货币资金舞弊审计探讨.doc

1、 本 科 毕 业 论 文 （ 设 计 ） 货 币 资金舞 弊 审计探 讨 学生姓名 ： 学号 ： 系部 ： 专业 ： 指导教师 ： 提交日期 ： 2012 年 4 月 2 日 广东金 融学院 2012-JX16- 毕 业 论 文 基 本 要求 1 毕 业论文 的撰写 应结合专 业学习 ， 选取具有 创新价 值 和实践意 义 的论题 。 2 论 文篇幅 一般为 8000 字以上 ， 最多 不超过 15000 字 。 3 论 文应观 点明确 ， 中心突 出 ， 论 据 充分 ，数 据可靠 ， 层次分明 ， 逻辑清楚 ，文字 流 畅 ， 结构 严谨 。 4 论 文字体 规范按 广东金 融学院 本科

2、生毕业论 文写作 规 范 和 “ 论 文样板” 执行 。 5 论 文应书 写工整 ， 标点正 确 ， 用 微 机打印后 ， 装订 成 册 。 本 科 毕业 论 文（ 设 计） 诚 信声 明 本人郑重 声明： 所 呈交的本 科毕业 论 文 （设计 ） ， 是本 人 在指导老 师的指导下 ， 独立 进行研究工 作所取 得的成果 ， 成果不 存在知识产 权 争议， 除文 中已经 注明引用的 内容外 ，本论文不 含任何 其他个人或 集 体已经发表 或撰写 过的作品成 果 。 对 本文的研究 做出重 要贡献的个 人 和集体均已 在文中 以明确方式 标明 。 本人完全意 识到本 声明的法律 结 果由本人

3、承担 。 学生签名： 时间： 年 月 日 关于 论 文（ 设 计） 使 用授 权 的说 明 本人完全了 解广东 金融学院关 于收集 、保存、使 用学位 论文的规 定，即： 1. 按照学 校要求 提 交学位论 文的印 刷 本和电子 版本； 2. 学校有权 保存学 位论文的印 刷本和 电子版 ，并 提供目 录检索与 阅览服务 ，在校 园 网上提供 服务； 3. 学校可 以采用 影 印、缩印 、数字 化 或其它复 制手段 保 存论文； 本人同意 上述规 定 。 学 生签名 ： 时间： 年 月 日 广 东金融学 院 本科 毕业论 文 货币 资金舞弊 审计探 讨 I 摘 要 货币资金 是企业 资 产的重

4、要 组成部 分 ，主要 包括库 存现 金、银 行存款 和 其 他 货 币 资 金 ， 它 是 企 业 生 产 经 营 活 动 的 “ 血 液 ” ， 是 企 业 生 产 经 营 活 动的基本 条件 ，是 企业流动 性最强 、 涉及面最 广的资 产 ，是企 业资金 业务 的起点和 终点 。由 于企业在 生产经 营 过程中必 须持有 一 定的货币 资金 ，货 币资金收 付是企 业 发生最频 繁、 最容 易产生舞 弊的经 济 业务 ， 因此 ，货币 资金是审 计实务 中 要着重审 计的项 目 。 货币 资金的 舞弊 手段形形 色色 ，变 化多端 ， 随 着经济、 科技的不 断发展 ， 舞弊手段 也呈

5、现 越 来越复杂 的趋势 。 本文将系 统地剖 析 货币资 金 的常见 舞 弊手段 ， 并 针对性 地提出相 应的审 计 对策及个 人看法 ， 帮助企业 有效管 理 货币资金 ，最 大限 度防止货 币资金 的 舞弊或者 及时发 现 舞弊现象 。 关键词 ： 货 币资 金 ； 舞 弊手段 ； 审 计对策 广 东金融学 院 本科 毕业论 文 货币 资金舞弊 审计探 讨 II Abstract Cash is a necessary asset of every company. It plays an important role in a company. Cash includes curre

6、ncy and coins along with the amounts on deposits in bank accounts, such as the checking deposits and the savings accounts, and other monetary funds. It is the most liquid of all the assets because it can be used to buy something or used to settle such obligations. It is listed first among the curren

7、t assets in balance sheet. As the liquidity of cash, so it is easily hidden and moved. Cash is involved to a large portion of the total transaction business because it is the basic condition of a company to operate business and is not only the beginning but also the ending of a companys monetary bus

8、iness. On one hand, every enterprise should hold certain cash in the business process and cash is more susceptible to theft than any other asset; on the other hand, many enterprises ignore the importance of internal control over cash. As a result, monetary fund frauds always happen. The form of the

9、financial fraud means become more and more various and complex. So in the process of external auditing, Certified Public Accountants should pay more attention to the cash. This paper aims to analysis the usual means of monetary fund fraud comprehensively. According to the means of the financial frau

10、d, I will deeply analysis what audit countermeasure we should take. Through above, I hope it can help companies to manage the cash efficiently and prevent the cash fraud happening or discover the monetary fraud. Key words ： Cash ；Monetary fraud ；Auditing 广 东金融学 院 本科 毕业论 文 货币 资金舞弊 审计探 讨 III 目 录 摘 要 A

11、bstract 一、 货 币 资 金 的 概 述 1 货 币 资 金 的 概 念 1 货 币 资 金 的 范 围 1 二、货币资金舞弊的种类 1 管 理 层 舞 弊 和 雇 员 舞 弊 2 组 织 舞 弊 和 职 务 舞 弊 2 财 务 报 告 舞 弊 和 仅 占 资 金 舞 弊 2 三、 货 币 资 金 舞 弊 的 手 段 2 库 存 现 金 舞 弊 的 手 段 2 1. 设 立 小 金 库 3 2. 未 按 结 算 制 度 收 支 现 金 3 3. 贪 污 现 金 3 4. 私 自 挪 用 现 金 3 5. 利 用 备 用 金 进 行 舞 弊 4 6. 预 留 超 过 库 存 限 额 的

12、现 金 4 7. 支 付 、 收 取 回 扣 或 好 处 费 4 银 行 存 款 舞 弊 的 手 段 4 1. 未 按 规 定使用账户 5 2. 公 款 私 存 5 3. 擅 自 提 现 5 4. 涂 改 银 行 对 账 单 、 银 行 存 款 进 账 凭 证 5 5. 转 移 贷 款 5 6. 开 设 “ 黑 户 ” 5 7. 未 按 时 将 超 过 库 存 限 额 的 现 金 送 存 开 户 银 行 5 广 东金融学 院 本科 毕业论 文 货币 资金舞弊 审计探 讨 IV 其 他 货 币 资 金 舞 弊 的 手 段 5 1. 账 户 设 置 不 合 理 5 2. 未 按 规 定 用 途 使

13、 用 专 户 存 款 6 四 、 货 币 资 金 舞 弊 审 计 对 策 6 库 存 现 金 舞 弊 审 计 对 策 6 1. 了解并评审企业内部控制6 2. 审 查 库 存 现 金 日 记 账 和 总 账 6 3. 盘 点 现 金 6 4. 抽 查 大 额 库 存 现 金 收 付 凭 证 7 5. 审查外币库存现金的折算以及折算方法的一致性7 6. 审查报销单据 7 7. 审 查 库 存 现 金 在 财 务 报 表 上 的 披 露 7 银 行 存 款 舞 弊 审 计 对 策 7 1. 银 行 账 户 是 否 合 法 ， 有 无 出 租 出 借 情 况 7 2. 审 查 银 行 存 款 账 面

14、 余 额 是 否 真 实 7 3. 审 查 银 行 存 款 日 记 账 8 4. 审查外币存款业务 8 5. 加 强 转 账 支 票 的 审 计 8 6. 比 较 银 行 存 款 余 额 的 变 动 情 况 9 7. 审查银行存款在财务报表的披露 9 其 他 货 币 资 金 的 审 计 对 策 9 1. 其 他 货 币 资 金 的 账 户 是 否 合 法 9 2. 函 证 其 他 货 币 资 金 存 款 9 3. 其 他 货 币 资 金 在 财 务 报 表 上 的 披 露 10 五 、 总 结 10 参考文献 11 致 谢 12 广 东金融学 院 学士 学位论 文 货币 资金舞弊 审计探 讨

15、- 1 - 货 币 资金 舞 弊审 计 探讨 货币资金是企业内部控制的重要环节 ， 也是注册会计师审计工作开展的重点 。货 币资金容易成为企业内 部控制的薄弱环节 ， 容易 成 为 舞 弊 的 对 象 ， 很多 企 业 审 计 出 现 问题都是由于货币资金 管理不严 。 因此， 货 币资 金 的 审 计 一 直 以 来 都是 学 术 界 研 究 的 重要课题 ， 很多学者 通过 不 断研究和总结经验 ， 探讨如何最大限度地 防止企业的货币 资金舞弊现象以及如何 有效提高企业 货 币 资 金的 管 理 水 平 ， 从 而 有 效保 证 企 业 货 币 资 金的有序循环 。 一、货 币 资 金 的

16、概 述 货币资金 的概述 货币资金是指企业在生产经营过程中 ， 停留于货币资金形态的那部分资金 ， 可以 立即投入流通 ， 用 以 购买 商 品 或 者 偿 还 债 务 的交 换 媒 介 。 它 是 企 业 资产 的 一 个 重 要 组 成部分 ， 是企业资产中流动性最强的一种资产 ， 是企业经营活动的 “ 血液” ， 也是企业 货币资金循环的起点和 终点 。 企 业 资 金 循 环 与其 他 经 济 业 务 循 环 息 息相 关 ， 如销售循 环、采购循环、投资循 环、筹资循环货币资金 同时又是其他经营活动 的基本条件 ， 关 乎整个企业的经营发展 。 正是由于货币资金使 企业流动性极强的资

17、产 ， 尤其是库存现 金 ， 它可以作为一般等 价物直接使用 ， 也 可 以直 接 与 其 他 任 何 资 产 进行 交 换 ， 对于内 部控制相对薄弱的企业 ， 它更加容易成为不法 分子舞弊的对象 ， 容 易被 挪 用 、 盗 窃 ， 破坏货币资金的有效管理 。 货币资金 的范围 货币资金主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金 。 库存现金是指狭义上 的 现金概念 ， 是指存在于企业随时可以用于购买商品、 支付零星费用的高流动性的资产 ， 主要有人民币现金和外 币现金 。 银 行 存 款 是 指企 业 存 放 于 银 行 或 者 其他 金 融 机 构 的 货 币资金 。 企 业 除 按 规

18、 定限 额 保 留 库 存 现 金 外 ，其他的部分均应及时、 完整送存开户银 行 ， 在经营活动中绝大 部分货币性收付业务都 要通过银行账户进行核 算 。 其他货币资 金是指除库存现金、 银行存款外的各种货币资金 ， 通常都是有专门的用途的货币资金 ， 主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等 。 广 东金融学 院 学士 学位论 文 货币 资金舞弊 审计探 讨 - 2 - 二 、 货 币 资 金 舞弊 的 种 类 由于货币资金的内在风险大 ， 容易造成舞弊 。 货币资金舞弊是会计舞弊中最容 易 发生的 ， 它 是 指 故 意 或者 蓄 意 组 织 的 行 为 ， 针对 货

19、币 资 金 而 实 施 的 一系 列 不 诚 实 、 不 合法的行为 。货币的资 金按不同的标准分类， 可划分出以下的种类。 管理层舞 弊和雇 员舞弊 根据舞弊人员在企业内部的级别分类 ， 货币资金舞弊可以分为管理层舞弊和雇 员 舞弊 。 管 理 层 舞 弊 是 指企 业 管 理 层 蓄 谋 组 织 的舞 弊 行 为 ， 主 要 通 过 发布 带 有 误 导 性 或 者严重扭曲事实以欺骗 债权人、投资者及社会 公众的舞弊行为 ， 例 如错 误 披 露 财 务 报 表上的货币资金 ， 或 者管 理 层 人 员 恶 意 组 织 大规 模 挪 用 、 贪 污 现 金 ，例如蓄意挪用贷 款等 。 雇

20、员 舞 弊 是 指 职员 利 用 职 务 之 便 或 者 不正 当 手 段 获 取 企 业 的 钱财 或 其 他 财 产 的 行为 。 例 如 职 员 利 用 职务 之 便 虚 构 报 销 、 重 复报 销 、 公 款私存 、 擅 自提 取 现 金 等 ， 损 害企业利益 。 组织舞弊 和职务 舞弊 根据货币资金的舞弊性质分类 ， 货币资金舞弊可以分为组织舞弊和职务舞弊 。组 织舞弊是指舞弊人员有 组织、有计划地进行损 害企业利益的行为 ， 组织 舞 弊 一 般 属 于 管理层舞弊 ， 由 于 管 理层 一 般 都 了 解 企 业 商 业机 密 、 企 业 的 经 营 状 况 ， 这对其实施舞

21、 弊提供了有利的机会 ，如集体私设小金库、挪 用现金等 。 职 务 舞 弊 是指 组 织 内 部 雇 员 利用工作机会以欺骗性 手段谋取个人利益而损 害企业利益的行为 ， 通常 是 职 员 谋 取 自 身私利 而采取的行为 。 财务报告 舞弊和 侵占货币 资金舞 弊 根据货币资金舞弊是否涉及财务报告分类 ， 可以分为财务报告舞弊和侵占货币 资 金舞弊 。 财务报告舞弊主要是指货币资金在财务报表上的披露不正确 ， 隐瞒重要事项， 财务报告舞弊多数是组织管理层所实施的 ， 目 的是希望得到个人好处或者是粉饰报表 。 侵占货币资金舞弊是指企业管理层或者内部员工非法占用单位的货币资金 ， 例如挪用、

22、贪污收入款项 ， 私 设 小金 库 ， 公款私用等。 侵占 货 币 资 金 舞 弊 可 能 是管 理 层 所 为 ， 也 可能是公司职员所为 ，都是为一己私利而损害企业利益 。 三 、货币 资 金 舞弊 的 手 段 广 东金融学 院 学士 学位论 文 货币 资金舞弊 审计探 讨 - 3 - 库存现金 常见舞 弊手段 库存现金是一个企业流动性最强的货币性资产 ， 通常企业只保留很小的一部分 现 金用于日常支出或者以 备急用 ， 虽 然 数 量 可 能很 小 ， 但 是 现 金 却 是 最经 常 出 现 舞 弊 的 资产 。 企 业 应 十 分 注 重现 金 收 支 过 程 中 出 现 的一 些

23、有 可 能 产 生 舞 弊 的迹 象 ， 以下将剖 析现金舞弊的常用手段 。 1.设立小金库 小金库的形成有两种情况 ， 一种是私下截留现金收入不入账， 另一种是 虚 列 支出 转移资金 。 对 于 内 部 控制 相 对 健 全 的 企 业 都 会实 行 不 相 容 职 务 分 工 ，所以小金库一般 都需要 2 个或者 2 个 以上人员互相串通才 能形成 。小金库资金一般都是由舞弊人员用 于各种非法支出 ，支付好处费或者回扣费 。 2.未按结算制度收支现金 根据我国 企业会计制度 的规定 ， 现金收支 必须根据规定依法设置 “库存现金” 会计账户；根据现金 管理暂行条例规定 ，现金只能用于规定

24、结算 范围内的业务 ， 例如企业的零星支出 ，其余业务均应通过银行 存款进行结算 。 有 一 些企 业 未 按 规 定 收 支现金 ，没有及时将收入的现金送存银行 ，导致不法人员有机可趁 ， 实施舞弊行为。 3.贪污现金 现金的高度流动性和固有的货币支付职能使它具有极大的诱惑力 ， 所 以 很 多 会计 人员或其他相关人员对 它心存贪 念 ， 从 而 导 致他 们 使 用 各 种 各 样 的 手段 进 行 舞 弊 ， 以 谋私利 。贪污现金的手段层出不穷 ，在现金收支业务中常见的有：(1) 涂改记账凭证。 通过利用职位的便利或 者原始凭证上的漏洞进 行修改金额 ， 一 般 都 是缩 小 收 入

25、 凭 证 金 额或者扩大支出凭证的金额 ， 从而获取额外的利益 ， 达到贪污的目的 。(2)销毁收入票 据 。 能够接触现金收入 票据的人员乘机销毁票 据 ， 私吞现金。 对 于 销毁 收 入 票 据 的 人 员还需要将与收入票据的其他相关凭证销毁 ， 如应收账款凭证、 发票等 。(3)开具虚假 凭证 。 一 种 情 况 是 会 计人 员 与 外 部 第 三 方 串 通假 开 发 票 、 虚 构 凭 证 ，以骗取现金 。 另 一种情况是 企业内部人员恶意模仿主管签名开具虚假凭证 ， 冒领实际 没有发生的支出 。 (4) 重复报销、 虚构报销 。 这种情况通常都是会计人员自身或者与与会计人员串通

26、的人 员利用报销凭证重复入 账 ， 达到再次报销的目 的 ， 甚至是虚构报销凭 证 ， 无中生有， 谋取私利 。(5)公款私用 ， 请客送礼。 公款私用顾名思义就是利用企业的资金以牟取私 利。 通常都是一些工作人员为了业务上的往来利用企业公款吃喝玩乐 ， 到处请客送礼。 4.私自挪用现金 广 东金融学 院 学士 学位论 文 货币 资金舞弊 审计探 讨 - 4 - 挪用现金是有关当事人未在单位领导授权下利用职务之便在一定时间内将公款 挪 作他用 ，尤其是用于个人的各种支出 。 (1)白条抵库挪用现金 。 白条抵库是在审计实务中经常经常会发现的舞弊现象 ， 有 关当事人将企业公款挪 作他用而开具空

27、白白条 以充抵现金 。 这 种 做 法是 完 全 不 合 现 金 结算制度的规定的 ， 在审 计 过 程 中 一 旦 发 现 白条 抵 库 情 况 必 须 引 以 重视 ， 彻底查明原 因。 (2)以借款为名义挪用现金 。 在企业日常生产经营中 ， 企业员工有可能以预借差旅 费或者其他合理借款的 名义取得现金 ， 随 后 可能 以 借 条 形 式 充 当 正 式凭 证 ， 职工取得 借款后事实上并未将款项用以既定的用途 ，达到谋取私利的目的 。 (3)未按时入账挪用现金 。 这种情况主要是在 现金收入的过程中会计人员或者有关 当事人故意不 及时送存银行 ，不及时入账，甚至隐匿相关凭证 ，私自挪

28、用现金收入 。 5.利用备用金进行舞弊 一般来说， 企业每个部 门都可以根据自己平常零星支出的情况领取一定的备用金 ， 很多不法人员就是利用 备用金大做文章 。 会 计人 员 可 能 放 大 自 己 部 门备 用 金 的 限 额 ， 从而从中牟利；将取得 的备用金未按规定用途 使用 ， 如 有 些 会 计 人 员挪 用 暂 时 不 用 的 备用金用于个人投资 。备用金也是企业审计中 容易出现问题的环节 ，审计人员应根据 每个单位使用备用金的实际情况进行分析 ，确定备用金的使用是否合理 。 6.预留超过库存限额的现金 根据现金结算制度规定 ， 企业可以保留库存限额范围内存于企业内部以备日常 零

29、星业务支出 ， 其 余 货 币资 金 都 应 该 及 时 、 完 整送 存 银 行 。 有 些 企 业 可能 会 蓄 意 预 留 过 多现金在企业 ， 一 方 面给 不 法 分 子 实 施 舞 弊 提供 了 机 会 ， 给 企 业 库 存现 金 保 存 带 来 了 极大的危险性 。 另 一 方面 从 企 业 利 益 出 发 ， 企业 保 留 过 多 的 闲 置 资 金使 企 业 的 机 会 成 本增大 。 7.支付、收取回扣和好处费 在单位的业务往来过程中 ， 有时候交易双方可能会暗箱操作 ， 收 取 一 定 的 好 处费 而给对方业务上的 “方便” 。 所以单位人员有时为了 “业务” 便会挪

30、 用单位公款支付回 扣或者好处费 ，牟取私利 。 银行存款 常 见舞 弊手段 企业大部分的货币资金都是以银行存款的形式存在的 ， 由于一般企业的银行存 款广 东金融学 院 学士 学位论 文 货币 资金舞弊 审计探 讨 - 5 - 金额都比较大 ， 经 常 都可 能 成 为 舞 弊 的 对 象 。一旦涉及银行存款的舞 弊一般金额都比 较大 ，舞弊的性质往往也比较严重 。 1.未按规定使用账户 根据银行账户管理方法规定 ， 一般情况下 ， 企业都应按规定依法开立银行 基 本账户 ， 企业在任何情况下都不得转让、 转借银行账户 。 企业可能违法使用银行账户 ， 通过出租、出借银行账户获得非法利益 。

31、 2.公款私存 单位负责人、会计人员等利用职务便利不将现金收入送存银行 ， 而 是 存 入 私 人账 户， 从而私吞企业资金利息或者长期 占用资金 ，损害单位利益。 3.擅自提现 擅自提现是指会计人员在工作过程中私自开具现金支票 ， 并且销毁支票存根或 者 未记录提现现金 ，从而将现金占为已有 。 4.涂改银行对账单 银行对账单是企业用于核对银行账户余额和账面余额是否相符的凭证 ， 会 计 人员 通过涂改银行对账单来 掩饰货币资金舞弊现象 。 如果单位人员非法占 用、贪污企业资 金， 为了达到账证平衡 ，势必要改小银行对账单余额 。 5.转移贷款 一般来说， 转移贷款通常是多人串通而为 ， 指

32、会计人员联合其他人将企业取得 的 贷款转移至个人账户以 长期占用甚至私吞资金 的行为 ， 这 一 舞 弊 手 段作 案 过程复杂， 需要销毁 多项凭证， 性质比较严重。 6.开设“黑户” “黑户 ” 一般和小金库相挂钩 ， 是指除了企业依法设立的基本账户外而非法设 立 的银行账户 ，一般用于存放企业的非法取得资金、小金库资金 。 其他货币 资金常 见舞弊手 段 1.账户设置不合理 其他货币资金账户有外埠存款账户、银行本票账户、银行汇票账户等 ， 每 个 账户 都有不同的用途 。 通 过将 限 定 用 途 的 资 金 存 于其 他 账 户 ， 混 乱 使 用 账户 ， 达到从中牟 利的目的 。

33、某 些 企 业 甚至 是 捏造申请材料骗取 银行为其开立其他货币 资金账户 ， 非法 使用账户或者通过非法开立 的账户套取现金。 广 东金融学 院 学士 学位论 文 货币 资金舞弊 审计探 讨 - 6 - 2. 未按规定用途使用专户存款 货币资金存款账户都有其限定的用途 ， 如外埠存款账户是企业到异地使用的采 购 专户；银行汇票账户是 企业到异地办理转账结 算或支取现金的专户 。会计人员通过挪 用其他货币资金存款 ，改变账户的用途，从而获取私人利益 。 四、 货币 资 金 舞 弊 的 审计 对 策 库存现金 舞弊的 审计对策 1.了解并评审企业的内部控制 全面的货币资金内部控制制度有利于企业有

34、效防止或减少企业发生现金舞弊现 象 ， 审计人员每到一个 被审计单位首先都必须 判断该企业的内部 控 制是 否 健 全 ， 根据 内部控制的健全程度采 取相应的审计方法 。 判断 一 个 企 业 的 内 部 控 制是 否 存 在 漏 洞 ， 应着重观察以下要点 。(1)不相容职务是否分离 。 注册会计师应审查企业现金收入岗和 现金日记账记录岗是否 相分离 ， 总 账 和 现 金 日记 账 岗 位 是 否 相 分 离 ，单位会计人员是 否存在 “一人兼多职 ”的现象。 如有出现上述情况 ， 则企业存在现金舞弊的风险较大 。 (2) 抽查现金收付款凭证 。 抽查现金收付款凭证初步判断企业是否规范、

35、 及时入账 ， 现 金收入是否全部送存银 行 ， 是否存在坐支现象 ， 了解企业的现金收入 管理系统的健全 性。 2.审查库存现金日记账和总账 通过账账核对 ， 确定现金日记账和总账的余额是否一致 ， 如不一致 ， 说 明 企 业的 现金收支记录存在漏洞 。(1)库存现金日记账和总账的记录是否正确、 规范 。 检查企业 账本的页面是否整洁、 错账的改正方法是否正 确、装订的账本是否规 范、账本的保存 是否完整 。(2)是否有坐支现象 。 坐支是指企业直接用当期收入抵减当期支出 。 注册会 计师应审查企业收支凭证 ， 查明企业是否将现金收入及时完整送存银行 。(3)审查现金 收支的正确截止期 。

36、 审查 现 金 收 入 截 止 到 资 产负 债 表 日 ， 审 计 人 员 应对 资 产 负 债 表 前 后一段时间内的收支凭 证进行审查 ， 确 定 企 业是 否 将 现 金 收 支 延 迟 入账 或 将下期现金 收入记录到本期 。(4)审查外币现金的折算。 在审计有外币业务往来的单位过程中应留 意折算外币时是否采用结账日当日的市场汇率 ， 折算前后期是否采用 一致的折算方法 。 3.盘点现金 现金盘点是库存现金审计中最重要的环节 ， 盘点应由注册会计师、会计人员、 单 位负责人同时参加 ， 现金 盘 点 能 证 明 企 业 账 面余 额 与 实 存 现 金 是 否 相符 。 盘点过程中广

37、 东金融学 院 学士 学位论 文 货币 资金舞弊 审计探 讨 - 7 - 若发现白条抵库情况 ，说明企业可能存在舞弊 行为；若发现现金盘短 情况 ， 应查明短 缺现金的去处、 是否有人挪用、 贪污； 若发现 现金盘盈情况 ， 应查明盈余现金的来源、 是否为企业的欠款或者 会计人员有意私自提 现； 若 现 金 的 存 放 地 点 有多 处 ， 审计人员 最好同时进行盘点 ， 防止其他人员“拆东墙补西墙” ，掩饰现金舞弊行为 。 4.抽查大额库存现金收付凭证 这一审计对策是体现审计工作的重要性原则 ， 注册会计师应抽查大额库存现金 收 付凭证与 现 金 日 记 账 、总 账 相核对， 验 证 现

38、金收 支 业 务 是 否 真 的 发 生、 是 否 完 整 及 时 登入账本 。 大 额 收 付 凭证 的 标 准 则 要 根 据 每 个企 业 的 实 际 情 况 而 定 ，如果企业的现金 收支业务所涉及的金额都比较大 ，则相应要提高这一标准 。 5.审查报销单据 如果企业的报销业务比较多 ， 那么审计人员可以单独审查企业的报销单据 ， 确定 企业的现金支出发生 的真实性， 是否有人虚假报销、 重复报销,将本期报销金额数据和 以前会计年度数据比对 ， 若有明显的异常波动 ， 则应留意企业是否存 在不正常支出 ， 是否有人私吞企业资金 。 6.审查库存现金在财务报表上的披露 库存现金余额是在资

39、产负债表中的“货币资金”项目下反映 ， 审 计 人 员 应 审 计其 在资产负债表上披露的期末余额是否正确、恰当 ，重大事项是否详细说明 。 银行存款 舞弊的 审计对策 1.银行账户是否合法 ，有无出租出借情况 审查企业银行账户是否依法设立 ， 企业是否只有唯一一个银行基本账户 ， 银 行日 记账是否有 登记与本单位业务无关的经济业务,若有这种情况， 则说 明企业可能是通过 银行账户出借给其他单位而获得不正当利益 。 2.审查银行存款账面余额是否真实 (1)核对银行存款日记账及和总账 。 注册会计 师应检查企业银行存款日记账余额与 总账余额是否一致 ， 如不 一 致 则 可 能 是 企 业 存

40、在 记 账 错 误 或 者 舞 弊 的行 为 ， 应告知企 业会计人员并监督其调 整 。 如果银行存款日记 账和总账余额一致 ， 也应 抽 查 部 分 经 济 业务与银行对账单核对 ， 检查是否一致， 有 必要 时 可 编 制 银 行 存 款 日记 账 余 额 与 总 账 余额核对表 。(2)取得或编制银行存款调节表 。 审计人员应检查企业是否定期编制 银行 存款余额调节表 ， 抽 查一 定 时 期 内 的 银 行 存 款余 额 调 节 表 和 企 业 银 行存 款 日 记 账 、 总广 东金融学 院 学士 学位论 文 货币 资金舞弊 审计探 讨 - 8 - 账核对 ， 检 查 企 业 的 未达 账 项 是 否 真 实 存 在 ，有无以长期未达账项挂 账掩饰企业的银 行存款舞弊行为 。 如 果在 审 计 的 时 候 企 业 还 未编 制 银 行 存 款 余 额 调 节表 ， 审计人员应 及时编制或通知企业会计人员编制 。(3)函证银行存款余额 。 注册会计师以单位名义向 银行函证企业的银行存 款余额是外部审计过程 中重要的措