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财务控制分析 论文.doc

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资源描述

1、财务管理1财务控制分析摘要:我国企业近年来在不断的飞速发展的同时企业结构以及现代公司制度不断完善特别是财务会计制度的完善与发展,新的科技手段与财务方法不仅是公司财务与发展水平更清晰了,而且为企业了解自身的发展与制定公司的发展战略有这举足轻重的作用。财务控制作为财务管理的重要部分在公司决策上尤为重要。在本论文中首先来了解财务控制的大体概况与基本内容,再通过分析现代企业中较为典型的案例来更深刻地了解财务控制。关键词: 责任中心 成本中心 利润中心 内部转移价格 决策1 财务控制大体概述1.1 财务控制简介财务控制是利用有关信息和特定手段对企业财务活动实施影响或调解以保证其财务预算实现的过程 。其中

2、财务控制分为价值控制和综合控制。价值控制是以实现财务预算为目标的财务活动,财务管理以资金运动为主线以价值管理为特征,决定了财务控制必须实行价值控制。综合控制是以价值控制为手段将各种业务综合起来控制。财务控制所应具备的条件是建立组织机构,建立责任会计核算体系,制定奖罚制度。它所遵守的原则是有三点,其中经济原则是只有当财务控制取得收益大于代价才可行财务控制。目标管理及责任落实原理的原则中明确有关方面和人的责任和义务,使财务控制和管理措施落到实处成为考核依据。例外管理原则强调将注意力放在重要的预算执行差异上。1.2 责任中心简介1.21 成本中心成本中心是指对成本或费用承担责任中心。成本中心往往没有

3、收入,其责任是用一定的成本完成规定的具体任务,一般包括产品生产的部门、提供劳务的部门和一定费用控制指标的企业管理部门。成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种责任中心形式。任何发生成本的责任领域,都可以确定为成本中心,上至整个企业,下至车间、工段、班组,甚至个人都可以划分成为成本中心成本中心的规模布衣,一个成本中心可以由若干个更小的成本中心组成,因而在企业中可以形成一个逐级控制,并层层负责的成本中心体系。一、 成本类型广义的成本中心有两种类型:标准成本中心和费用成本中心。标准成本中心是以实际产出量为基础,并按标准成本惊醒成本控制的成本中心,通常制造业工厂,车间、工段、班组等是典型的标准成本中心。

4、在产品生产中,这类成本中心的投入与产出有着明确的函数对应关系,它不仅能够计量产品产出的实际数量,而且每财务管理2个产品因有明确的原材料、人工和制造费用的数量标准和价格标准,从而可以对生产过程实施有效的弹性成本控制。实际上,任何一项重复性活动,只要能够计量产出的实际数量,并且能够建立起投入与产出之间的函数关系,都可以做为标准成本中心费用中心是指产出物不能以财务指标来衡量,或者投入与产出之间没有密切关系的有费用发生的单位,通常包括一般行政管理部门,研究开发部门及某些销售部门。一般行政管理部门的产出难以度量,研究开发和销售活动的投入量与产出量没有密切的联系。费用中心的费用控制应侧重于预算总额的审批上

5、。侠义的成本中心是将标准成本中心划成为基本成本中心和复合成本中心两种。前者是指没有下属的成本中心,属于较低层次的成本中心,后者则是若干个下属成本中心,属于较高层次的成本中心二、 成本中心的责任成本与可控成本可控成本必须同时具备以下条件一、 责任中心能够通过一定的方式预知成本的发生二、 责任中心能够对发生的成本进行计量三、 责任中心能够通过自己的行为对这些成本加以调节和控制四、 责任中心可以将这些成本的责任分解落实。凡不能同时满足上述条件的成本都是不可控成本。对于特定成本中心来说,它不应当承担不可控成本的相应责任。(1)典型实例负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门(

6、2)应用范围凡有成本发生,需要对成本负责,并能实施成本控制的单位,都可以成为成本中心,如工厂、车间、工段、班组、个人均可成为成本中心可以为企业提供一定的物质成果投入量与产出量之间有密切的关系技术性成本中心可以通过弹性预算加以控制是否发生以及发生数额的多少由管理人员的决策所决定费用的发生主要是为企业提供一定的专业服务,一般不能产生可以用货币计量的成果投入量与产出量之间没有直接关系(3)类型酌量性成本中心成本控制主要通过预算总额的审批只考评成本费用,不考评收益 只以货币形式计量投入,不以货币形式计量产出(4)特点只对可控成本承担责任 不可控成本核算只具有参考意义财务管理3只对责任成本进行考核和控制

7、 考核时应以责任预算成本为依据成本(费用)变动额实际责任成本(或费用)预算责任成本(或费用)(5)考核指标成本(费用)变动率成本(或费用)变动额/预算责任成本(或费用)提示:(2)划分可控成本应注意的问题:权力层次影响成本的可控与否,通常高层次可控,低层次可能不可控;对企业来说,几乎所有的成本都是可控的;管辖范围影响成本的可控与否,通常一个中心不可控的成本,可能是另一个中心的可控成本;时间的长短影响成本的可控与否,通常短时间内不可控的成本,从较长时间来看是可控的;尽可能将各项成本落实到各成本中心。(3)可控成本与有关成本的区别与联系:可控成本与变动成本的关系:成本中心的变动成本大多是可控成本,

8、固定成本大多是不可控成本,但也不完全如此;可控成本与直接成本的关系:成本中心的直接成本大多是可控成本,间接成本大多是不可控成本,但也不完全如此。1.2.2 利润中心利润中心是既能控制成本又能控制收入,对利润中心负责的责任中心。利润中心通常是那些具有产品或劳务生产经营决策权的部门。它分为自然利润中心和人为利润中心,其中自然利润中心是能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心,人为利润中心不能直接对外销售产品或提供劳务取得收入只能在企业内部各责任中心之间按照内部价格互相提供产品或劳务而形成的利润中心。基本特征(1)一般是具有独立的收入来源或可以视同为一个有独立收入的部门,一般还

9、具有独立的经营权;(2)与成本中心相比,权力和责任相对较大;(3)既要控制成本,又要增加收入,强调相对成本节约。利润中心类型自然的利润中心(1)可以直接对外销售产品并取得收入;(2)自然利润中心具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权;财务管理4人为的利润中心(1)只对内部责任单位提供产品或劳务,一般不对外销售产品;(2)必须具备两个条件:一是能够向其他责任中心提供产品(或劳务);二是能够为该产品或劳务确定合理的内部转移价格;计算可控成本,不分担不可控成本适合于共同成本难以合理分摊或者无须进行共同成本分摊如:边际贡献中心,人为利润中心成本计算方式 计算可控成本,也计算不可控成本适合于

10、共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊如:自然利润中心不计算不可控成本时部门边际贡献总额该部门销售收入总额该部门可控成本总额(或变动成本总额)考核指标计算不可控成本时(1)部门边际贡献总额部门销售收入总额部门变动成本总额(2)部门经理可控利润总额部门边际贡献部门经理可控固定成本(3)部门可控利润总额部门经理可控利润总额部门经理不可控固定成本(4)部门税前利润利润总额部门边际贡献-分配的管理费用1.2.3 投资中心投资中心既要对成本利润负责又要对投资效果负责的责任中心。他与利润中心的主要区别是利润中心没有决策权,需要在企业确定投资方向后组织具体的经营而投资中心则不仅在产品上和销售上有较大的自主

11、权而且具有投资决策权能够独立运用所掌握的资金,有权购置或处理固定资产。提示:投资中心与利润中心的区别(1)权利不同:利润中心没有投资决策权;(2)考核办法不同:考核利润中心不考虑所占用的资产。 财务管理5典型部门大型企业集团所属的子公司、分公司、事业部计算公式(1)投资利润率(报酬率)=利润/投资额=利润/(总资产-负债)=资本周转率销售利润率(2)投资利润率=息税前利润/平均总资产优点 (1)能反映投资中心的综合盈利能力;(2)具有横向可比性;(3)有利于调整资产的存量,优化资源配置;(4)可以正确引导投资中心的经营管理行为,使其行为长期化投资利润率 缺点 (1)无法揭示投资中心的实际经营能

12、力;(2)会导致投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离;(3)不便于投资项目建成后与原定目标的比较;(4)投资利润率并不能全部由投资中心所控制计算公式(1)剩余收益=利润投资额规定或预期的最低投资报酬率(2)剩余收益=投资额(投资利润率-预期最低投资报酬率)优点 (1)体现投入产出关系;(2)避免本位主义,可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致考核指标剩余收益缺点 不便于不同规模投资中心的比较例题 A 公司下设甲乙两个投资中心。甲的投资额为 200 万,投资报酬率为 15%,乙的投资报酬率为 17%,剩余收益 20 万。A 公司要求的最低平均投资报酬率为 12%。A 公司决

13、定追加投资 100 万,偌投向甲公司,每年可增加利润 20 万。偌投向已公司每年增加 15万。追加投资前甲中心的剩余收益为= 200(15% 12%)=6(万元)追加投资前乙投资中心的投资额 = 20 (17%12%)=400(万元)追加投资前 A 公司的投资报酬率=(20015%+40017%) 60 = 16.33%甲投资中心接受追加投资剩余收益= 20015% +20 (200+100)12% =14(万元)财务管理6乙投资中心接受追加投资的投资报酬率=(40017% +15) (400 +100 )=16.60%1.3 内部转移价含义是指各企业内部各责任中心之间转移中间产品或服务而发生

14、的内部结算和进行内部责任结转的计价标准它具有的特点是买卖双方采取措施争取较高经济利益 企业总利润不变,变动的只是内部利润在各个责任中心之间的分配份额。它包含市场价格,协商价格,双重价格,以成本作为内部转移价格,其中协商价格的含义是双方以正常价格为基础,定期共同协商,确定双方愿意的价格。所注意的要点是上限市价,下线为单位变动成本。缺陷是不可避免花费人力物力,当双方协商相持上下时需高层裁定。这样丧失分权,管理的初衷,难发挥激励作用。双重价格含义是买卖双方分别采用不同的计价标准。要点是对于出售部门可以按协商的市场价,购买部门则安单位变动成本 差价由会计部门调整。好处是即可较好满足双方不同需求 也变调

15、动双方积极性。市场价格的含义是依据产品劳务的市场价格。原则是 1 如卖方愿意对内销售售价不高于市价时买方有购买的义务。2 如果高于市价买方有转向市场的自由 3 若卖方愿对外销售则有不对内销售的权利。但其也有弊端:往往无相应市价作依据,优点:“购入”的责任中心可以同向外界购入相比较,如内部转移价格高于现行的市价,它可舍内而求外,不必为此而支付更多的代价;“出售”的责任中心也是如此,应使它不能从内部单位比向外界出售得到更多的收入。这是正确评价各个利润中心经营成果的一个重要条件。以成本作为内部转移价格其含义为以产品或劳务的成本作为内部转移价格。它有三种制定方法:方法 含义 使用条件 特点 不足之处标

16、准成本法 以各中间产品的标准成本成品中心产品或劳务的转移将管理和核算工作结合不一定是企业利益最大标准成本加成法 以产品劳务标准成本加一定合理利润转移产品劳务涉及利益中心或投资中心分清双方责任利益的确定带有主观随意标准变动成本 以产品或劳务的标准变动成本便于考核责任中心业绩有利于经营决策不包含固定成本不能鼓励企业技术革新不利于长期投资项目的决策2 案例分析2.1 案例分析上海某制药厂主要产品为大补膏和人参素,市场旺盛特别在春节前后,市场上供不应求 春节期间该厂销售部要求突击生产,加班加点,生产更多的产品来销量,提高利润,然而生产部门反对这一做法认为这样会打乱全年计划,另外节假日加班要付三倍工资成

17、本很高,在进行一系列考核后对生产部门不理,所以竭力反对。财务管理7销售部提出这样会失去大量客户也有悖于企业利润如果你是财务科长能否接受加班任务以及如何处理生产部和销售部的矛盾解析 1、一般情况下是否接受额外生产任务,主要看其新增任务的边际收入是否大于边际成本而定。此题虽然没有讲明具体成本构成情况,但从该厂产品旺销,市场紧销的情况来看,可以肯定,该厂销售量,早已超过保本点销售量,所以只要有边际收入,一般情况下是应当接受此特殊加班任务的,因为这样可多创边际收入、多增加利润。2、应该运用责任会计思想来解决销售部门和生产部门之间的矛盾。主要方法是对每一笔特殊加班任务,按引起责任进行归集和计入。因为是销

18、售部门要求加班而引起增加的费用进行归集后计入销售部门的成本中去。这样就不影响生产部门的一系列成本指标。而销售部门由于每次加班都要负担其责任成本,对接受加班任务也会变得十分慎重,除非其增加的利润大于增加的成本才能接受,所以矛盾将得以解决。2.2 案例二:我国跨国公司的内部转移价格运用 5 随着跨国公司经营范围的不断拓展,跨国公司的内部转移价格策略的影响也日益为人诟病。目前,我国已批准成立了 40 多万家外企,相当数量的外企通过各种避税手段转移利润,造成从账面上看,外企大面积亏损,亏损面达 60%以上,年亏损金额达 1200 多亿元。 。 一、跨国公司内部转移价格的概念、特点与形式 跨国公司内部转

19、移价格(Transfer Price),又称调拨定价或转移定价,是跨国公司内部,包括母公司与子公司之间,子公司与子公司之间进行商品和劳务的交换所实行的价格,通常称为转移价格 。跨国公司采用转移价格的目的是通过转移价格来控制其设在国外的子公司或分支机构,使它们服从该跨国公司集团的全球战略目标,实现整个公司的利润最大化。 这样足可以表明转移价格具有破坏性(破坏市场公平竞争状态)、隐蔽性(国际避税和调节集团内部利润分配)、垄断性(高新技术或产品的转移尤为明显)和不完全竞争性(偏离市场正常交易价格和规避风险)等特点。转移价格的运用形式也是花样百出,主要有:。 通过控制零部件和原材料的交易价格来影响产品

20、的成本; 通过对子公司固定资产的出售价格或使用年限的控制来影响子公司的产品成本,实现母、子公司间利润的转移; 通过对专利商标、等无形资产转让收取的特许权使用费,转移利润; 通过管理、咨询、广告等劳务费用来影响子公司的成本,转移利润; 通过给予子公司的销售机构以较高或较低的佣金、回扣来影响子公司的销售收入; 财务管理8通过提供贷款和利息来影响子公司产品的成本费用,达到转移利润的目的; 二、我国跨国公司运用内部转移价格的依据 跨国公司运用内部转移价格,其结果是双重的。一方面,跨国公司通过内部转移价格实现了利润的转移和税收的减少。 国别政策和市场差异的存在为跨国公司获取超额利润提供的机遇。另一方面,

21、相应的有关国家的利益却遭受了损失。在总产出的既定的情况下跨国公司运用转移价格获得的额外利益,必定是某些国家的额外损失。这种双重性的根本原因在于跨国公司与国家是不同的利益主体,它们追求的是不同的利益 三、我国跨国公司内部转移价格的运用 减轻税负 跨国公司可通过其设在其避税地的子公司低价收购,高价卖出,尽管货物和款项均不经过避税地,但账面上的这次周转就使销售该批货物的子公司因为“低价”出售而无盈利,而购买该批货物的子公司则因“高价”购买亦无盈利,而设在避税地的子公司则取得了双方收益,从而实现了减轻整体税负的目的。 避开风险 跨国公司面临的风险主要有: (1)汇率风险汇率的频繁波动,致使跨国公司面临

22、贸易中的交易风险,也面临资产的外汇风险,利用转移价格可以使之降低; (2)政治风险其中被没收或国有化是跨国公司最为担心的,尽管它可以采取一系列方法将部分风险预先转嫁,但在具体投资中,跨国公司常常采用转移价格对子公司实行更高的销售价格、索取高额技术转让费、压低子公司出口商品价格等将投资利润从东道国转移出去,将风险降至最低; 调拨资金 在国内资金和外汇相对短缺的情况下,许多国家都会采取一些外汇和利润汇出的限制措施,特别是对外资企业的红利汇出、股息支付等都有较严格的规定。此时,跨国公司往往通过转移价格以高价向处于该国的子公司提供产品或劳务、低价从该国购进产品或劳务的方法实现资金的转移。控制市场 跨国

23、公司母公司以较低的转移价格向其子公司提供原材料等资源,可以降低子公司的成本,增强竞争力,有利于子公司打入并控制东道国市场。转移价格是跨国公司获得竞争优势的致胜法宝。 跨国公司在海外新建子公司时,可以凭借整个公司体系的资金等实力,运用转移“低价”为新设立的子公司供应价格低廉的原料、产品和劳务,还可以高价买进子公司产品,帮助子公司迅速打开局面,树立良好信誉,站稳脚跟;当跨国公司的某个海外市场竞争异常激烈时,总公司以转移低价,不惜血本,维持低价倾销,集中财力、物力支持在那里开拓市场的子公司,直至把对手挤垮,最终独占市场。 参考文献1 杜芳成本会计学高教出版社 2009 2 吾超.合理使用内部转移价格J.理财,2005,(4) 财务管理93 张玉英 财务管理第三版 高教出版社 2009致谢: 在这次论文中我查阅大量资料,其中有书籍资料与网络资料,首先感谢在财务学方面有所成就的前人们,其次也感谢崔健新老师在财务知识的传授与论文方向上的指导。“

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