1、第二章 存贷款业务的核算,第一节 存贷款业务的种类,一、存款业务的种类P45 二、贷款业务的种类P46,第二节 个人存款业务核算,为了与我国当时的宏观经济政策相配合，从1999年11月1日起，对居民储蓄存款征收利息税（已取消）；从2000年4月1日起，储蓄存款实行实名制。 我国银行根据国家对储蓄的政策，制定了相应的储蓄原则，即存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密。,会计科目,1、“活期储蓄存款”科目，属负债类科目，用于核算居民活期储蓄存款的增减变动情况。 2、“定期储蓄存款”科目，属负债类科目，用于核算居民定期储蓄存款的增减变动情况。 3、“利息支出”科目，属损益类科目，用于核算银行吸收存
2、款及借款中发生的利息支出。,活期储蓄存款的核算,1.开户：我国居民储蓄实行实名制，开户时由储户填写存款凭条连同身份证交开户银行记账员，记账员凭开户凭条金额收妥款项后，登记开销户登记簿，编列账号，开立储蓄存折和分户账，以存款凭条代现金收入传票记账。会计分录为： 借：现金贷：活期储蓄存款XX户 2、续存：储户续存时，核算手续与开户时相同。,3.支取时,会计分录为： 借：活期储蓄存款XX户贷：现金 4.销户：储户结清存款时，除按支取手续处理外，根据销户金额，计算累计积数，再乘以当日活期存款的挂牌利率，算出应付利息。存折加盖“结清”戳记后作传票附件，销记开销户登记簿。会计分录如下： 借：活期储蓄存款X
3、X户 借：利息支出活期储蓄存款利息支出贷：现金,定期储蓄存款的核算,1.整存整取定期储蓄存款的核算 开户时,会计分录： 借：现金贷：定期储蓄存款整存整取xx户 到期支取时，会计分录： 借：定期储蓄存款整存整取XX户 借：应付利息 借：利息支出定期储蓄利息支出贷：现金,提前支取：定期储蓄存款尚未到期，储户如有急需，可以提前支取。但为了保证储蓄存款资金的安全，应由储户提供有效身份证件。如委托他人代取，还需验证代取人的身份证件。利息按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算。如部分提前支取，则提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率记付利息，其余部分按原存单开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率和原定
4、存期另开新存单。 过期支取：除计算到期利息外，对过期部分按活期存款利率计算。其会计分录与到期支取相同。,2.零存整取定期储蓄存款的核算,(1)开户和续存 借：现金贷：定期储蓄存款零存整取XX户 (2)到期和过期支取 借：定期储蓄存款零存整取XX户 借：应付利息 借：利息支出零存整取定期储蓄存款利息支出贷：现金 过期支取与到期支取的核算手续基本相同，不同的是根据账折的最后余额，按规定加计过期利息。 整存零取、存本取息、定活两便核算方法相同。,第三节 对公存款业务的核算,一、对公存款账户的开立与管理 对公存款又叫单位存款 P54 (一)单位存款账户的种类 1.按资金管理要求划分： 1）基本存款账户
5、 2）一般存款账户 3）临时存款账户 4）专用存款账户,2、按照存取款方式分为支票户和存折户 （1）支票户 支票户是使用支票办理存取手续的存款户。按照有关制度的规定，全民所有制的各单位和规模较大、生产经营正常、财务制度健全的集体所有制企业，一般均应开立支票户。,（2）存折户 存折户是使用存折办理存取手续的存款户。对规模较小，经济往来较少，或生产经营不正常和财务制度不健全的集体所有制企业，以及持有营业执照的个体摊贩等开立存折户。 人民币银行结算账户管理办法http:/ 2.“活期存款”科目，属于负债类科目，用于核算单位活期存款的增减变动情况。 3.“定期存款”科目，属于负债类科目，用于核算单位定
6、期存款的增减变动情况。 4.“应付利息”科目，属负债类科目，用于核算存款利息的计提与支付。,三、单位存款的核算,活期存款 1.支票户存取款的核算 P57 (1)单位交存现金的核算： P58 会计分录为： 借：现金贷：活期存款XX单位,（2）单位向银行支取现金时，应签发现金支票。会计部门收到现金支票后，除认真审查凭证的基本内容外，还应核对印鉴，以确定支票的真伪，然后记账。会计分录为： 借：活期存款XX单位贷：现金2.存折户存取款的核算 会计部门除参照支票户存取款办法进行账务处理外，还应登记存折。,二定期存款的核算,1.存入款项的核算 单位申请办理定期存款，应开具转账支票，提交开户行，银行审查后，
7、以支票代借方传票记单位分户账，并据以签发一式三联的定期存单，第一联代转账贷方传票，办理转账。第二联加盖业务公章交存款单位，第三联代单位定期存款卡片账。会计分录为： 借：活期存款XX单位贷：定期存款XX单位 如果是以现金存入定期存款，会计分录为： 借：现金贷：定期存款-XX单位,2.支取款项的核算,单位定期存单到期时，存款单位应填写“单位定期存款支取凭证”一式三联，借方传票联作付款的记账凭证，贷方传票联作收款的记账凭证，回单联签章后与利息清单一并退存款单位。会计分录如下： 借：定期存款XX单位 借：应付利息定期存款利息 借：利息支出定期存款利息支出贷：活期存款XX单位,第四节 存款利息的计算,计
8、息的基本公式是：利息=本金存期利率 P62 一、活期存款利息的计算 单位活期存款及个人活期储蓄存款利息的计算，均采用定期（每季末月20日）结算利息的办法。 由于活期存款随时存取，其余额（即本金）经常变化，因此活期存款一般都采用累计日积数计算应付利息。积数是每次存款余额与其实际存期的乘积，积数相加之和为累计积数，积数按日计算的叫日积数，其计算公式为： 积数=每次余额存期（天数） 应付利息=季度累计日积数日利率 P65 存期采用“算头不算尾”的方法,活期存款利息的账务处理,1.单位活期存款的账务处理 会计分录为：借：利息支出活期存款利息支出贷:活期存款XX单位 2.活期储蓄存款的账务处理 借：利息
9、支出活期储蓄存款利息支出贷:活期储蓄存款XX户,二、定期存款利息的计算,1.定期存款利息计算的规定和方法 定期存款的利息采用逐笔对年对月的计算方法，对年按360天，对月按30天，零头天数按实际天数计算。实际存期的计算，采用“算头不算尾”的方法。定期存款到期不取，其过期部分按活期存款利率计算利息。,2、定期存款利息的账务处理,定期存款应按期（每季末月20日）计算应付利息，会计分录为： 借：利息支出XX利息支出贷：应付利息XX利息 定期存款到期，客户支取本息时，计算出到期利息额，并冲减已计算的应付利息，对于实付利息大于应付利息的差额，再列支利息支出，将本息之和全部转入该客户活期存款账户。会计分录如
10、下：,1）对于单位定期存款：其会计分录： 借：定期存款XX单位 借：应付利息定期存款利息 借：利息支出定期存款利息支出 贷：活期存款XX单位 2）对于储蓄定期存款：其会计分录： 借：定期储蓄存款XX户 借：应付利息定期储蓄存款利息 借：利息支出定期储蓄存款利息支出贷：活期储蓄存款（或现金）XX户,例：某单位于20XX年5月21日存入定期存款5万元，存期1年，利率1.78，则： 6月20日第1次结息： 应付利息=50，0001.78=89（元） 9月20日第2次结息： 应付利息=50，0001.783=267（元） 12月20日第3次结息： 应付利息=50，0001.783=267（元）,次年3
11、月20日第4次结息： 应付利息=50，0001.783=267（元） 次年5月21日到期利息： 50，0001.7812=1068（元） 实付利息与计提的应付利息差额=1068-（89+2673）=178（元）,到期支取时其会计分录： 借：定期存款XX单位 50，000 借：应付利息定期存款利息 890 借：利息支出定期存款利息支出 178贷：活期存款XX单位 51，068 单位定期存款不得提前支取，过期部分按活期利率计息,对定期储蓄存款的规定,提前支取：定期储蓄存款尚未到期，储户如有急需，可以提前支取。但为了保证储蓄存款资金的安全，应由储户提供有效身份证件。如委托他人代取，还需验证代取人的身
12、份证件。利息按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算。如部分提前支取，则提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率记付利息，其余部分按原存单开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率和原定存期另开新存单。 过期支取：除计算到期利息外，对过期部分按活期存款利率计算。其会计分录与到期支取相同。,“零存整取”利息的计算,本利终值法。零存整取定期储蓄存款方式，要求每月存入一个固定金额，到期支取一笔整数金额，所以，其月存金额以及到期利息实际上是事先计算出来的。其公式为：,例：某储户于2009年2月开户，定期1年，月利率6，要求到期本利和1，000元。则每月应存金额为：故共计应存本金80.2112=962.52
13、（元） 到期利息为1，000962.52=37.48（元） 银行为了收付方便，一般让储户每月存入80元，少存的尾数可在最后一个月一并调整。如上例： 962.528011=82.52（元） 最后一个月应存82.52元,习题一,1.某企业上年5月1日存入定期存款10万元，存期1年，假定利率1.14%。写出计提利息和到期支付时的会计分录. 2.李某2009年1月10日存入5万1年期定期储蓄存款，2010年3月25日支取。（活期储蓄利率0.99%，1年期定期储蓄利率2.25%） 3.储户张山1月10日开户存入活期储蓄存款3000元。 4.储户张山3月6日续存1000元。 5.储户张山3月15日支取80
14、0元。 6.3月20日为储户张山结息（利率为0.99） 7.5月12日为张山办理销户（利率为0.99） 8.某储户要开立零存整取储蓄存款户，存期2年，要求到期本利和为2000元，如果利率为3.85，问每月应存金额为多少？到期应付利息为多少？,第五节 贷款业务的核算,贷款程序：贷款的申请贷款的受理贷款的调查与评估贷款的审批贷款合同的签定贷款的发放贷款的检查贷款的回收（展期、逾期管理）。 一、公司贷款业务的核算 （一）贷款发放时，会计分录： 借：短期贷款XX单位户（中长期贷款XX单位户）贷：活期存款XX单位户,对于未在商业银行开立结算账户、贷款金额小，并符合现金管理规定的个体户、承包户等，如需支取
15、现金，也可直接发放现金贷款，转账时会计分录为： 借：短期贷款XX户（中长期贷款XX户）贷：现 金,（二）归还贷款时的账务处理 贷款到期前，银行应预先通知客户准备资金还款。贷款到期，借款单位应签发转账支票送交银行办理还款手续。分录如下： 借：活期存款XX单位户贷：短期贷款XX单位户（中长期贷款XX单位户） P69,（三）逾期贷款的账务处理 贷款到期（含展期），客户无正当理由而未归还的贷款，即作为逾期贷款处理，转入逾期贷款科目，分录为： 借：逾期贷款XX单位户贷：短期（或中长期）贷款XX单位户 对所有逾期贷款在逾期期间按规定比例，加收逾期利息或罚息。（2050）,如果是抵押贷款到期，客户未能按期归
16、还，即转入逾期贷款管理，并按规定计息。逾期一个月仍无法偿还贷款的，银行则可将抵押品依法拍卖或按抵押贷款及应收利息之和作价入账。抵押品拍卖所得价款扣除贷款本息及处理抵押品的相关费用后，余款应退还借款人；若拍卖所得价款小于贷款本息的数额，应冲减“贷款损失准备”。,担保贷款到期后借款人不能偿还，银行应向担保人提出要求其承担还款责任，会计分录为： 借：活期存款担保人户（现 金）贷：逾期贷款XX户,二、个人贷款业务的核算,我国商业银行个人贷款主要包括个人住房贷款、个人汽车贷款、耐用消费品贷款、助学贷款、旅游贷款等。 （一）发放个人住房贷款时， 借：个人住房贷款XX户贷：活期存款XX开发商 （二）发放个人
17、汽车贷款时， 借：个人汽车贷款XX户贷：活期存款XX经销商,（三）信用卡透支,例：李某持广东省建行发行的龙卡在广州王府井透支消费5,000元。账务处理： 借：信用卡透支李某信用卡户 5,000贷：存放中央银行款项 5,000或 贷：活期存款王府井 5,000归还透支款项： 借：现金（或活期储蓄存款）贷：信用卡透支XX户利息收入（免息期则无）,个人贷款期限在一年以下的采用利随本清的还款方式，一年以上的，采用按月偿还方式。P71 （三）还本付息时， 借：活期储蓄存款XX户贷：个人住房贷款XX户（或）个人汽车贷款XX户贷：利息收入个人住房贷款利息收入,例：某住宅小区E单元，面积100平方米，单价50
18、00元，建行提供七成二十年按揭，按等额本息还款法计算月供金额。（利率6%）,三、贷款利息的计算,1.定期计息 银行在每季度末月20日营业终了时，计算利息。方法与单位活期存款的计息相同。(个人贷款的月还款额中已经包括了利息，则不需要按季结息） 应收利息=累计计息积数日利率 会计分录为： 借：应收利息XX单位贷：利息收入贷款利息收入 收回利息时： 借：活期存款XX单位户贷：应收利息XX单位,2.利随本清 也称逐笔结息,即贷款到期一次收回本金和利息。计息公式为： 利息=本金时期利率 其中时期与利率应一致：若时期为年，用年利率；若时期为月，用月利率；若时期为日，则要用日利率。,例建设银行某分理处1月5
19、日发放给光明纺织厂临时贷款一笔，金额10万元，期限两个月，利率8，3月5日该厂归还贷款。 应收利息=100，00028=1,600（元） 银行收到贷款本息后，进行账务处理，分录为： 借：活期存款光明纺织厂 101，600贷：短期贷款光明纺织厂 100，000贷：利息收入贷款利息收入 1，600,四、票据贴现的核算,1.贴现利息和应付贴现金额的计算 P7475 计算公式为： 贴现利息=票面金额贴现天数日贴现率实付贴现金额=票面金额贴现利息 根据目前银行的规定，贴现应以实际天数计算，即自贴现日起至汇票到期日止的全部天数。,2.账务处理 会计部门计算出贴现利息和实付贴现金额后，填妥有关贴现凭证。然后
20、进行账务处理： 借：贴现资产商业承兑汇票（银行承兑汇票）贷：活期存款贴现申请人户贷：利息收入贴现利息收入,例某企业于5月11日以其持有的未到期银行承兑汇票向银行申请贴现，该汇票3月5日签发并承兑，6月5日到期，汇票面额100,000元，不带息，月贴现率为9。 贴现利息=100,00025（930）=750（元） 实付贴现金额=100,000750=99,250（元） 请进行账务处理,3、收回贴现票款的处理,1)贴现的商业承兑汇票到期的核算 商业承兑汇票贴现票款的收回是通过委托收款方式进行的。贴现银行作为收款人，在汇票到期前，填制委托收款凭证，附汇票一并发送承兑人开户银行，向承兑人收取票款。 承
21、兑人开户银行的会计处理: 借：活期存款承兑人户贷：存放中央银行款项（联行存放款项往账户） 如承兑人存款账户余额不足支付，则退回凭证，并收取罚金。,贴现银行收到票款后的会计处理： 借：存放中央银行款项（存放联行款项来账户）贷：贴现资产商业承兑汇票 如果因承兑人账户不足支付而退回委托收款凭证和汇票时，贴现银行对应收的汇票款项，则从贴现申请人的账户扣收。 借：活期存款贴现申请人户贷：贴现资产商业承兑汇票 如贴现申请人账户也不足支付票款，则转入逾期贷款： 借：逾期贷款贴现申请人户贷：贴现资产商业承兑汇票,2)贴现的银行承兑汇票到期的核算 由于银行承兑汇票的付款人是承兑银行，信用可靠，所以贴现银行在汇票
22、到期时，可主动向承兑银行收款。 贴现行的会计处理: 借：存放中央银行款项（存放联行款项往账户）贷：贴现资产银行承兑汇票,承兑银行在汇票到期时，应向承兑申请人收取票款，分录为： 借：活期存款承兑申请人户贷：应解汇款 如承兑申请人账户余额不足支付，则转作逾期贷款。分录为： 借：逾期贷款承兑申请人户贷：应解汇款,当承兑银行收到贴现银行划来报单及汇票解讫通知时，经审查无误，即可办理转账手续。分录为： 借：应解汇款贷：存放中央银行（联行存放款项来账户）,习题二,1.广州某电器厂购进原材料一批，于1月15日申请贷款100万元，期限1个月，利率3.6，经批准办理贷款发放手续。 该笔贷款于2月15日到期时只收
23、回本息80万元，剩余部分于3月10日归还。（逾期贷款加收20罚息） 2.5月10日工行某支行受理其开户企业的贴现申请，商业承兑汇票为3月22日签发，面额10万元，将于6月22日到期，贴现率假设为千分之五。作出贴现和票据到期时的会计处理,3.上述商业承兑汇票到期，承兑人和贴现申请人都账户余额不足。 4.假如题2的贴现票据为银行承兑汇票，承兑申请人账户余额足够支付，作出到期时的会计处理,五、贷款损失准备的核算,（一）贷款损失准备的有关规定 贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；专项准备是指根据贷款风险分类指导原
24、则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。 贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇（见下页）、拆出资金等。 贷款损失准备的计提范围 P77,进口押汇：是指信用证项下单到并经审核无误后，开证申请人因资金周转关系，无法及时对外付款赎单，以该信用证项下代表货权的单据为质押，并同时提供必要的抵押质押或其他担保，由银行先行代为对外付款。 出口押汇：是指银行凭出口商提供的信用证项下完备的货运单
25、据作抵押，在收到开证行支付的货款之前，向出口商融通资金的业务。,贷款按质量分为五级：正常类、关注类、次级类、可疑类、损失类 银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的。 按季计提专项准备：对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。（其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。）,特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。 （二）贷款损失准备的核算 贷款损失准备的提取办法是：根据现行制度规定，商业银行应按季实行差额提取。即账面余额低于规定比例的，应补提；账面余额高于规定比例的，应冲回。,1)按规定提取准备金时，分录如下： 借：资产减值损失贷：贷款损失准备 如冲回多余差额，则相反。 2)经批准予以核销时，分录为： 借：贷款损失准备贷：逾期贷款XX单位户,3)已冲销的呆账损失，以后又收回的，应冲回损失准备，分录如下： 借：逾期贷款XX单位户贷：贷款损失准备 借：活期存款XX单位户贷：逾期贷款XX单位户,
