债按偿还期限不同分为流动负债和长期负债。流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预提费用、预计负债等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。P14,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益主要包括由企业所有者
6、即投资者投入企业的资本和企业留存的属于所有者所有的经营收益。因此，所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。P14 会计恒等式 资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益 静态 资产=负债+所有者权益 静态会计恒等式是复式记账的基础，也是资产负债表结构的理论基础。,会计等式是否衡等？,1.贷款50万建一间厂房资产（固定资产50 ）=负债（长期借款50 ）+所有者权益2.从银行取款200元资产（库存现金200 银行存款200 ）=负债 +所有者权益3.资本公积10万元转增资本资产=负债+所有者权益（资本公积10 股本10 ）4.以银行存款10万偿还短期借款资
7、产（银行存款10 ）=负债（短期借款10 ）+所有者权益,资产 = 负债 + 所有者权益 （+） （+） （+）,资产 = 负债 + 所有者权益 （-） （-） （-）,（4）,（5）,（6）,（7）,（8）,（9）,等式左右两方金额同时增加（1）（2）,等式左右两方金额同时减少（3）（4）,等式左方（资产）内部金额一增一减（5）,等式右边（权益）内部一增一减（6）（7）（8）（9）,资产与负债同时增加（1）,资产与所有者权益同时增加（2）,资产与负债同时减少（3）,资产与所有者权益同时减少（4）,负债内部一增一减（6）,所有者权益内部一增一减（7）,负债与所有者权益一增一减（8）（9）,负债
8、增加，所有者权益减少（8）,所有者权益增加，负债减少（9）,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 P16费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。P17收入-费用=利润 动态（编制利润表的理论基础）利润总额=利润+利得-损失利润总额=（收入 -费用）+（利得-损失）资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+（收入 -费用）+（利得-损失）,不同的会计要素,六、会计核算的基本前提,会计主体：从事会计工作和提供会计信息的空间范围。持续经营:会计分期：会计期间分为年度、半年度
9、、季度、月度。货币计量：会计核算以人民币为记账本位币。,会计计量属性:,历史成本重置成本可变现净值现值公允价值,七、会计核算基础,权责发生制 权责发生制是指企业以取得收取库存现金的权利或支付库存现金的责任为标志来确认本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和应当承担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,收付实现制 收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认、计量和报告经济业务或者会计事项，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。 在收付实现制的基础上，凡 在本期实际以现款付出的费用，不论其是否
10、在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际工资收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用。,八、会计信息质量要求,可靠性质量要求（实际发生额确认、计量和报告）相关性质量要求明晰性质量要求可比性质量要求实质重于形式质量要求重要性质量要求谨慎性质量要求及时性质量要求,可靠性、相关性可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征； 实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息质量的次级质量要求，是对首要质量特征要求的补
11、充和完善。,九、会计方法,会计方法是核算和控制会计对象、发挥会计作用、实现会计目标的手段。 广义的会计方法一般包括会计核算方法、会计分析方法、会计考核方法、会计控制方法。会计核算方法主要包括：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制报表。会计分析会计考核会计预测,一、会计科目,(一)定义会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。 (二)意义会计科目是得复式记账的基础；会计科目是设置账户的基础；会计科目是编制记账凭证的基础；会计科目是编制财务会计报表的基础。（三）分类,第二章会计科目和账户,3、按与报表的关系分 （1）表内科目：用来核算会计主体的资产
12、、负债、所有者权益、收入、费用和利润等，直接构成资产负债表、利润表等会计报表项目的会计科目。 （2）表外科目：一般用来核算不属于本会计主体会计要素的科目。如“代管商品物资”。,1、按经济内容分类（1）资产类（2）负债类（3）所有者权益类（4）成本类（5）损益类,总分类科目与明细分类科目二者关系,设置原则P36,全面反映会计主体会计对象的内容和特点。满足会计信息使用者的需要统一性和灵活性相结合保持相对的稳定性会计科目的确定要简明扼要，通俗易懂。 会计科目编号： 会计科目编号是确定会计科目的号码。“1”表示资产类，“2”表示负债类，“3”表示共同类，“4”表示所有者权益类，“5”表示成本类，“6”
13、表示损益类。,（一）库存现金P42（二）交易性金融资产：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。（三）应付职工薪酬 本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 本科目可按“工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育费、非货币性福利、辞退福利、股份支付”等明细核算。（参见P79）（四）应交税费 本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、教育费附加、矿产资产补偿费等。 企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。（具体内容参阅P
14、73）,会计帐户的四个金额要素: 1、期初余额; 2、本期增加额; 3、本期减少额; 4、期末余额,四个指标数量关系: 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,二、账户,账户：就是对会计要素进行分类核算和监督和一种工具，它以会计科目为名称，并具有一定的结构。 账户与科目的关系P39,账户与会计科目的联系,共同点： 账户是根据会计科目开设的，用来分门别类地反映会计对象的具体内容。区别： 会计科目只有名称，账户除了名称外，还具有一定的结构和格式，用来记录会计对象具体内容的增减变化及结果。,基本格式与书面格式P40,库存现金账 户,第 三 章,-复式记账,复式记账原理,记账方法：记账方法按记录方
15、式不同，分为单式记账法和复式记账法。单式记账法：是指对所发生的经济业务，只在一个账户中记录的记账方法。复式记账法：是指对任何一笔经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地相互联系地进行登记的方法。,复式记账的意义：,可以反映每笔经济业务的来龙去脉；账户之间对应关系明确，全面、系统反映经济活动的过程和结果；起到试算平衡的作用。复式记账的理论依据 复式记账法是以会计恒等式为依据建立的一种记账方法。 目前，我国的企业和行政事业单位采用的记账方法都是复式记账法中的借贷记账法。,单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店),二、借贷记账法, 借贷记账法及由来,1.含义,借贷记账法是以“借”、“
16、贷”作为记账符号，来记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。,2.记账符号“借”“贷”,在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.“借(或贷)X账户”,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录.,2) 表示记账对象价值量的增加或减少的变化.,1) 表示记账方向,“借”,账户的借方记录,借项,简称为借.,“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.,一个账户中借(贷)表示增(减),则要根据账户反映的经济内容的性质决定。,3.借贷记账法的由来,借贷资本家 (经营银钱业务),(贷主) 欠人,(借主) 人欠,吸收存款,付出放款, 借贷记账法的基本内容,1账户的结构,账户的基本结构都分为借方和
17、贷方两个都分，通常规定左方为“借方”，右方为“贷方”；并且规定，所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即如果一个账户借方登记增加额，则贷方登记减少额；反之，贷方登记减少额，借方登记增加额。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取于账户所反映的经济内容或账户的性质。, 资产、负债和所有者权益类账户的结构,思考：为什么资产类帐户的结构与负债和所有者权益的帐户结构相反，而负债与所有者权益类帐户结构相同？,（）收入、费用和利润类账户的结构,思考（）从这三个帐户，你能总结出 什么规律，为什么？,思考（）与前面三个帐户结合， 你能总结出什么规律，为什么？,小结：全部帐户结构图,.记账规则 有借必有贷，
18、借贷必相等,有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;,借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。,（1）资产项目增加，负债项目增加。,购入材料10 000元，货款未付,分析：本笔业务发生使原材料增加10 000元；应付账款增加1 000元。原材料属于资产要素，增加记借方；应付账款属于负债，增加记入贷方。,（2）资产项目增加，所有者权益项目增加,企业收到单位投入设备一台，价值30000元。分析：本笔业务发生使“固定资产”增加30 000元；“实收资本”增加30 000元。固定资产属于资产要素，增加记借方；实收资本属于所有者
19、权益，增加记入贷方。,（3）资产项目减少，所有者权益项目减少,C单位与企业联营到期，企业退回其投资50000元，以银行存款支付。分析：本笔业务涉及到“银行存款”账户，该账户是资产类账户，“实收资本”账户是所有者权益类账户。,（4）资产项目减少，负债项目减少,企业以银行存款10000元偿还前欠B单位货款。分析：“银行存款”是资产类并属于减少，记贷方；“应付账款”是负债类也是减少，记代借方。,（5）一项资产增加， 一项资产减少,企业从银行提取现金2000元。,（6）一项负债增加， 一项负债减少,企业从银行取得短期借款20000元直接偿还前欠C单位货款。,（7）一项所有者权益增加，一项所有者权益减少
20、,企业将资本公积20000元转增资本金。,（8）负债增加，所有者权益减少,企业按规定分配给投资者利润50000元，款项未付。,（9）所有者权益增加，负债减少,投资者同意企业将应付给投资者的股利30000元转作向企业的投资。,在实际运用借贷记账法的记账规则，记录经济业务时，应考虑以下三个方面问题： 第一，分析经济业务的性质，确定其涉及的账户类别； 第二，确定经济业务涉及哪些账户，应在哪个账户中反映增加，哪个账户中反映减少； 第三，根据收户的结构，确定哪个账户高借方，哪个账户记贷方。,借贷记账法记账规则的小结,资产+ 借,负债+贷,所有者权益+ 贷,资产- 贷,负债-借,所有者权益- 借,（1）,
21、（2）,（3）,（4）,（5）,（6）,（7）,（8）,（9）,4.会计分录,（1）什么是会计分录,指明经济业务应借、应贷的账户名称和金额的记录,包括三个要素： 账户和明细账户的名称； 记账方向（借、贷）； 金额。,（2）格式,借： ￥ 贷: ￥,帐户名称,金额,（3）编制步骤,引起哪些要素项目的变化( 确定帐户名称) 根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方计算金额检查,（）会计分录分类,会计分录,简单会计分录（一借一贷）,复合会计分录,一借多贷,多借多贷,多借一贷,简单分录例：从银行提取库存现金500元 借：库存现金 500 贷：银行存款 500,一借多贷 购进原材料5000元，其中3000
22、元用银行存款支付，其余200元尚未支付。 借：原材料 5 000 贷：银行存款 3 000 应付帐款 2 000,多借一贷收回欠款4000元，其中3000元为支票，1000元为库存现金 借：银行存款 3 000 库存现金 1 000 贷：应收帐款 4 000,多借多贷 销售产品19 000元，随同产品销售单独计价的包装2 000元。收到货款20 000元存入银行，还有1 000元未收到。 借：银行存款 20 000 应收帐款 1 000 贷：主营业务收入 19 000 其他业务收入 2 000,三、试算平衡,余额平衡：依据：资产=负债+所有者权益(会计恒等式)公式：资产总额=负债总额+所有者权
23、益总额 =发生额平衡：依据：“有借必有贷，借贷必相等。”全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计试算平衡了，并不能保证记账绝对没有错误。P62,全部账户期初（或期末）借方余额合计,全部账户期初（或期末）贷方余额合计,第四章 企业基本经济业务的核算,工业企业的主要经济业务资金筹集业务的核算生产准备业务的核算产品生产业务的核算产品销售业务的核算财务成果形成及分配业务的核算,资金筹集业务的核算,（一）实收资本核算 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 企业收到的以货币资金投资的，应按实际收到的款项入账；以实物形式投资的，应按投资合同或协议约定的价值确定，但
24、合同或协议价值不公允的除外。,例：企业收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议价值900000元，与公允价值相等。 借：固定资产 900 000 贷：实收资本 900 000例：收到甲公司投入本企业货币资金250000元，款已存入银行。 借：银行存款 250 000 贷：实收资本 250 000,（二）借入资金的核算,1、短期借款的核算短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的借款。例：7月1日向银行借入期限为6个月的借款400000元，存入银行。 借：银行存款 400 000 贷：短期借款 400 000例：7月末预提短期借款利息1500元。 借：财务费用 1 50
25、0 贷：预提费用 1 500例：在9月末用银行存款实际支付短期利息4500元。 借：财务费用 1 500 预提费用 3 000 贷：银行存款 4 500,例：9月末用银行存款归还到期的短期借款400000元。 借：短期借款 400 000 贷：银行存款 400 000,2、长期借款的核算 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。例：向银行借入3年期借款800000元存入银行。 借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000,生产准备业务的核算,(一)固定资产购入业务的核算 固定资产是指为生产商品，提供劳务或经营管理而持有的使用寿命
26、超过一个会计年度的有形资产，主要包括房屋及建筑物、机器、机械、运输设备等。 固定资产应按取得时的实际成本入账，包括买价、税金、包装物、运输费和安装费等。 若购入时不需要安装或建造，应将购进时支付的价款，税金、包装物、运输费和安装费记入“固定资产”的借方；若购入时需要安装或建造，则应将其记入“在建工程”账户的借方。（P71页例4-9）,（二）材料采购业务的核算,在材料的采购过程中，一方面，企业从供货单位取得所需要的各种材料物资；另一方面，企业需要与供货单位发生的货款结算，支付材料货款以及因采购材料而发生的采购费用，包括运输费、装卸费、挑选整理费等，买价加上采购费用构成材料的采购成本。 账户：“材
27、料采购”、“预付账款”、“应交税费”（P72-73）,例：从天池工厂购入甲材料4000千克，单价10元，计40000元；乙材料6000千克，单价5元，计30000元，增值税进项税额11900元。全部款项通过银行存款付清，材料验收入库。 借：原材料-甲材料 40 000 -乙材料 30 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 11 900 贷：银行存款 81 900,例：收到前进工厂发来的，已预付货款的丙材料，并验收入库。丙材料500千克，单价28元，计货款14000元，增值税23800元，另供货单位代垫运费228元。扣除预付款10000元外，其余6608元用银行存款支付。 借：原材料-丙材料
28、 14 228 应交税费-应交增值税（进项税额） 2 380 贷：预付账款-前进工厂 10 000 银行存款 6 608,产品生产业务的核算,产品的生产过程是指人们利用劳动资料把劳动对象加工成劳动产品的过程。在产品的生产过程中钭发生各种耗费，包括生产过程中所消耗的原材料、燃料、动力、支付的工资、折旧费、固定资产大修理等支出，这些在一定时期内发生的各种耗费称为生产费用。生产费用可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业可以直接计入成本计算对象的费用，如直接费用、直接人工等；间接费用是指需经过分配才能计入产品成本的费用，也称为制造费用。账户： “制造费用”、“生产成本”、“应付职工薪酬”、“待摊
29、费用”、“累计折旧”、“库存商品”等。（P79-80）,一、生产费用的归集和分配（一）材料的归集与分配 例：某工业企业生产A、B两种产品。本月生产车间领用材料及如下表：,借：生产成本-A产品 580 000 -B产品 520 000 制造费用 15 000 贷：原材料-甲材料 800 000 -乙材料 315 000,（二）人工费用的归集和分配 工资是支付给企业职工的劳动报酬。工资核算包括提取库存现金、发放工资、分配工资费用等环节。例：用现金200000元发放工资。 借：应付职工薪酬 200 000 贷：库存现金 200 000,例：月末分配工资费用，其中：A产品生产工人工资80000元；B产
30、品生产工人工资60000元；车间管理人员工资20000元；厂部管理人员工资40000元。 借：生产成本-A产品 80 000 -B产品 60 000 制造费用 20 000 管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬 200 000,（三）制造费用的归集与分配,制造费用是工业企业为生产产品而发和的各种间接费用。对车间发生的各种间接费用均需要在“制造费用”账户中予以归集，月末，再将归集的制造费用，采用产品生产工时、生产工人工资、机器工时等作为分配标准分配计入各种产品的生产成本。公式P83,例：月末计提车间固定资产折旧额6400元，厂部固定资产折旧额3000元。 借：制造费用 6 400 管理费用
31、3 000 贷：累计折旧 9 400例：预是本月银行借款利息1200元。 借：财务费用1 200 贷：预提费用 1 200例：用银行存款3600元，预付明年的报刊杂志费。 借：待摊费用 3 600 贷：银行存款 3 600例：摊销应由本月负担的已付款的车间的房租3000元。 借：制造费用 3000 贷：待摊费用 3000,将归集的制造费用分配到产品中去。 借：生产成本-A产品 -B产品 贷：制造费用,二、产品生产成本的计算与结转 产品生产成本的计算，就是对企业产品生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用等，按照生产产品的品种进行归集和分配，计算出各种产品的总成本和单位成本。产品生产成本的计
32、算的一般程序分为四步骤： 1、确定成本计算对象 2、确定成本计算期 3、确定成本项目 4、计算完工产品的生产成本,结转生产完工验收入库产品的生产成本。 借：库存商品-A产品 -B产品 贷：生产成本-A产品 -B产品,产品销售业务的核算,产品销售过程是产品价值的实现过程。在产品销售过程中，一方面，企业要确认产品销售收入的实现，与购买单位办理货款的结算；另一方面，在销售产品的过程中会发生运杂费、包装费、广告费等销售费用，要结转已销售产品的生产成本，同时，还需按照国家税法的规定计算缴纳各种产品销售税金，最后确定产品销售损益。,一、主营业务收入的核算,（一）账户设置 1、主营业务收入 2、应收账款、应
33、收票据 3、预收账款（二）账务处理例：企业按照销售合同规定预收长江工厂订购A产品的货款120000元，已存入银行。 借：银行存款 120 000 贷：预收账款 120 000例：本月预收A产品120000元的货款，现已发货6件，销售单价28000元，计价款168000元，增值税率17%，原预收款不足的差额76560元已收存银行。 借：预收账款-长江工厂 120 000 银行存款 76 560 贷：主营业务收入 168 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 28 560,二、主营业务成本、费用的核算,（一）设置账户 1、主营业务成本 2、营业税金及附加 3、销售费用（二）账务处理例：结转本月
34、已销售A、B产品的生产成本。 借：主营业务成本 768 272 贷：库存商品-A产品 442 832 -B产品 325 440,例：计算本月销售A、B产品应缴纳城市维护建设税2400元，教育费附加1040元。 借：营业税金及附加 3440 贷：应交税费-应交城建税 2400 -应交教育费附加 1040例：企业用银行存款7600元支付销售产品的运输费。 借：销售费用 7 600 贷：银行存款 7 600,财务成果形成及分配业务的核算,一、企业利润的构成（一）营业利润（二）利润总额（三）净利润二、其他业务的核算 1、其他业务收入 2、其他业务成本三、期间费用 1、管理费用 2、财务费用 3、销售费
35、用四、营业外收支核算五、企业利润总额形成的核算六、企业净利润的核算七、利润分配业务的核算,第 五 章,-会计凭证,重点问题,含义分类长相填制要求审核传递与保管,含义,会计凭证定义：记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。原始凭证：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。,分类,长相,原始凭证记帐凭证,原始凭证填制基本要求,记录真实内容要完整手续要完备书写要清楚、规范编号要连续不得
36、涂改、刮擦、挖补填制要及时,原始凭证填制其他要求,从外单位取得的原始凭证，必须盖有单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章（或财务专用章）凡是有大小写金额的原始凭证，大小写金额必须相符。一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双成复写纸套写，并边连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。发生销售退货的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发
37、票代替收据。经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。,原始凭证的审核真实、合法、合理、完整、正确、及时,原始凭证审核后的处理： 1、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 2、对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开，再办理正式手续； 3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。,记账凭证的编制要求,记账凭证各项内容必须完整记账凭证应连续编号记账凭证日期的填写摘要填写要确切、简明会计科目填写要准确记账凭证的书写应清楚、规范记账凭证可
38、以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张原始凭证汇部编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,收款凭证的编制要求,收款凭证左上角的“借方科目”应是“库存现金”或“银行存款”；日期应是填制本凭证的日期；编号是按收款凭证的顺序号；摘要：简明扼要反映经济业务内容；贷方科目：“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；记账是表明已登记账
39、簿的标记；金额：该经济业务的发生额附件：本记账凭证所附原始凭证的张数。责任人签章,付款凭证的编制要求与收款凭证编制基本相同,转账凭证的编制要求 按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”。其他项目填列与收款凭证相同。,记账凭证审核内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。,会计凭证的传递与保管会计凭证的传递会计凭证的保管P82 从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能
40、代作原始凭证。,第 六 章,-会计账簿,主要内容,概念分类长相及登记对帐更正结账更换与保管,一、概念,概念：账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置账簿：按国家统一制度规定和会计业务的需要设置。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，也是会计核算全过程的中心环节。,二、分类,（一）按用途分类,(二)按账页格式分类 1.两栏式账簿 2.三栏式账簿 3.多栏式账簿 4.数量金额式账簿(三)按外形特征分类 1.订本账 2.活页账 3.卡片账,（一）会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用
41、表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按户顺序编号，需定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称。,三、登记,（二）会计账簿的记账规则,根据审核无误的会计凭证登记会计账簿准确完整注明记账符号书写留空正常记账使用蓝黑墨水特殊记账使用红色墨水按面页次顺序连续登记，不得跳行、隔页结出余额过次页承前页不得随意刮擦涂改,（三）会计账簿的登记方法,日记账 库存现金日记账 格式有三栏式和多栏式，必须使用订本式账簿。 库存现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。每一结出余额，每月也
42、应结出余额。 银行存款日记账 格式有三栏式和多栏式，必须使用订本式账簿。 银行存款日记账由出纳人员根据同银行收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。每一结出余额，每月也应结出余额。,总分类账的登记方法最常用的格式为三栏式，必须用订本式账簿。其登记方法取决于企业采用的账务处理程序。,明细分类账的格式 （1）三栏式明细分类账：只进行金额核算。如应收账款、应付账款、应交税费等往来结算账户，以及待摊费用、预提费用等账户。 （2）多栏式明细分类账：将属于同一个总账科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏，适用于成本费用科目的明细核算。 （3）数量金额式明细分类账：适用于既要进行金额核算又是要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、包装物和低值易耗品等存货账户。 （4）横线登记式明细分类账：将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。适用于登记材料采购业务、应收票据和一次备用金业务。,
