1、第九章 标准成本法,“你不可能驾驭你无法控制的事情.我们不能控制售价。但我们可以控制我们的制造成本，我们可以控制我们的效率。” -【美】斯蒂芬.阿普尔顿,第九章 标准成本法,第一节 标准成本及成本差异第二节 变动成本差异的计算、分析和控制 第三节 固定制造费用成本差异的计算、分析和控制 第四节 成本差异的账务处理本章重点问题,第一节 标准成本及成本差异,标准成本的相关定义标准成本的作用标准成本的种类成本差异的种类,一、标准成本的相关定义,1、定义：标准成本法： 是指通过制定标准成本，将标准成本和实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制
2、系统。标准成本 是指在正常的生产经营条件下应该实现的,可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的浪费，因此被认为是一种应该成本。,它的含义在实际工作中有二：（1）单位产品的标准成本： 它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说来应称为“成本标准”。成本标准=单位产品标准成本=单位产品的标准消耗量标准单价（2）实际产量的标准成本： 是根据实际产品产量和单位产品标准成本计算出来的。标准成本=实际产量单位产品标准成本,2、实施标准成本系统的步骤：,1、制定单位产品的标准成本。 2、根据实际产量和成本标准计算产品的
3、标准成本。 3、计算实际成本。 4、计算实际成本与标准成本的差异。 5、分析成本差异产生的原因。如果标准成本纳入账簿体系的，还要进行标准成本和成本差异的账务处理。 6、向成本负责人提供成本控制报告。,便于企业编制预算和进行预算控制.可以有效地控制成本支出.可以为企业的例外管理提供依据.可以帮助企业进行产品的价格决策和预测.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作.,二、标准成本的作用,三、标准成本的种类,理想标准成本正常标准成本现实标准成本,实际中广泛采用,最接近实际成本,四、标准成本的制定,1、先确定直接材料和直接人工标准成本。2、然后确定制造费用标准成本。3、最后知道单位产品的标准成本
4、。,无论是那一个成本项目，都需要确定其用量标准和价格标准，二者相乘后得出标准成本。标准成本=用量标准价格标准,单位产品直接材料标准成本=单位产品直接材料标准耗用量单位材料标准单位产品直接人工标准成本=单位工时标准工资率单位产品标准工时单位产品变动性制造费用标准成本=单位工时标准分配率单位产品标准工时单位产品标准成本=单位产品直接材料标准成本+单位产品直接人工标准成本+单位产品变动性制造费用标准成本,五、成本差异及其类型,成本差异类型（按产品成本构成不同）：1、直接材料成本差异2、直接人工成本差异3、变动性制造费用成本差异4、固定性制造费用成本差异,成本差异=实际成本-标准成本,变动成本差异（价
5、格差异、数量差异）,开支差异、生产能力利用差异、效率差异,0，超支差，不利差异；0节约差，有利差异；,成本差异=实际成本-标准成本=实际数量实际价格-标准数量标准价格 （公式一）=实际数量实际价格-实际数量 标准价格+实际数量 标准价格-标准数量标准价格=实际数量（实际价格-标准价格）+标准价格（实际数量-标准数量）,价格差异,数量差异,成本差异=价格差异+数量差异 （公式二）,第二节、变动成本差异的计算分析,1、计算（1）公式一直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料实际成本=单位材料的实际价格*实际用量直接材料标准成本=单位材料的标准价格*标准用量,一、直接材料成本差异
6、的计算分析,A公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产品200件，耗用A材料900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。要求：计算A材料的成本差异A材料的成本差异= A材料的实际成本- A材料的标准成本=单位材料的实际价格*实际用量-单位材料的标准价格*标准用量=900100-5200110=-20 000,（2）公式二,直接材料成本差异=价格差异+用量差异,直接材料成本差异=价格差异+用量差异材料价格差异=（实际价格-标准价格）实际用量=（100-110） 900=-9000元材料用量差异=（实际用量-标准用量）标准
7、价格=（900-200 5） 110=-11 000元,注意：计算成本差异的两个公式,直接材料成本差异=直接材料的实际成本-直接材料标准成本=直接材料价格差异+直接材料用量差异,（1）价格差异形成原因分析价格差异责任确定： A 、在采购过程中形成的，不应该有耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。 例如：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、违反合同被罚款等原因。 B 、某些特殊情况下，不应该有采购部门负责。,2、差异形成原因分析,（2）数量差异形成原因分析,数量差异责任确定： 既可能在采购过程中形成的，又可能在耗用材料
8、的生产部门形成，应具体分析差异产生的原因。A、采购部门责任： 购入材料质量低劣、规格不符等造成超标。B、生产部门责任： 生产工人在生产过程中由于操作疏忽、用料不精心、技术欠佳等各种原因造成废料增加；操作技术改进从而节省材料。,二、直接人工成本差异 （一）计算,直接人工成本差异=实际工资-标准工资 =实际总工时实际工资率-标准总工时 标准工资率,直接人工成本差异=工资率差异+工时差异工资率差异=（实际工资率-标准工资率）实际工时工时差异= （实际工时-标准工时）标准工资率,A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8 000小时，实际工资总额80 000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位
9、产品的工时耗用标准为28小时。要求：计算直接人工的成本差异,直接人工成本差异=实际工资-标准工资=实际工时实际工资率-标准工时 标准工资率=80 000-9 28 200=29 600元直接人工工资率差异=（10-9） 8000=8000元直接人工效率差异=（8000-200 28） 9=21 600元,（二）差异产生的原因分析,生产工人升级或降级、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等,价格差异,工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、设备故障较多等,量差,不同原因下，责任确定不同,三、变动制造费用差异分析 （一）计算,变动制造费用成本差异=实际成本-标准成本=实际工时
10、实际分配率-标准工时标准分配率,变动制造费用成本差异=工时差异+分配率差异工时差异=（实际工时-标准工时）标准分配率分配率差异=（实际分配率-标准分配率）实际工时,实际变动制造费用总额/实际工时,A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8 000小时，实际发生的变动性制造费用总额20 000元，变动性制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元。假设变动性制造费用标准分配率3元，标准耗用人工6 000小时。要求：计算变动性制造费用的成本差异,变动性制造费用成本差异=实际工时实际分配率-标准工时 标准分配率=20 000-3 6000=2 000元变动性制造费用分配率差异=（20 0008000-3
11、） 8000=-4000元变动性制造费用效率差异=（8000-6000） 3=6000元,（二）变动性制造费用成本差异产生的原因,耗费差异由部门经理负责，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。,变动制造费用效率差异形成的原因与人工效率差异相同。,四、固定性制造费用成本差异的计算分析,(一)、定义（二）、相关定义1、实际工时与实际的固定性制造费用（实际成本）实际工时：实际达到的生产能力，即实际耗费的总工时。实际的固定性制造费用：实际发生的固定性制造费用实际的固定性制造费用=实际总工时实际的固定性制造费用分配率2、预算工时与预算的固定性制造费用（预算成本）预算工时：预计达到的生产能力预算
12、成本：即预计产能下的标准总工时预算成本=预计工时标准分配率标准分配率=预算成本预算工时=预算的固定性制造费用预算工时3、标准工时与标准的固定性制造费用（标准成本）标准工时：耗费的标准总工时标准成本：实际产能下的标准固定性制造费用标准成本=标准工时标准分配率标准分配率=预算成本预算工时=预算的固定性制造费用预算工时,（三）固定性制造费用成本差异计算,=开支(耗费)差异+能量差异,=开支差异+生产能力利用差异+效率差异,两因素分析法,三因素分析法,固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用,1、两因素分析法,将固定性制造费用差异分为耗费（开支）差异和能量差异。（1）固定制造费用的耗费（开支）差异固
13、定制造费用的实际成本与固定制造费用的预算成本的差异。固定制造费用的耗费差异=固定制造费用的实际数-固定制造费用的预算数=实际工时实际分配率-预算工时标准分配率耗费（开支）差异产生的原因：资源数量和价格的变动（例如职工人数的增减、工资率和税率的变动）、酌量性固定成本的变动（例如职工培训费的增减等）。（2）固定制造费用能量差异在标准的生产能量下，按预算公式计算的标准固定性制造费用和按标准工时式计算的固定性制造费用之间的差额，即预算成本与标准成本的差额。固定制造费用能量差异=固定制造费用的预算数-固定制造费标准成本=标准分配率预算工时-标准分配率实际产量标准工时=（预算工时-标准工时）固定制造费用标
14、准分配率（注：固定制造费用标准分配率=预算固定制造费用预算工时）,A公司预算的固定性制造费用为2400元，预算工时为1000小时。实际耗用工时1200小时，实际固定性制造费用2600元，标准工时为1100小时要求：利用两因素法计算固定制造费用的成本差异,固定制造费用的成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用=2600-1100 (24001000)=2600-2640=-40固定制造费用的耗费差异=实际固定制造费用-预算的固定制造费用=2600-2400= 200元固定制造费用的能量差异=（预算工时-标准工时）固定制造费用标准分配率= （1000-1100 ） 2.4= -240元,2、三
15、因素分析法,将固定性制造费用差异分为耗费（开支）差异、效率差异、生产能力利用差异。与两因素分析法的区别在于将能量差异分为效率差异和生产能力利用差异。固定制造费用差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用=耗费（开支）差异+效率差异+生产能力利用差异（1）固定制造费用的耗费差异固定制造费用的实际成本与固定制造费用的预算成本的差异。固定制造费用的耗费差异=固定制造费用的实际数-固定制造费用的预算数=实际工时实际分配率-预算工时标准分配率耗费（开支）差异产生的原因：资源数量和价格的变动（例如职工人数的增减、工资率和税率的变动）、酌量性固定成本的变动（例如职工培训费的增减等）。,（2）、固定性制造费用效
16、率差异 效率差异是实际工时脱离标准工时形成的。固定性制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）固定制造费用标准分配率(3)固定制造费用生产能力利用差异实际工时未达到预算工时而形成的差异。固定制造费用生产能力利用差异=（预算工时-实际工时）标准分配率实际工时预算工时，说明生产能力超负荷利用；实际工时预算工时，说明生产能力未被充分利用；实际工时=预算工时，说明生产能力被满负荷利用；,固定制造费用的耗费差异=实际固定制造费用-预算的固定制造费用=2600-2400= 200元固定制造费用的效率差异=（实际工时-标准工时）固定制造费用标准分配率=（1200-1100 ） 2.4= 240元固定制造费用的
17、生产能力利用差异=（预算工时-实际工时）固定制造费用标准分配率= （1000-1200 ） 2.4= -480元,第四节、成本差异的处理方法,一、成本差异账户设置材料价格差异、材料用量差异 直接人工工资率差异、直接人工效率差异变动制造费用分配率差异、变动制造费用效率差异固定制造费用开支差异、固定制造费用效率差异固定制造费用能力差异注意： “在产品” 、“产成品”、“销售成本”只核算标准成本,借方余额表示超支差，贷方余额表示节约差,（一）材料的采购和领用1、领用 借：生产成本 （标准成本） 或借或贷材料用量差异 借或贷材料价格差异 贷：原材料 （实际成本）,例1：购入30 000千克材料，实际成
18、本每千克0.27元，共计8100元。材料入库。采购 借：材料采购 8100 贷：应付账款 8100入库 借：原材料 8100 贷：材料采购 8100,例2：A公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产品200件，耗用A材料900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。要求：计算A材料的成本差异并进行账务处理材料实际成本= 900100=90 000材料标准成本=5200110=110 000A材料的成本差异= 900100-5200110=-20 000,材料价格差异=（实际价格-标准价格）实际用量=（100-110） 9
19、00=-9000元材料用量差异=（实际用量-标准用量）标准价格=（900-200 5） 110=-11 000元借：生产成本 110 000 贷：原材料 90 000 材料价格差异 9 000 材料用量差异 11 000,（二）发生直接人工差异借：生产成本（标准成本） 或借或贷直接人工的工资率差异 或借或贷直接人工的效率差异 贷：应付职工薪酬（实际成本）,例3：A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8 000小时，实际工资总额80 000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。要求：计算直接人工的成本差异直接人工成本差异=实际工资-标准工资=实际工时实际工资
20、率-标准工时 标准工资率=80 000-9 28 200=29 600元直接人工工资率差异=（10-9） 8000=8000元直接人工效率差异=（8000-200 28） 9=21 600元,借：生产成本 50 400 直接人工工资率差异8 000 直接人工效率差异 21 600 贷：应付职工薪酬 80 000,（三）发生变动性制造费用差异,借：生产成本（标准成本） 或借或贷变动性制造费用的分配率差异或变动性制造费用的效率差异 贷：变动性制造费用（实际成本）,例4：A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8 000小时，实际发生的变动性制造费用总额20 000元，变动性制造费用实际分配率为每直接
21、人工工时2.5元。假设变动性制造费用标准分配率3元，标准耗用人工6 000小时。 要求：计算变动性制造费用的成本差异并进行账务处理。变动性制造费用成本差异=20 000-3 6000=2 000元变动性制造费用分配率差异=（20 0008000-3） 8000=-4000元变动性制造费用效率差异=（8000-6000） 3=6000元,借：生产成本 18 000 变动性制造费用效率差异 6000 贷：变动性制造费用 20 000 变动性制造费用分配率差异 4 000,（四）、发生固定性制造费用差异,借：生产成本（标准成本） 或借或贷固定性制造费用开支差异 或借或贷固定性制造费用的能力差异 或借
22、或贷固定性制造费用的效率差异 贷：固定性制造费用（实际成本）,例5：A公司预算的固定性制造费用为2400元，预算工时为1000小时。实际耗用工时1200小时，实际固定性制造费用2600元，标准工时为1100小时要求：利用两因素法计算固定制造费用的成本差异固定制造费用的耗费差异=实际固定制造费用-预算的固定制造费用=2600-2400= 200元固定制造费用的能量差异=（预算工时-标准工时）固定制造费用标准分配率= （1000-1100 ） 2.4= -240元固定制造费用的成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用=2600-1100 (24001000)=2600-2640=-40,借：生
23、产成本 2 640 固定制造费用的耗费差异 200 贷：固定性制造费用 2 600 固定制造费用的能量差异 240,三因素法：固定制造费用的耗费差异=实际固定制造费用-预算的固定制造费用=2600-2400= 200元固定制造费用的效率差异=（实际工时-标准工时）固定制造费用标准分配率=（1200-1100 ） 2.4= 240元固定制造费用的能力差异=（预算工时-实际工时）固定制造费用标准分配率= （1000-1200 ） 2.4= -480元借：生产成本 2 640 固定性制造费用耗费差异 200 固定性制造费用效率差异 240 贷：固定性制造费用 2 600 固定性制造费用能力差异 48
24、0,（五）、完工产品入库,1、完工产品入库完工产品标准成本=完工产品数量*单位产品标准成本借：库存商品（标准成本） 贷：生产成本（标准成本）2、产品销售结转成本按标准成本记账已销产品标准成本=已销产品数量*单位产品标准成本借：主营业务成本（标准成本） 贷：库存商品（标准成本）3、按售价确认实现销售收入借：银行存款贷：主营业务收入4、发生期间费用按实际成本入账借：管理费用等 （实际成本） 贷：银行存款 （实际成本）,例6：企业月初在产品50件，本月完工入库430件，月末在产品70件。另外，单位产品标准成本82元。本月销售440件，单位售价125元，共计55 000元。同时本月实际发生变动销售费用
25、968元，固定销售费用2 200元，固定性管理费用3 200元。,1、完工产品入库借：库存商品 35 260（430*82） 贷：生产成本 35 2602、结转产品销售成本已销产品标准成本=440*82=36 080借：主营业务成本 36 080 贷：库存商品 36 0803、实现销售收入借：银行存款 55 000 贷：主营业务收入 55 000 （440*125）4、借：固定性管理费用 3 200 变动销售费用 968 固定销售费用 2 200 贷：银行存款 6 368,成本差异如何处理？,三、成本差异期末结转的账务处理,1 直接处理法（1）在会计期末将所有差异先转入“主营业务成本”账户，再
26、随同已销产品的标准成本一起转入“本年利润”账户。或者转入“本年利润”账户（2）依据：标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费所至，应当直接体现在本期损益之中。（3）评价：简单，但若差异数额较大或实际制定的标准成本不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际，而且会歪曲本期经营成果。,（4）借：主营业务成本 材料价格差异（或贷） 直接人工效率差异 （或贷） 变动制造费用效率差异（或贷） 固定制造费用耗费差异（或贷） 贷：材料数量差异 （或借） 直接人工工资率差异（或借） 固定制造费用能量差异 （或借）,借：固定性制造费用耗费差异 325 固定性制造费用效率差异 20 变动性
27、制造费用效率差异 30 直接人工效率差异 80 直接材料的价格差异 900 主营业务成本 395 贷：固定性制造费用能力差异 500 直接人工工资率差异 350 变动性制造费用耗费差异 350 直接材料数量差异 150,2 递延法,（1）在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本，资产负债表与利润表均反映其实际成本。（2）依据：税法与会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。（3）评价：会计期末末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本，不便于产品成本计算的简化；不便于成本差异的计算与控制。,本章重点问题,直接材料、直接人工成本差异的计算以及产生的原因变动性制造费用成本差异的计算以及产生的原因两因素法和三因素法之间的关系成本差异的账务处理方法,
