1、1,企业税务管理 与涉税风险分析,主讲人： 李利威 邮箱： 电话：13718391429,2,第一部分 为什么需要税务管理？,3,引子,中国福布斯落马榜与“法律风险门”,4,【逃税富豪李义超】,身价 8.8亿元人民币，位列2006年福布斯内地富豪榜第342名 发家史 1983年，李义超凑了7000元，购回一台柴油车跑运输； 两年后，组建了辛店运输队，拥有70多万元的净资产。 1986年，南下深圳，与港资合作，赢得2000万元。 1993年，在洛阳设办“中泰房地产置业有限公司” 至2006年，中泰集团已具备近4亿总资产，曾是全国人大代表。 结局 2007年2月28日，因中泰房地产公司偷税1400
2、万元，李义超被捕。,5,【福布斯富豪周伟彬偷税获刑】,2001年，38岁的周伟彬登上了福布斯中国内地富豪榜，排名第76位，财富7亿元，此后年年上榜。2006年10月以8亿元身家登上胡润内地百富榜。 2007年，法院判决周伟彬犯偷税罪，判处有期徒刑3年6个月，并处罚金1527万元。,6,课程框架,一、为什么进行企业税务管理？二、什么是企业税务管理 1、经营决策前：纳税筹划 2、决策实施中：纳税零风险 3、遭遇“税务门”：税务危机公关 4、从制度走向成功：大企业税务管理指引,7,课程框架,三、如何进行税务管理 1、税收政策在税务管理中的作用 2、税收争诉体制在税收管理中的作用 3、经济合同审查在税
3、务管理中的作用 4、关注最新政策变动 5、关注政策变动趋势 6、关注年度税务稽查重点 7、内部税务管理与利用专家的工作,8,“绿茵阁”事件引发的思考,9,绿茵阁事件回放,2006年7月，绿茵阁公司被查出漏税1100余万元；邝永存（时任越秀区百货业商会会长）提出找领导疏通关系，双方协议600万元解决问题 2006年11月，邝永存约请国家税务总局一副司长，并向绿茵阁收取20万元。但该副司长称仍需补缴税款 2006年12月，邝永存辗转联系到冯某，绿茵阁与其签订授权委托书，要求解决结果必须是完全不用偿还所欠税款，不缴罚金，不受处罚 2006年12月上旬，冯某向绿茵阁提出要300万元经费,随后组织了北京
4、有关人员到广州疏通 2006年12月中旬，邝永存以冯某名义再要300万元 2007年，绿茵阁公司补缴相关税款和滞纳金1000余万元,10,为什么需要税务管理？,我国是人治还是法治？（辛普森PK包青天）结论：我国正在人治转向法治的路上，转型期决定了企业既要协调关系，更重要的是对税法有深刻的了解。,11,问题,遭遇税务门时，应当： A：找关系。 B：找专业人士 C：企业具有成体系的税务管理体系，包括税务危机公关预案,12,第二部分： 什么是企业税务管理？,13,企业税务管理四项内容,经营决策前：纳税筹划 决策实施中：纳税零风险 遭遇“税务门”：税务危机公关 从制度走向成功：大企业税务管理指引（中国
5、版萨班斯法案）,14,纳税筹划的理念,（一）事后的筹划不是筹划，是偷税。案例1：某企业已经将商品发出，签订了销售合同为直接收款方式。对方未及时付款，因此该企业未开具发票，也未确认收入。税务稽查查到后，迅速伪造赊销合同，进行事后筹划。,15,第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为: （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,16,案
6、例2：增值税转型后，企业进行事后筹划，将去年购买的设备假退货，然后再假购进。稽查思路：运输记录、运费支付凭证、运输合同；维修记录；外调,17,纳税筹划的理念,（二）纳税筹划： 没有条件创造条件 也要上,18,纳税筹划分为两类： 一、鼓励类 二、避税类,19,纳税筹划的种类,1、鼓励类，即符合国家政策的筹划 老企业所得税法弊端： 第一，旧税法税收优惠过多，普惠性倾向突出而实际规则紊乱 第二，政策目标不明确，区域优惠和照顾困难企业过多冲淡了产业性目标。 第三，老税法税收优惠方式以直接减免为主，容易受限和扭曲。,20,九大项税收优惠： 1、第一产业 2、基础设施产业 3、促进技术 （1）高新技术企业
7、（2）技术转让所得（3）三新开发费用加计扣除,21,（4）加速折旧方法的运用 4、促进风险投资 5、资源综合利用 6、环保节能节水 7、安全生产 8、保护弱势群体 9、民族自治地方的税收优惠,22,纳税筹划的种类,2、避税类虽然符合法律形式，但明显没有合理商业目的的筹划。极易遭到特别纳税调整 避税案例一：一字千金 “赊店老酒 天长地久” “赊店酒业 滴滴传情” 注意：财税【2009】第072号,23,纳爱斯公司素描像,广告词：“只买对的，不买贵的” 雕牌洗衣皂 2008年央视标王，以2.29亿元的价格笑傲央视 竞争对手宝洁公司：“你们的洗衣粉已经卖到了没有水的地方。”,24,纳爱斯公司税务门,
8、2008年，总局稽查局规模庞大的数十人的检查小组高调进驻纳爱斯集团总部，拉开了全国范围内的检查架式。其查处的地点不仅限于纳爱斯在浙江省丽水市的大本营，而且进驻了纳爱斯在其余省份的分支机构，纳爱斯的关联企业也在检查之列。,25,纳爱斯公司税务门,关联方交易在新疆设立销售公司，由于新疆享受老少边穷地区三年免税政策，利用转让定价，将利润留在新疆。,26,宝洁公司漏税案,在2003年上半年，宝洁公司被查出漏报了应纳税所得额共5.96亿元，并补缴企业所得税8149万元。,27,宝洁公司关联方交易,宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗涤用品有限公司和成都、天津
9、公司等。2002年，在宝洁公司的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公司失去了向银行借贷的能力。于是宝洁公司以公司本部的名义向中国银行广东省分行寻求总金额高达20亿元左右的巨额贷款。但与正常企业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关联企业使用,28,特别纳税调整,特别纳税调整实施办法（试行） 国税发【2009】第002号,29,纳税筹划的理念,（三）纳税筹划不仅是纳税最小化同经营目标相结合同操作成本相结合同法律风险相结合,30,“租赁变仓储”纳税筹划案例,W公司有一处闲置的房产欲对外出租，该公司已与X公司达成合意，以每年租金120万元将房屋租于X公司做仓库储存电子产品。因考
10、虑到税收问题，W公司为其租赁行为进行了纳税筹划。 注：W公司闲置房产原值800万元，其所在地规定：从价计征房产税的扣除比例为30%。,31,筹划前：W公司与X公司签订租赁合同，每年租金120万元，租期一年。 营业税1205%=6（万元） 城建税及教育费附加：6（7%+3%）=0.6（万元） 房产税：12012%=14.4（万元） 印花税：1201=0.12（万元） 企业所得税：（12060.614.40.1225%=24.72（万元） 税金合计： 6+0.6+14.4+0.12+24.72=45.84（万元） 净收益：12045.84=74.16（万元）,32,筹划后：W公司与X公司签订仓储合
11、同，年仓储费用为120万元，为此W公司需雇佣2名仓库保管员，年薪共3.6万元。 需缴纳税金如下： 营业税1205%=6（万元） 城建税及教育费附加：6（7%+3%）=0.6（万元） 房产税：80070%1.2%=6.72（万元） 印花税：1201=0.12（万元） 企业所得税：（12060.66.720.12）25%=26.64（万元） 税金合计： 6+0.6+6.72+0.12+26.64=40.08 (万元)净收益：12040.093.6=76.31（万元）,33,结论：筹划后企业节税比例为12.57%，净收益增加2.15万元。 划算吗？,34,法律依据,中华人民共和国合同法,35,法律依
12、据,1、按照约定接受交付仓储物的义务。合同法第384条规定了保管人的验收义务：“保管人应当按照约定对入库仓储物进行验收。保管人验收时发现入库仓储物与约定不符合的，应当及时通知存货人。保管人验收后，发现仓储物的品种、数量、质量不符合约定的，保管人应当承担损害赔偿责任。”,36,法律依据,2、给付仓单的义务。合同法第385条规定：“存货人交付仓储物的，保管人应当给付仓单。” 第386条规定：“保管人应当在仓单上签字或者盖章。仓单包括下列事项：（一）存货人的名称或者姓名和住所；（二）仓储物的品种、数量、质量、包装、件数和标记；（三）仓储物的损耗标准；（四）储存场所；（五）储存期间；（六）仓储费；（七
13、）仓储物已经办理保险的，其保险金额、期间以及保险人的名称；（八）填发人、填发地和填发日期。”,37,法律依据,3、妥善保管仓储物的义务。合同法第394条规定：“储存期间，因保管人保管不善造成仓储物毁损、灭失的，保管人应当承担损害赔偿责任。”,38,法律依据,4、异状通知义务。合同法第389条规定了保管人的异状通知义务：“保管人对入库仓储物发现有变质或者其他损坏的，应当及时通知存货人或者仓单持有人。”,39,法律依据,5、返还仓储物的义务。合同法第391条规定：“当事人对储存期间没有约定或者约定不明确的，存货人或者仓单持有人可以随时提取仓储物，保管人也可以随时要求存货人或者仓单持有人提取仓储物，
14、但应当给予必要的准备时间。”,40,江中药业收购土地案例,2008年6月25日，江中药业召开董事会并审议通过了“关于确定公司收购租赁使用的生产经营用地使用权有关事项的议案”。根据该议案，为解决向大股东租用土地问题，董事会提出了两个解决方案 1、通过直接协议受让土地使用权 2、通过受让土地使用权对外投资成立的公司的全部股权,41,方案图示,图一：直接协议受让土地使用权（方案一）,图二：受让土地使用权投资成立的公司的全部股权（方案二）,42,江中药业收购土地案例,2008 年6 月18 日，江中集团以货币资金100 万元投资设立南昌江中资产管理有限公司（以下简称“资产管理公司”）。 7 月31 日
15、，集团又以货币资金200 万元和作价30,841万元的无形资产土地使用权投入增加投资。,43,江中药业收购土地案例,公司法规定：“全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十” “增资后南昌江中资产管理有限公司的注册资本变更为300 万元，资本公积为30,641 万元”,44,江中药业收购土地案例,7月15日，江中药业与江中集团签定协议，以人民币3亿元受让资产管理公司完成上述增资扩股后的全部股权。,45,方案图示,图三：将土地直接股权方式注入（方案三）,图二：受让土地使用权投资成立的公司的全部股权（方案二）,46,方案比较,方案三较之方案二优点分析： 一方面，直接将土地投入江
16、中药业更有利于保证上市公司的现金流。 另一方面，尽管方案二达到了节税目的，但却并非是最有效的,47,方案解析（一）,直接将土地投入江中药业更有利于保证上市公司的现金流 “本账户2008 年度较2007 年度增加13,239,713.50 元，增幅115.78%，主要原因是公司报告期内收购大股东持有的100%股权的南昌江中资产管理公司（其拥有本公司湾里区生产经营场所的土地）、销售规模扩大和医药保健品等产业投入等因素造成用资量增加，贷款相应增长所致。” 现金流量表：当年公司取得借款收到的现金4.78亿元，比上年同期的2.84亿增长1.94亿。,48,方案解析（二）,尽管方案二达到了节税目的，但却并
17、非是最有效的按照方案三能够解决江中药业的土地租用问题，直接将土地注入江中药业母公司，租用土地变为自用土地，就可以避免租赁环节的税费。,49,方案解析,疑问？ 方案三为何却并不在董事会提交的可选范围之内呢？,50,方案解析,1、从大股东的角度考虑按照公司年报披露，公司每年为租用大股东该宗土地需支付租赁费用，年租金为628万元，以此计算，江中集团相当于一次性的收取了47年的的租赁收入（不考虑租赁成本上升及资金时间价值的影响） 2、从上市公司盈利指标上考虑“由于获得了土地使用权，公司每年需增加土地使用权摊销成本为750万元，减去由此减少的每年土地租赁费用628万元。实际仅增加成本122万元/年。”,
18、51,方案解析,2008年江中药业每股收益0.44元，全面摊薄净资产收益率14.18。均体现比上年增长趋势。这种优良的趋势则很有可能被选择方案三而打破。由此可见，尽管方案三更优，但却很可能导致财务报告向市场传递不良信息，这或也是公司选择时的顾虑之一,52,纳税筹划的理念,（四）纳税筹划是鸡尾酒疗法 房地产利用的纳税筹划的手段： 1、利用关联建筑公司多开发票，加大成本 2、在国内设立咨询公司、设计公司，多列费用 3、在国外设立设计公司加大成本。尤其是香港等地 4、设立关联的新办商业企业，运用甲方供材以加大成本 5、设立关联的装饰公司，销售精装修房的筹划 6、设立关联的代理公司，进行流程再造 7、地产企业完工后，设立销售公司，分解收入，降低增值率,53,纳税筹划的理念,（五）纳税筹划=（税收政策+企业经营情况）的化学反应经济行为+会计核算+纳税筹划,54,农产品深加工企业纳税筹划案例,生产流程 饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给本市及其他地区的居民。 问，该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？,55,乳制品公司,饲养场,牛奶制品加工公司,
