1、第二章 金融资产 本章应关注的主要内容有：（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。,第一节 金融资产的定义和分类一、金融资产的概念,金融资产属于企业资产的重要组成部分， 主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具 形成的资产等。,二、金融资产的分类 按照管理者的意图设置不同的会计处理的标准是当今国际财务报告准则发展的一个重要趋势，也是我国准则体系在制定时考虑的一个重要理
2、念。 金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。,企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款项,
3、转换是有条件的,不得转换,不得转换,不得转换,金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：,第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,（一）交易性金融资产Transaction Monetary Assets 满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产的目的主要是指企业为了近期内出售回购。如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等， （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明
4、企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零，应将其变动的金额确认为交易性金融资产。,（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。（了解，解决会计核算中不匹配的问题。公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：当期损益-可供出售金融资产：资本公积）,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公
5、允价值,总账,“交易性金融资产”,“成本”,反映交易性金融资产的初始确认金额,“公允价值变动”,反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额,明细账,1.初始计量 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。在持有期间取得的利息或现金股利应当确认为投资收益,股票交易费用 我国的证券投资者在委托买卖证券时应支付各种费用和税收，这些费用按收取机构可分为证券商费用、交易场所费用和国家税收
6、。目前，投资者在我国券商交易上交所和深交所挂牌的股、基金、债券时，需交纳的各项股票交易费用主要有：委托费、佣金、印花税、过户费等股票交易费用。 1.委托费：这笔费用主要用于支付通讯等方面的开支,一般按笔计算. 2.佣金：这是投资者在委托买卖成交后所需支付给券商的费用。,3.印花税：投资者在买卖成交后支付给财税部门的税收。上海股票及深圳股票均按实际成交金额的千分之三支付，此税收由券商代扣后由交易所统一代缴。债券与基金交易均免交此项税收。 4.过户费：这是指股票成交后，更换户名所需支付的费用。由于我国两家交易所不同的运作方式，上海股票采取的是“中央登记、统一托管”，所以此费用只在投资者进行上海股票
7、、基金交易中才支付此费用，深股交易时无此费用。此费用按成交股票数量（以每股为单位）的千分之一支付，不足元按元收。 5.转托管费：这是办理深圳股票、基金转托管业务时所支付的费用。此费用按户计算，每户办理转托管时需向转出方券商支付30元.,企业取得交易性金融资产,收到上列现金股利或债券利息,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,按其公允价值,按实际支付的金额,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,按发生的交易费用,2.后续计量资产负债表日， 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。处置金融资产时其公允价值
8、与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整“ 公允价值变动损益” (Fair Value Variable Loss and Profit )。,借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等,207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。,其账务处理如下：初始确认金额=50 0006.50=325 000（元）借：交易性金融资产A公司股票（成本）325 000 投资收
9、益 1 200 贷：银行存款 326 200,例1,207年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年4月20日发放。,其账务处理如下：（1）207年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30 000（8.60-0.20）=252 000（元）应收现金股利=30 0000.20=6 000（元）借：交易性金融资产B公司股票（成本）252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259
10、000（2）207年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000,2.,207年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于206年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。,其账务处理如下：（1）207年1月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元）借：交易性金融资产甲公司债券（成本）82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷：银行
11、存款 87 100（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款 4 800 贷：应收利息 4 800,例3,二、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，,资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时,收到现金股利或债券利息时,收到现金股利或债券利息时,接例21资料。207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于207年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。,其账务处理如下：（1）
12、207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50 0000.30=15 000（元）借：应收股利15 000 贷：投资收益 15 000（2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15 000 贷：应收股利 15 000,例4,接例23资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。207年6月30日，华联公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。,其账务处理如下：应计债券利息=80 0006%6/12=2 400（元）借：应收利息2 400 贷：投资收益 2 400,例5,三、交易性
13、金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。207年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。,表41 交易性
14、金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元,根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益 65 000 贷：交易性金融资产 A公司股票（公允价值变动）65 000 借：交易性金融资产 B公司股票（公允价值变动）45 000 贷：公允价值变动损益 45 000借：交易性金融资产 甲公司债券（公允价值变动）3 000 贷：公允价值变动损益 3 000,例46B,四、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚
15、未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。,处置交易性金融资产时,按实际收到的处置价款,按该交易性金融资产的初始确认金额,按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额,计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息,按的差额,将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益,处置该金融资产借：银行存款 （实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 （账面余额）公允价值变动投资收益 （差额）同时：将原计入“公允价值变
16、动损益 ”的金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或作相反分录；公允价值变动损益反映的是浮动的盈亏，只有卖掉之后才真正实现。）,例7，接例21和例26资料。207年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。,其账务处理如下：处置损益=266 000-260 000=6 000（元）借：银行存款266 000 交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（成本） 325 000 投资收
17、益 6 000借：投资收益65 000 贷：公允价值变动损益 65 000,接例22和例26资料。207年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益45 000元。,其账务处理如下：处置损益=295 000-297 000=-2 000（元）借：银行存款295 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产B公司股票（成本） 252 000 B公司股票（公允价值变动） 45 000借：公允价值变动损益 45 000 贷：投资收益 45 000,例2
18、8,例29 接例3、例5和例6资料。207年11月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88 600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2 400元，债券账面价值85 000元，其中，成本82 000元，已确认公允价值变动收益3 000元。,其账务处理如下：处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200（元）借：银行存款88 600 贷：交易性金融资产甲公司债券（成本）82 000 甲公司债券（公允价值变动） 3 000 应收利息 2 400 投资收益 1 200借：公允价值变动损益 3 000 贷：投资收益 3 000,【 2007年单选题】甲公司207年
19、10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。A.100万元B.116万元 C.120万元D.132万元,答案解析 甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益4960（86041000.16）116（万元）。,【Homework】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易
20、性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。,要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。,（1）2007年5月购入时 借：交易性金融资产成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 4902007年6月30日借：公允价值变动损益 30 （480-607
21、.5） 贷：交易性金融资产公允价值变动 30,2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12（0.2060） 贷：投资收益 122007年8月20日收到股利时借：银行存款 12 贷：应收股利 122007年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动60 （608.5-450） 贷：公允价值变动损益 60,2008年1月3日借：银行存款 515 贷：交易性金融资产成本 480 公允价值变动 30 投资收益 5借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30（2）该交易性金融资产的累计损益 -10+12+30+5=37万元。,持有至到期投资(Investment from Holding ti
22、ll Maturity )是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、企业债券、浮动利率金融债券等。,第三节 持有至到期投资,持有至到期投资的特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定是指合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。（1）从投资者的角度看，如果不考虑其他条件，在某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。（2）由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有至到期投资。如
23、，股票（3）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。,2.有明确意图持有至到期是反映投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化。（不是主观原因导致的不能持有至到期，如，债券发行公司信用等级ABCD递减，我方为避免重大损失要卖掉，这是客观原因引起的重分类）（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资
24、产持有至到期的情况。,3.有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）（2）（3）（1000万买了某债券，结果一年后现金流发生困难，则有需要卖掉全部或部分债券来解决，这就表明无能力持有至到期。）企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,4.企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大则
25、企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但有三种情况除外。（三种情况见教材）,债券溢价发售是指债券以高于其面值的价格发行，折价发售指债券以低于其面值的价格发行，在我国债券可以溢价发行，但不允许折价发行. 债券溢价或折价发行是对票面利率与市场利率之间的差异所作的调整，其差异的值就是一种利息费用。债券溢价或折价实质上是为平衡债券投资人的利息收入和债券发行人的利息费用，据以保障双方利益而事先对利息收支作出的调整，任何价格对投资企业的影响都是相同的。 发行企业多收的溢价是债券购买人因票面
26、利率比市场利率高而对发行企业的一种补偿，而折价则是企业因为票面利率比市场利率低而对购买者作的利息补偿。,因而债券溢价或折价都不是企业发行债券的利益损失，而是由债券从发行到到期日整个期限内对利息费用的调整。 比方说某企业欲发行债券，面值1000元，年利率8%，每年复利一次，5年期限。那么对这个债券的估价就是估计现在的面值1000元债券在5年后有多少现金流入，也就是未来现金流入的现值。 当市场报酬率高于票面利率时，债券的价值低于债券的面值；而当市场报酬率低于票面利率时，债券的价值高于债券的面值，在这个时候，债券就值得购买。,（二）持有至到期投资的计量 1.初始计量,应当按取得时的公允价值与相关交易
27、费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。,“持有至到期投资”,“成本”,“利息调整”,“应计利息”,反映持有至到期投资的面值,反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,企业取得持有至到期投资时,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按该投资面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,按的差额,借：持有至到期投资成本 （购买债券的面值
28、）借（或贷）利息调整 （差额）（折价在贷方，溢价在借方）应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等 （实际支付的金额）,例11 ：205年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。,其账务处理如下：借：持有至到期投资乙公司债券（成本）500 000 乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款 528 000,例212 206年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于205
29、年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。,其账务处理如下：（1）购入债券时。初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）借：持有至到期投资丙公司债券（成本）800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资 丙公司债券（利息调整）21 500,（2）收到债券利息时。借：银行存款40 000 贷：应收利息 40 000,2.持有至到期投资后续计量（一）摊余成本
30、与实际利率法持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。摊余成本(账面价值)，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（溢价要减去，折价要加上）（3）扣除已发生的减值损失。摊余成本初始确认金额已收回的本金（）累计摊销的折价（溢价）已发生的减值损失,实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,付息日或资产负债表日分期付息债
31、券利息收入的确认,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上列应计未收的利息时,到期一次还本付息债券利息收入的确认,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,会计分录如下：分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息 （债券面值票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整 （差额）贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）一次还本付息债券投资：借： 持有至到期投资应计利息 （债券面值票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资
32、收益 （期初摊余成本实际利率）,3.处置持有至到期投资时借：银行存款 （实际收到的价款）持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）贷：持有至到期投资成本 （账面余额）利息调整 （账面余额） 应计利息 （账面余额）贷（或借）投资收益 （差额）,例14接例11的资料。华联实业股份有限公司于205年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。,该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：（1）计算实际利率。n先按5%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、5%的年金
33、现值系数和复利现值系数分别为4.32947667和0.78352617。乙公司债券的利息和本金按5%作为折现率计算的现值如下：债券年利息额=500 0006%=30 000（元）本息和的现值=30 0004.32947667+5000000.78352617=521 647（元）,上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于5%，再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233和0.82192711。乙公司债券的利息和本金按4%作为折现率计算的现值如下：利息和本金的现值=30 0004.451822
34、33+500 0000.82192711=544 518（元）上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=4%+（5%-4%）544 518-528 000544 518-521 647=4.72%（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表42。,表42利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元,（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。205年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到
35、期投资乙公司债券（利息调整） 5 078206年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 318207年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 569,208年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 168 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 832209年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 23 797 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 6 203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款530
36、 000 贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）500 000 应收利息 30 000,（三）持有至到期投资的转换企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。,会计处理如下：借：可供出售金融资产借（或贷）：资本公积其他资本公积 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期
37、投资,华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于208年9月1日，将205年1月1日购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125 000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500 000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614 500元，其中，成本600 000元，利息调整14 500元。,（1）售出20%的D公司债券。售出债券的摊余成本=614 50020%=122 900（元）其中：成本=600 00020%=120 000（元） 利息调整=14 50020%=2
38、 900（元）借：银行存款 125 000 贷：持有至到期投资 D公司债券（成本）120 000 D公司债券（利息调整）2 900 投资收益 2 100,（2）将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产。剩余债券的摊余成本=614 500-122 900=491 600（元）其中：成本=600 000-120 000=480 000（元）利息调整=14 500-2 900=11 600（元）借：可供出售金融资产 500 000贷：持有至到期投资 D公司债券（成本） 480 000 D公司债券（利息调整） 11 600 资本公积其他资本公积 8 400,【考题解析2009年单选题】（新制度）20
39、7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 要求：回答下列两题。 1.甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。 A.1 050万元B.1 062万元C.1 200万元D.1 212万元,正确答案B答案解析甲公司购入乙公司债券的入账价值1 050121 062（万元） 2.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。 A.120万元B.258万元C.270
40、万元D.318万元,正确答案B答案解析至到期累计确认的投资收益两年确认的应收利息金额初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益121005%2（121001 062）258（万元）,【计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，
41、实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2009年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2）2010年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。要求：（1）编制2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。（2）计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（3）计算2010年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。（4）计算2010年1月1日甲公司该债券
42、剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,正确答案（1）2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：借：持有至到期投资成本1 000持有至到期投资利息调整100贷：银行存款1 100（2）计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：2009年12月31日甲公司该债券投资收益1 1006.4%70.4（万元）2009年12月31日甲公司该债券应计利息1 00010%100（万元）2009年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额10070.429.6（万元）会计处理：借：持有至到期投资应计利息100贷：持有至到期投
43、资利息调整 29.6投资收益 70.4,（3）2010年1月1日甲公司售出该债券的损益955（1 10070.4）80%18.68（万元）会计处理：借：银行存款955贷：持有至到期投资成本800 （1 00080%）利息调整56.32 （10029.6）80%应计利息80 （10080%）投资收益 18.68 （4）2010年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本1 10070.4936.32234.08（万元）or (1 10070.4)*0.2=234.08将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：借：可供出售金融资产240 （1 20020%）贷：持有至到期投资成本200 （1 00020%）利息调整 14.08 （10029.6）20%应计利息20 （10020%）资本公积其他资本公积5.92,
