1、第四章 存货的核算,第一节 存货概述,一、存货概念：是指企业在日常生活经营过程中持有已备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品和产成品等。 二、存货的种类和范围 （一）种类：按来源和用途分为：材料、低值易耗品、商品、产成品和在产品。 （二）范围：凡是在盘存日起，所有权属于企业的一切物品都作为存活。包括：已发运但尚未办理托收手续、购入后不经本企业仓库直接交发购买单位或加工单位的物品、委托加工或代销的、已经购入但尚未入库的在途物品等。,第二节 存货的数量确定,一、定期盘存制 （一）概念、计算公式 1. 概念：对期末全部存货进行
2、实地盘点以确定期末存货结存数量和成本的存货核算和管理制度。 2.公式： 本期存货耗用量=期初存货量+本期存货收入量-期末存货量,第二节 存货的数量确定,（二）定期盘存制的优缺点 1.优点：每一存货可以只设一个总分类账户或按大类设置二级帐户，并且每个账户平时只需记录进货成本，有利于简化核算工作。 2.缺点：不能随时反映存货的发出、结存数量动态，不能随时结转；这种方法以存计销，倒推生产成本易造成销售成本不实，不能正确计算企业经营成果。 （三）适用范围：价值低、品种多、进出频繁、管理要求不高的商品或材料物资。,第二节 存货的数量确定,二、永续盘存制 （一）概念、计算公式 1.概念：按照存货的种类、规
3、格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出数量和金额，并及时地结算初存货数量和金额的存活核算和管理制度。又称账面盘存制。 2.计算公式： 期末结存量=期初存货结存+本期存货存入量- 本期存货发出量,二、永续盘存制,（二）优缺点： 1.优点：能够随时反映存货收发、结存动态；定期进行存货的实地盘点有利于划分正常和非正常消耗方便了编制报表；能够直接确定销售成本正确计量经营成果。 2.缺点：核算工作量大 （三）适用范围：除小型商业企业外都采用。,第三节 存货的计价,一、取得存货的计价 （一）购入材料计价 1.采购成本构成：买价；外地运杂费；运输途中的合理损耗 2.核算方法： （1）帐户设置：物资
4、采购、应付账款、应交税金增值税（进项税金）应缴增值税款=销项税额-进项税额,第三节 存货的计价,2.示例：某机械制造公司从外地购入甲材料200公斤，每公斤单价200元，专用增值税发票注明增值税17000元，另外发生外地运费2000元。上述各项均已用银行存款支付。会计分录如下： （1）支付货款： 借：物资采购 100000应交税金增值税（进项税金）17000贷：银行存款 117000,第三节 存货的计价,（2）支付运费： 借：物资采购 2000贷：银行存款 2000 材料验收入库： 借：原材料 102000贷：物资采购 102000,第三节 存货的计价,（二）产成品及库存商品的核算1.产成品的成
5、本包括： 直接材料、直接人工、制造费用。2.库存商品的计价： 购进商品以进货原价作入账价格， 包括：商品买价、农副产品的收购税金及 进口商品应缴纳的关税和增值税等。,（一）个别计价法,二、发出存货的核算（一）个别计价法1.概念、计算公式 （1）.概念：按照每一件或每一批商品的实际进价来计算商品销售成本的方法。 （2）公式： 每批商品销售成本= 商品销售数量*商品购进单价,（一） 个别计价法,2.方法 （1）内容：分批存放购进商品，分户登记库存商品明细账，再销货专用发票上注明进货批别和批次。 （2）示例：大宇批发公司六月份某型号电子词典进货情况如下：本期销售情况为期初存货50台，8日、10日、1
6、7日购进100台、300台、150台。,（一） 个别计价法,本月销售成本=148*50+152*100+153*300+156+150 =91900元 期末存货成本=128300-91900=36400元 结转商品销售成本的会计分录为： 借：主营业务成本 91900贷：库存商品 91900,（一）个别计价法,3.优缺点：可以逐日结转商品销售成本，反映的销售成本最为准确。但是核算工作量也最大。4.适用范围：单位成本高、数量少、容易辨认的存货。,（二）先进先出法,1. 概念：假定先购进的商品先销售，将最先购进商品的价格转入商品销售成本的方法。 2.方法： （1）内容： （2）示例：前例用先进先出法
7、计价 定期盘存制下，如月末通过盘点得出库存数量为240件，则月末库存商品成本=200*156+40*153=37320 本月商品销售成本=128300-37320=90980,（二）先进先出法,3.优缺点： （）优点：期末存货按最近的购价计价，使期末存货价值接近于当时的价格能够反映目前的价格水平。存货成本流动比较接近世纪的货物流动 （）缺点：物价变动时会影响利润准确性，同时存货成本按多个单位成本计算，核算工作较繁琐。 4.适用范围：商品实物流动和成本流动 一致的行业。如：有保质期的食品和医药。,（三）加权平均法,1.概念、计算公式 （1）概念：在一个计算期综合计算每种商品的加权平均单价，先求出
8、库存商品的成本然后倒挤出商品销售成本的方法。 （2）公式：2.方法： （1）内容 （2）示例：加权平均单价=128300/840=152.74元期末库存商品成本=152.4*240=36657.6元商品销售成本=128300-36657.6=91642.4,（三）加权平均法,3.优缺点： 考虑了各批进货数量的影响，计算的成本较准确，但是当物价波动时，与市价仍有差距。4.适用范围： 经营品种较少或前后购进商品单价相差幅度不大且定期结转销售成本的企业。,（四）移动加权平均法,1.概念、计算公式 （1）概念：每次购货后，根据库存数量及总成本算出新的平均单价成本的方法。 （2）公式2.方法： （1）内
9、容,（四）移动加权平均法,（2）示例：,（四）移动加权平均法,3.优缺点： 计算出的成本较为均衡和准确但工作量较大，而且期末存货成本与现行成本有差距。4.适用范围： 经营品种不多或前后购进商品单价相差幅度大并逐日结转商品销售成本的企业。,（五）后进先出法,1.概念：后购进商品先销售 2.方法： （1）内容 （2）示例： 本月销售商品为600件 若大宇公司使用定期盘存制（月末盘点的库存商品为240件）： 月末库存商品成本= 100148+40150+100152=36000 本月商品销售成本=128300-36000=92300元,（五）后进先出法,3.优缺点：（1）优点：使用当前价格与当前收入
10、相配比避免了利润虚增；同时能够避免物价波动的不利影响，改善企业现金流转。（2）缺点：存货成本流动与实物流动不一致，物价上涨期不能真实反映编制报表日的财务状况，导致账面利润较低。4.适用范围：,（六）发出存货计价方法比较,1.期末存货价值与目前价格水平比较 2.存货成本流动与实际的货物流动 3.商品销售成本的影响：准确性，均衡程度 4.物价变动时对商品销货成本及库存商品金额的不同影响 后进最高，先进最低，加权法中间,三、期末存货计价,（一）成本与市价孰低法 （二）存货跌价准备的计提 1.计提条件：由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因使存货成本不可收回的部分应提取跌价准备。
11、 存货跌价准备=账面实际成本-可变现净值 2.核算方法： 第一年提取： 借：管理费用贷：存货跌价准备 往后多退少补，多退会计分录：借：存货跌价准备贷：管理费用,三、期末存货计价,已提跌价准备的存货销售： 借：银行存款贷：主营业务收入 同时按售出存货已提跌价准备金额 借：存货跌价准备贷：库存商品（产成品） 两者差额计入商品销售成本,四、存货的清查,（一）方法：是地盘点法 （二）清查结果的核算 1.账户设置：待处理财产损益 2.帐务处理： （1）管理不善造成及无法确定过失人或赔偿单位的盘亏 借：待处理财产损溢贷：管理费用 （2）由于过失人或责任单位引起的盘亏，将扣除过失人或责任单位赔款和保险赔款后的净额，贷计管理费用 （3）由于自然灾害等引起的盘亏，将扣除残值和保险赔款后的净额，贷计营业外支出。,
