1、第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,学习目标,1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。 2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。 3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。 4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。,第3章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配,各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算,基本生
2、产部门发生的费用,生产部门组织管理发生的费用,管理部门发生的费用,确定要素费用的分配去向,辅助生产部门发生的费用,3.1 各项要素费用的分配,要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用,3.1.1 要素费用分配概述 P26-27,（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产
3、品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“生产成本基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。,3.1.1 要素费用分配概述,（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“生产成本辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的
4、重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。,材料费用的内容,3.1.2 材料费用的分配,原材料费用的分配燃料费用的分配 与原材料费用的分配程序和方法相同低值易耗品摊销,主要材料 P27,辅助材料 P29 间接计入,直接计入,间接计入 例3-1、3-2,借：生产成本直接材料 贷：原材料,在库 与原材料核算相同,在用,1.原材料费用的分配,直接用于产品生产的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 借：生产成本直接材料 贷：原材料不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入
5、各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：,原材料定额消耗量比例,P28 例3-1 计算方法1 计算方法2,原材料定额费用比例,P29 例3-2,1.原材料费用的分配,直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,1.原材料费用的分配,原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。,1.原材料费用的分配,根据原材料费用分配表编制会
6、计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 465 200 乙产品 267 400 辅助生产成本供水 42 000 运输 22 000 制造费用基本生产车间 5 000 供水车间 2 000 运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 900,2.燃料费用的分配,按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,2.燃料费用的分配,直接用于产品生产的燃料
7、费用 借：基本生产成本直接燃料和动力直接用于辅助生产的燃料费用 借 ：辅助生产成本直接燃料和动力如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目 借：基本生产成本 直接材料 辅助生产成本直接材料间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料 借：制造费用/辅助生产成本/管理费用/销售费用,3.低值易耗品摊销,用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销 制造费用用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销 管理费用用于产品销售的低值易耗品摊销 销售费用,低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。分次摊销法：领用时记入“待摊费用”或“长期待摊
8、费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。,3.低值易耗品摊销,3.1.3 外购动力费用的分配,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：,3.1.3 外购动力费用的分配,直接用于产品生产的动力费用 借：基本生产成本直接燃料和动力直接用于辅助生产的动力费用 借：辅助生产成本直接燃料和动力如果基本生产和辅助生产未专设“直
9、接燃料和动力”成本项目 借：制造费用用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等 借：制造费用/辅助生产成本/管理费用/销售费用,3.1.3 外购动力费用的分配,外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。,说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。 分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。,3.1.4 职工薪酬的分配,职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出,1
10、.工资费用的分配 P362.其他职工薪酬的分配 P41,1.工资费用的分配,计时工资和计件工资的计算 1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等 2）计时工资的计算 P37计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。,1.工资费用的分配,计时工资和计件工资的计算,3）计件工资的计算 P38个人计件工资的计算：集体计件工资的计算：集体
11、计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。,1.工资费用的分配,工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资：基本生产成本直接人工计时工资： 如果只生产一种产品：基本生产成本直接人工 如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定 额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。生产车间管理人员和技术人员的工资制造费用其他各部门人员的工资 销售费用/管理费用等,1.工资费用的分配,工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。,2.其他职
12、工薪酬的分配,其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。,说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。 分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。,3.1.5 固定资产折旧费用的分配,生产车间的固定资产折旧费用制造费用企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用管理费用/销售费用,例3-14 长江公司200年6月份的折旧费用分配表如表3-6所示。 企业编制会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 20 000 供水车间 4 500 运输车间 3 700
13、 管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 200,3.1.5 固定资产折旧费用的分配,说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。 分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。,3.1.6 利息费用,短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财务费用”、“在建工程”科目。,例3-15 长江公司200年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%
14、的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。 编制的有关会计分录如下： （1）取得借款时 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时 月末预提利息费用额=120 00010% 12=1 000（元） 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 （3）按期归还本息时 归还本息额=120 000+1 0003=123 000（元） 借：短期借款 120 000 应付利息 3 000 贷：银行存款 123 000,3.1.6 利息费用,3.1.7 税金,印花税、房产税、车船
15、使用税和土地使用税等，可以在“管理费用”明细账中设置“税金”费用项目予以反映。对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。,例3-16 长江公司200年6月开出转账支票购买印花税税票，共计200元。 会计分录如下： 借：管理费用 200 贷：银行存款 200例3-17 长江公司本月计算应交房产税120元，土地使用税130元，车船税150元，共计400元。 会计分录如下： 借：管理费用 400 贷：应交税费 400,3.1.7 税金,3.1.8 其他费用,上述各项费用以外的其他
16、费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。,例3-18 长江公司以银行存款支付应由6月份负担的费用38 069.6元，其中基本生产车间的劳保费13 969.6元，修理车间的劳保费4 000元，运输车间的劳保费4 000元，专设销售机构的广告费3 000元、办公费4 000元，企业行政管理部门的办公费9 000元，支付金融机构的手续费100元。 会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 13 969.6 供水车间 4 000 运输车
17、间 4 000 管理费用 9 000 销售费用 7 000 财务费用 100 贷：银行存款 38 069.6,3.1.8 其他费用,3.2 待摊费用和预提费用的归集和分配,待摊费用的归集和分配预提费用的分配和归集,3.2.1 待摊费用的归集和分配,待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。发生（支付）各项待摊费用时，记入“待摊费用”的借方；按受益期摊销时，按车间部门和费用用途，由“待摊费用”的贷方转入“制造费用”、“辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目的借方。,例3-19 长江公司200年4月份开出转账支票，预付
18、第二季度保险费27 000元，分3个月摊销。6月各车间、部门应分摊的摊销额为：基本生产车间4 000元，修理车间1 000元，运输车间2 000元，行政管理部门1 000元，专设销售机构1 000元。 待摊费用明细账及分配表如表3-7和表3-8所示。,3.2.1 待摊费用的归集和分配,例3-19 插入表3-7 插入表3-8,3.2.1 待摊费用的归集和分配,例3-19 编制会计分录如下： （1）4月份预付保险费时 借：待摊费用 27 000 贷：银行存款 27 000 （2）46月摊销待摊费用时 借：制造费用基本生产车间 4 000 供水车间 1 000 运输车间 2 000 管理费用 1 0
19、00 销售费用 1 000 贷：待摊费用 9 000,3.2.1 待摊费用的归集和分配,3.2.2 预提费用的分配和归集,预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用。预提时，记入“预提费用”科目的贷方，并按车间部门和费用用途分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“财务费用”等科目的借方；实际支付时，从“预提费用”科目的借方转出。预提费用总额和实际费用总额的差额，一般在预提期末月份调整计入成本、费用。,例3-20 长江公司为增加经营规模，租入办公用房一套，租金每季末支付，每季租金4 500元，平均每月预提房租1 500元。4、5、6月预提第二季度的租金，6月末实际支
20、付第二季度的租金。 预提费用明细账及分配表如表3-9和表3-10所示。,3.2.2 预提费用的分配和归集,例3-20 插入表3-9 插入表3-10,3.2.2 预提费用的分配和归集,例3-20 编制会计分录如下： （1）4、5、6月份预提租金时 借：管理费用 1 500 贷：预提费用 1 500 （2）6月份实际支付租金时 借：预提费用 4 500 贷：银行存款 4 500,3.2.2 预提费用的分配和归集,3.3 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配,3.3.1 辅助生产费用的归集,直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成本”科目的借方。辅助生产车间发
21、生的制造费用，先记入“制造费用辅助生产车间”科目的借方，然后从“制造费用辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目的借方。（见下页图）如果辅助生产车间不单独设置“制造费用”明细账，则制造费用直接记入“辅助生产成本”科目的借方。辅助生产完工产品或劳务的成本，经过分配以后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品成本。,辅助生产成本帐务处理流程,1.辅助生产领料 2.分配辅助工人工资 3.支付其他直接支出 4.分入的制造费用 5.辅助车间交互分配 6.转入基本生产车间 7.转入制造费用 8.向管理部门分配 9.辅助生产产品完工入库,P30借：辅助生产
22、成本供水 42000贷：原材料 42000,P35-36借：辅助生产成本供水 3000贷：应付账款（或银行存款） 3000,P41借：辅助生产成本供水 48000贷：应付职工薪酬 48000,P43借：辅助生产成本供水 19200贷：应付职工薪酬 19200,3.3.1 辅助生产费用的归集,例3-21 插入表3-12,P30借：制造费用供水车间 2000贷：原材料 2000,P41借：制造费用供水车间 10000贷：应付职工薪酬 10000,P43借：制造费用供水车间 4000贷：应付职工薪酬 4000,P44借：制造费用供水车间 4500贷：累计折旧 4500,P35-36借：制造费用供水车
23、间 1500贷：应付账款（或银行存款） 1500,P46借：制造费用供水车间 4000贷：银行存款 4000,P48借：制造费用供水车间 1000贷：待摊费用 1000,P57 交互分配法,3.3.1 辅助生产费用的归集,例3-21 插入表3-14,3.3.1 辅助生产费用的归集,例3-22 某企业有供水、供电两个辅助生产车间，因其规模小，不设“制造费用”明细账，其辅助生产成本明细账如表3-15和表3-16所示。 插入表3-15,3.3.1 辅助生产费用的归集,例3-22 插入表3-16,3.3.2 辅助生产费用的分配,辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品成本，在产品完工时从“辅助生
24、产成本”科目的贷方转入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目的借方。（见下页图）辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。,辅助生产成本帐务处理流程,1.辅助生产领料 2.分配辅助工人工资 3.支付其他直接支出 4.分入的制造费用 5.辅助车间交互分配 6.转入基本生产车间 7.转入制造费用 8.向管理部门分配 9.辅助生产产品完工入库,1.直接分配法,各辅助生产车间发生的
25、费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。,1.直接分配法,例3-23 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用36 960元，供水车间本月发生费用27 000元。 各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表3-17所示。 插入表3-17,=2700027000 （元/立方米）,=3696061600（元/度）,
26、1.直接分配法,例3-23 表3-18中有关数据的计算过程如下： 根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本A产品 28 800 制造费用 28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960 贷：辅助生产成本供水 27 000 供电 36 960,说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。 分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。,2.顺序分配法,按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。,2.顺序分配法,例3-24 根据例3-23的资料，按顺序分配法编制辅助生产费
27、用分配表，如表3-19所示。 表3-19 辅助生产费用分配表 （顺序分配法） 插入表3-19,*数字四舍五入，小数尾差计入销售费用。,表3-19 辅助生产费用分配表 （顺序分配法）,2.顺序分配法,例3-24 表3-19中有关数据的计算过程如下：,2.顺序分配法,例3-24 根据辅助生产费用分配表编制会计分录： （1）分配电费 借：辅助生产成本供水 6 026.04 基本生产成本A产品 24 104.16 制造费用 4 017.36 管理费用 2 008.68 销售费用 803.76 贷：辅助生产成本供电 36960 （2）分配水费 借：制造费用 29 356.8 管理费用 2 446.4 销
28、售费用 1 222.84 贷：辅助生产费用供水 3 3026.04,3.交互分配法,对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配：首先将各辅助生产车间归集的费用，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按提供产品或劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。,3.交互分配法,P50 =42000+3000+48000+19200,P51 =2000+1500+10000+4000+4500+4000+1000,=139200/13920
29、0,=95000/100 000,=200001,=20000.95,=139200+1900-20000,=121100/119200,3.交互分配法,例3-25 表3-20中有关数据的计算过程如下：,根据辅助生产费用分配表编制会计分录： （1）交互分配 借：制造费用供水车间 1 900 运输车间 20 000 贷：辅助生产成本供水 20 000 运输 1 900 （2）结转辅助生产车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 28 900 运输 46 200 贷：制造费用供水车间 （1900+27000=) 28 900 运输车间 46 200 （3）对外分配 借：制造费用基本生产车间 147 7
30、58 管理费用 21 700.4 销售费用 64 741.6 贷：辅助生产成本供水 (112200-20000+28900=)121 100 运输 113 100,4.代数分配法,首先根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，分配辅助生产费用。这种方法分配结果最准确，但在辅助生产车间较多的情况下计算工作比较复杂，适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。,例3-26 根据例3-25交互分配法下供水和运输车间的有关资料，设供水车间的供水单位成本为x元，运输车间的运输
31、单位成本为y元。建立以下联立方程： （112 200+2 7000）+2 000y=139 200x （68 800+26 200）+20 000x=100 000y 解此联立方程得： x=1.016 57 y=1.153 3 根据x、y的值以及各受益单位所耗水和运输劳务的数量，即可求得各受益单位应负担的费用金额。,供水车间待分配的辅助生产费用：包括：“辅助生产成本” 112200 “制造费用” 27000,供水车间耗用运输2000公里,供水车间一共供水139200立方米,=1392001.01657,4.代数分配法,根据表3-22编制会计分录如下： （1）向各受益单位分配辅助生产费用 借：制
32、造费用供水车间 2 306.6 供电车间 20 331.4 基本生产车间 147 789 管理费用 21 698.7 销售费用 64 712.3 贷：辅助生产成本供水 141 508 运输 115 330 （2）结转辅助车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 29 306.6 运输 46 531.4 贷：制造费用供水车间 29 306.6（=27000+2306.6） 运输车间 46 531.4,5.计划成本分配法,辅助生产车间为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的受益单位，为了简化计算，也可以全部记入“管理费用”科目。这种方法简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。要求辅助生产产品或劳务的计划成本比较准确。,
