1、第五章 商业银行贷款业务的核算,一、贷款业务概念概念：贷款是贷款人（商业银行）对借款人提供的并按照约定利率和期限还本付息的一种信用活动。意义：贷款业务是商业银行的主要资产业务之一；也是银行资金运用的主要形式。,二、分类 按贷款期限：短期贷款、中期贷款、长期贷款 按还款方式：一次性偿还的贷款和分期偿还的贷款 按贷款对象：公司贷款和个人贷款 按贷款的保障条件：信用贷款、担保贷款和票据贴现 按自主程度不同：自营贷款、委托贷款 按贷款的质量和风险程度：正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失贷款,第二节 信用贷款的核算,一、含义 信用贷款是指完全凭借借款人的信用发放 的贷款。我国商业银行发
2、放信用贷款，一般而言只能限于短期流动资金贷款，同时必须满足以下条件：(1) AAA级企业；(2) 资产负债率在60以下；(3) 流动比率在150以上；(4) 无逾期贷款和应付未付利息；(5) 经营效益好,二、核算 发放到期收回到期时，申请贷款展期 申请 批准批注不进行账务处理,借：贷款-xx单位短期（或中长期）贷款户贷：吸收存款-活期存款XX单位户,借：吸收存款-活期存款XX单位户贷：贷款- xx单位短期（或中长期）贷款户,贷款逾期【例】4月1日，甲公司因采购资金不足，向建设银行申请短期信用贷款10万元，期限为2个月，年利率为6%，银行同意贷款。 4月1日 借：贷款甲单位短期贷款户 100 0
3、00贷：吸收存款活期存款甲单位户 100 000 若6月1日，甲公司如数归还本金。借：吸收存款活期存款甲单位户 100 000贷：贷款甲单位短期贷款户 100 000 若6月1日，甲公司只归还了7万元，其余3万元逾期至6月30日收回。借：吸收存款活期存款甲单位户 70 000贷款甲单位逾期贷款户 30 000贷：贷款甲单位短期贷款户 100 0006月30日 借：吸收存款活期存款甲单位户 30 000贷：贷款甲单位逾期贷款户 30 000,借：贷款-xx单位逾期贷款户贷：贷款-xx单位贷款户,第三节 担保贷款的核算 一、抵押贷款,抵押贷款是担保贷款的一种，是银行要求借款人提供一定的抵押品作为物
4、质担保而发放的一种贷款，借款人若到期不能偿还贷款，银行有权依法处置抵押品。并从所得价款中优先收回贷款本息，抵押贷款最长不超过5年，一般按照抵押品的50%-70%发放贷款，不能展期。,账务处理 发放贷款同时对抵押物进行表外登记收入：待处理抵押品-XX单位户 贷款到期收回同时销记表外科目,借：贷款XX抵押贷款户贷：吸收存款-活期存款XX户,借：吸收存款活期存款XX户贷：贷款-XX抵押贷款户 利息收入-抵押贷款利息收入,到期收不回 A.将抵押品作价入账B.出售抵押品 （1）净收入抵押贷款(本+息)，多余款归还抵押人；借：库存现金贷：贷款-XX逾期贷款户 应收利息其他应付款抵押人,借：贷款- xx逾期
5、贷款户 借：应收利息贷：贷款-xx抵押贷款户 贷：利息收入,借：固定资产贷：贷款-XX逾期贷款户 应收利息,（2）抵押贷款(本)净收入抵押贷款(本+息) 收回本金和部分利息：借：库存现金贷：贷款- XX逾期贷款户 应收利息,二、保证贷款,借款人申请借款时应向银行提供由保证人签署的保证书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同，然后发放贷款。 （一）发放贷款借：贷款XX保证贷款户贷：吸收存款-活期存款XX户 （二）贷款到期，归还贷款借：吸收存款活期存款XX户贷：贷款XX保证贷款户利息收入,三、质押贷款 （一）概述 质押：债务人或第三人将其动产移交债权人占有或将某项权利出质，以该动产和权利作为债权的
6、担保，债务人不履行债务时，债权人有权依法按照法律规定的程序和方式，以该动产或者权利折价或以拍卖该动产或权利的价款优先受偿的制度。 可以作为权利质押的有： 汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单和提单。 依法可以转让的股份、股票。 依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。 依法可以质押的其他权利。 （二）核算账务处理与抵押贷款基本一致,第四节 票据贴现,一、票据贴现概述 贴现是指银行向持有未到期商业汇票的客户办理贴现款项的业务。 贴现与一般贷款相比的特点 贴现是一种票据买卖转让行为。 贴现具有较强的资金流动性和安全性。 先行收回利息 。,票据贴现业务,1.目前，我国只办理商业汇票贴现；
7、 2. 贴现利息的计算,贴现利息=汇票金额*贴现天数*日贴现率,实付贴现额=汇票金额-贴现利息,贴现日至到期前一日的实际天数，若为异地承兑人的另加3日,借：贴现资产 XX单位户 贷： 吸收存款- xx 单位存款户 利息收入- 贴现利息收入户,二、贴现业务的核算 (1)受理贴现,【例】2008年5月7日，建设银行武汉市分行收到甲公司提交的贴现凭证和未到期商业承兑汇票，汇票出票日为2008年3月7日，9月7日到期，汇票金额为20万元，经批准同意贴现，假设月贴现率为0.4%。,贴现利息=200000*0.4%*4 = 3200（元）实付贴现额=200000-3200=196800（元）借：贴现资产
8、XX单位户 200 000贷：吸收存款- xx 单位存款户 196 800 利息收入- 贴现利息收入户 3 200,承兑人开户银行：借：吸收存款- 承兑人户 贷：联行往来,(2)到期收回商业承兑汇票,贴现银行：借：联行往来 贷：贴现资产 XX单位户,若承兑人账户资金不足： 承兑人开户行不做处理，退回有关凭证 贴现银行向贴现申请人收取款项，处理如下： 1）贴现申请人账户资金足够支付 借：吸收存款贴现申请人户贷：贴现资产,承兑人账户资金足够支付：,2）贴现申请人账户资金不足 借：贷款贴现申请人逾期户贷：贴现资产 【例】9月7日，建设银行受理甲公司的一份金额为200000元的商业承兑汇票到期，经向付
9、款人托收，未获付款，今向甲公司收取票款，但该单位存款不足，仅能支付120000元。借：吸收存款- 甲单位存款户 120 000贷款- 甲单位逾期户 80 000贷：贴现资产 甲单位户 200 000,贴现银行：收到贴现款 借：联行往来- xx 单位存款户 贷：贴现资产 XX单位户,(2)到期收回银行承兑汇票,承兑银行：见票后划款 借：应解汇款- 出票人户 贷：联行往来,第五节 贷款利息核算 （一）贷款利息的计算方法 定期收息 ：一般每季度结息一次，每季末20日。利息=计息积数*日利率 利随本清：银行在借款人还款时根据归还的本金来计算贷款利息的方法。利息=本金*存期*利率,正常以及逾期90天以内
10、的贷款利息的核算逾期90天以上的利息的核算,当期收到利息：借：吸收存款XX存款户贷：利息收入XX利息收入户,当期未收到利息：借：应收利息贷：利息收入XX利息收入户,冲减表内利息，转入表外核算：借：利息收入贷：应收利息 表外科目： 收入：应收利息,以后实际收到时：借：吸收存款贷：利息收入（复利） 表外科目： 付出：应收利息,第六节 贷款损失准备的核算,1.贷款损失准备的提取 本期实际提取金额=本期贷款期末余额规定比例-已提损失准备金额 会计分录：借：资产减值损失贷：贷款损失准备,2.贷款损失的核销会计分录：借：贷款损失准备贷：贷款XX逾期贷款户 借：利息收入贷：应收利息,3.已核销贷款的收回会计
11、分录：借：贷款XX逾期贷款户 贷：贷款损失准备借：吸收存款XX单位贷：贷款XX逾期贷款户,【例】某银行2001年末贷款余额为2300万元，2001年末尚余贷款损失准备60万元，请编补提贷款损失准备的会计分录,假定期末按1%计提贷款损失准备。,按规定应提贷款损失准备为：23003%69万元 则应差额补提6万元，会计分录为：借：资产减值损失 90 000贷：贷款损失准备 90 000,（1）假设2002年有5 .2 万元的贷款经批准核销，请编相关会计分录。借：贷款损失准备 52 000贷：贷款 52 000,（2）假设2个月后发现，2001年底已核销的贷款中有2万元又收了回来，请编相关会计分录。借：贷款 20 000贷：贷款损失准备 20 000同时，借：吸收存款活期存款 20 000贷：贷款 20 000,
