1、2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 1 页导 言一、2019 年教材的实质调整 1.将转让固定资产、无形资产和在建工程的利得和损失，由原来的计入“营业外收入”或“营业外支出”，改为“资产处置损益”科目，并将此损益归入了营业利润范畴，调整了利润表的结构；2.将坏账损失的归属科目由“资产减值损失”改为“信用减值损失”；3.交易性金融资产取得时包含的已宣告未发放的股利或已到期未收到的利息，计入“应收股利”或“应收利息”，而不再计入金融资产成本。交易性金融资产处置时,不再将原计入“公允价值变动损益”的金额转入“投资收益”；4.增值税率作了最新标准的调整；5.增加了“其他权益工具”科目；6
2、.“营业外收入”、“营业外支出”科目的核算内容进行了调整；7.扩充了管理会计的内容；删除了递延年金终值、递延年金现值、偿债基金、年资本回收额、名义利率和实际利率的相关内容；8.事业单位会计改为政府单位会计核算。 二、初级会计实务命题特征解析 （一）初级会计实务题型分值表单选题 多选题 判断题 不定项选择题2016 年 24 题 36 分 12 题 24 分 10 题 10 分 15 题 30 分2017 年 24 题 36 分 12 题 24 分 10 题 10 分 15 题 30 分2018 年 24 题 36 分 12 题 24 分 10 题 10 分 15 题 30 分（二）初级会计实务
3、各题型命题特点 1.单项选择题强调基础概念的界定及计算的准确性2018 年的试卷中，典型案例有：无法查明原因的现金短款的会计科目归属；长期待摊费用的界定；生产车间机器设备日常维护修理费用的会计科目归属；期间费用的界定；应付职工薪酬的实务数据推算；以上题目测试的都是基础概念及基础数据计算。 2.多项选择题强调易混淆知识点的系统对比2018 年试卷中，典型案例有：引起应收账款账面价值发生增减变化的业务界定；属于“其他应付款”科目核算内容的业务界定；引起企业留存收益总额发生增减变动的业务界定； 有关利润表项目本期金额填列方法表述正确的论断界定；以案例方式测试无形资产的诸多指标计算。以上题目测试的是基
4、础理论的系统对比及系列指标的计算。3.判断题负责知识点的查缺补漏2018 年试卷中，典型案例有：管理会计指引体系；“预付账款”在编制资产负债表方面的理论判断。此类题目针对的是偏僻知识点的点缀式测试。4.不定项选择题测试完整计算链条2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 2 页近三年不定项选择题测试的计算专题包括：各种收入的拼接；固定资产、无形资产、存货及交易性金融资产等常规非现金资产的初始计量、后续计量及处置的完整测试；以约当产量法为代表的产品成本计算方法；各种负债的拼盘搭配；资产负债表和利润表的基础指标编制。 三、2019 年初级会计实务的学习方法 （一）必备资料 1.2019 年
5、初级会计实务教材； 2.听课笔记； 3.梦想成真系列丛书教辅资料。 （二）听课方法 1.关键知识点在听懂的基础上记住，注意系统整理； 2.关键题型要做到举一反三。 （三）课后的学习方法 1.以听课笔记的强化记忆为方法，作到关键知识点的系统和整理； 2.以梦想成真教辅资料为主要训练资料进行典型习题的训练，以消化关键题型的解题路径，并作到熟练掌握。 （四）考前的模拟训练 最后，愿各位学员努力学习，力争在 2019 年顺利通过初级会计实务考试！第一章 会计概述一、内容提要 本章首先阐述了会计的概念、职能和目标，继而对会计的基本理论作了详细解析，其中包括会计基本假设、会计信息质量要求原则、会计核算基础
6、；对于会计要素的确认及计量，本章结合案例作了详尽阐述；在基本原理的解析基础上，本章对于会计科目、借贷记账法、会计凭证、会计账簿及账务处理程序等基本会计核算方法作了较为详细地案例阐述，最后本章对于财产清查和财务报告作了详尽的解析和说明。二、关键考点1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.会计要素的界定； 3.会计要素计量属性的适用范围；4.借贷记账法的规则；5.账务处理的程序；6.财产清查的规范；7.财务报告的体系。三、本章知识点讲解 【知识点】会计概念会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提
7、供经济信息和反映受托责2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 3 页任履行情况为主要目的的经济管理活动。【知识点】会计职能核算职能基本职能监督职能 核算是基础，监督是保障预测经济前景参与经济决策拓展职能评价经营业绩【2018 年多选题】下列各项中，关于会计职能的表述正确的有（ ）。A.核算职能是监督职能的基础B. 核算与监督是基本职能C. 监督职能是核算职能的保障D.预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩是拓展职能正确答案ABCD 【2018 年多选题】下列有关会计职能的表述中，正确的有（ ）。A.评价经营业绩是会计的拓展职能B. 会计核算是会计的基本职能C. 会计监督是会计核算的
8、质量保障D.预测经济前景是会计的基本职能正确答案ABC 答案解析选项 D，属于拓展职能。2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 4 页【知识点】财务报告目标1.向财务会计报告使用者提供决策有用的信息；2.反映企业管理层受托责任履行情况。有限责任公司：有限责任意思是，有限责任公司负债后，是以公司所有的资产去还债，如果资不抵债，就到此终止。比如有一家企业，刚开始做买卖时，筹资 100 万元，其中有 80 万元为借入的款项，属于企业的负债，有 20 万元为自己投入的，属于业主权益。由于经营不善，亏损 70 万元，企业剩余资产 30 万元，不足以偿还负债 80万元，此时作为有限责任公司，那么
9、只需偿还 30 万负债即可，剩余 50 万元不需要偿还了，不会对业主的个人家庭财产进行追讨。如果在偿还完 30 万元负债后，还需要继续偿还剩余 50 万元的负债，甚至对业主的个人家庭财产进行追讨，直到还清 80 万元负债，这属于无限责任公司。管理层以财务报表向董事局汇报工作，以反映企业管理层受托责任履行情况。【知识点】会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。一、会计主体 （一）会计主体的概念及界定1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，苹果公司的
10、会计所要描述的资金运动是苹果公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在苹果公司的角度进行反映和描述的，则苹果公司就是会计主体。2.一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 5 页独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。（二）会计主体与法人的区别法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济
11、上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。（三）会计主体假设的内涵简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。（四）会计主体假设的目的1.划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；2.将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。总
12、之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。二、持续经营 （一）持续经营假设的内涵假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。（二）持续经营假设的目的持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。（三）例外情况当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。三、会计分期 （一）会计分期假设内涵会计分期是将企
13、业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。（二）具体划分方法会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 6 页（三）会计分期假设的目的会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。四、货币计量 （一）货币计量假设的内涵货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。该假设包括两个意思：1.会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达，则只能无
14、奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是不反映人力资源的。2.币值稳定假设为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。（二）货币计量假设的目的在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。（三）例外情况当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。【知识点】会计基础-权责发生制与收付实现制的比较企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制（又称为应计制）
15、要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。公司租入一栋办公楼，按季支付租金，季度初结算。1 月 1 日预付第一季度租金30 万元。在权责发生制下，30 万元的费用是三个月负担的，所以每个月确认 10（303）万元的租金，1 月确认 10 万元费用，2 月确认 10 万元费用，3 月确认 10 万元费用。在收付实现制下，只认钱，只要当期收到钱，就确认收入；只要当期花钱了，就确认费用，所以 1 月确认 30 万元费用，2 月份和 3 月份都没有花钱
16、，所以确认费用为0。2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 7 页某企业 1 月初，预付企业第一季度报刊费 30 元。在权责发生制下，30 元是三个月负担，所以每个月确认 10（303）元的报刊费，1 月确认 10 元费用，2 月确认 10 元费用，3 月确认 10 元费用。因报刊费用价值非常小，按照成本效益原则，即制造这个信息的成本和效益不对等，对于一个企业来说可以忽略不计，所以这种情况下，不太适用权责发生制，比较适用收付实现制，简单实用好操作，而且这个信息价值小，不重要，符合信息的成本效益原则。在收付实现制下，只认钱，只要当期收到钱，就确认收入；只要在当期花钱了，就确认费用，所以
17、 1 月确认 30 元费用，2 月份和 3 月份都没有花钱，所以确认费用为0。收付实现制则以款项收付期作为收入、费用归属期的认定标准。 【关键考点】权责发生制与收付实现制的比对。【知识点】会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
18、包含两层含义：事儿是真的反映事儿的过程要保持“原汁原味”【2018 年多选题】下列各项中，关于企业会计信息可靠性表述正确的有（ ）。A.企业应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益、低估负债或费用B. 企业提供的会计信息应当相互可比C. 企业应当保证会计信息真实可靠、内容完整D.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告正确答案CD 答案解析选项 A，属于会计信息谨慎性原则；选项 B，属于会计信息可比性原则。二、相关性 2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 8 页相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企
19、业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。相关性又称为有用性。有用性的原则是不偏不倚，中立性，并不是主要为公司的管理者提供。三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准： 1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息
20、的前后期一致。 2000 年年初 A 公司购入 B 公司 80%的股份，定义为 “长期股权投资”，当时的核算准则为权益法，到 2006 年年初会计准则发生了更改，改为了“成本法”，准则规定，将企业原来 2000 年年初到 2006 年年初六年所有的权益法追溯调整为成本法，相当于在 2000 年年初购买开始用的就是成本法，这样才能够和 2006 年之后的数据进行对接，口径一致。【说明】初级考试不涉及“长期股权投资”，这里主要是理解可比性的原则。2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法进行会计处理。【关键考点】可比性原则主要测试实务操作是否违反
21、或遵循该原则。 五、实质重于形式 （一）实质指的是经济实质（会计观点），形式指的是法律形式（法律观点），2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 9 页此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。（二）实务中的应用案例 1.合并报表的编制；A 公司持有 B 公司 80%的股份，A 公司持有 C 公司 90%的股份，A 公司为母公司；B 公司和 C 公司为子公司；A 公司、B 公司和 C 公司为集团，即有 4 个会计主体，3个法人（集团不是法人）。即会计上认为集团是会计主体要编制合并报表，而法律上认为集团不是会计主体，不编制合并报表，体现了实
22、质重于形式。【说明】初级考试不涉及“合并报表的编制”，这里主要理解合并报表体现实质重于形式。2.融资租赁的会计处理；【关键考点】掌握实务应用案例。2008 年年初 A 公司融资租入 B 公司的一台设备，公允价值 100 万元，租期 4 年，分别在年底支付 30 万租金，2011 年底设备到期返还给 B 公司。四年每年年底支付 30万元，折现到 2008 年年初现值为 98 万元（关于现值的计算在后面章节涉及）。法律上的观点：因为 A 公司租入 B 公司设备，所以法律上，该设备的产权归 B 公司所有，应当在 B 公司的账上体现，不应该在 A 公司账上体现。会计上的观点：相当于 A 公司分期付款购
23、买了 B 公司的设备，所以会计上认为，该设备视为 A 公司的资产，所以该设备在 A 公司的账上描述。六、重要性 （一）对于会计业务的处理要抓住重点。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。（二）重要程度的判断 具备如下条件之一，即可认定为重要事项： 1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 10 页（三）实务中的应用案例 1.中期报告没有必要像年报那样披露详细的附注信息；2.存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理。【关键考点】关注实务应用案例。七、谨
24、慎性 （一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应用的谨慎，不应高估（可能的）资产或者收益、低估（可能的）负债或者费用。 （二）实务中的应用案例 1.资产减值准备的计提； 包括：固定资产减值准备、无形资产减值准备、存货跌价准备、坏账准备。2.加速折旧法。 【关键考点】关注实务应用案例。八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。【知识点】会计要素的确认2018 年初甲筹集 100 万元开了一家饭店，其中 30 万元是借的，70 万元是甲自己投入的。饭店成立初，财务状况表现为：资产为 100 万，负债为 30
25、万，所有者权益为70 万。平衡关系：资产 100负债 30所有者权益 702018 年经营过程中，取得收入 300 万元，发生费用 260 万元，则利润为 40 万元。平衡关系：收入 300费用 260利润 40 2018 年末，饭店资产变为 140 万元，负债为 30 万元，期初所有者权益为 70 万元，2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 11 页利润为 40 万元。平衡关系：资产 140负债 30期初所有者权益 70（收入 300费用 260）一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
26、案例：A 公司以融资方式租入 B 公司的设备，设备的公允价值为 100 万元，约定从 2008年至 2011 年，每年年底支付租金 30 万元，假设将这 4 年的租金进行折现到当前时点，现值为 98 万，从会计角度分析，这属于分期付款购买固定资产的行为，A 公司应当将租入的设备视同自有资产核算。本案例对应的是资产定义中的“控制”资产的状态。资产具备如下特征：资产预期会给企业带来经济利益；资产应为企业拥有或者控制的资源；资产是由企业过去的交易或者事项形成的。（二）资产的确认条件在同时满足以下条件时，确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【经典例题多
27、选题】下列各项中，企业不应将其确认为一项资产的有（ ）。A.待处理的固定资产盘亏损失B. 转租的办公楼C. 受托加工的物资D.已经签署注资协议而尚未投入的机器设备正确答案ABCD答案解析选项 A，无法带来经济利益的流入，不满足资产确认条件；选项BC，不属于企业拥有或者控制的资源，不符合资产的定义；选项 D，不属于由企业过去的交易或者事项形成的资源，不符合资产的定义。2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 12 页二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易
28、或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债的特征有以下几个方面：负债是企业承担的现时义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（二）负债的确认条件在同时满足以下条件时，确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（二）所有者权益的来源构成来源 科目对应投入资本 股本（或实收资本）、资本公积股本溢价（或资本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失 其他综合收益【备注】 利得是指由企业非日常活
29、动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种：一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如其他权益工具投资的增值。损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种：一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如其他权益工具的暂时贬值。 留存收益 盈余公积、利润分配未分配利润2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 13 页（三）所有者权益的确认条件所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。四、收入的定义及其
30、确认条件（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征有以下几个方面：1.收入应当是企业在日常活动中形成的；【提示】日常活动可分为主业和辅业，其中主业即为主营业务，辅业为其他业务。例如：商场的主业是卖商品，出租汽车就是辅业；宾馆的主业是提供住宿服务，而售卖饮料就是辅业。主业与辅业与行业特点挂钩。一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用其中：利息费用利息收入资产减值损失信用减值损失加：其他收益投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益公允价值变动收益（损失以“”号填列）资产
31、处置收益（损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）提示：老师课程中按照简表进行的解释，简表和正表有些差异，正表会在第六章详细讲解。2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 14 页【注意】主营业务收入是主业赚的钱，而其他业务收入是辅业赚的钱。所以，商场卖商品的收入便是主业收入，即主营业务收入，商场把闲置的车辆对外出租，收取的租金，便是辅业，即其他业务收入；宾馆的主业是提供住宿服务，即主营业务收入，而售卖饮料就是辅业，即其他业务收入。主营业务成本，举个例子就是，商场售卖一件商品，价值 300 元，而该商品的购入价为 200 元，那么 300 是主营业务收入，200 就是主营业务
32、成本。其他业务成本，举个例子就是，出租车辆有租金收入，即其他业务收入，同时发生的车的折旧费、加油费等就是成本，即其他业务成本。税金及附加咱们举个例子，某名牌化妆品进价 300 元，售价 1000 元，但因为这个化妆品属于应缴纳消费税的化妆品，假定消费税是 400 元，那么表现在利润表上，就是售价为主营业务收入，1000 元；购入价为主营业务成本，400 元；应缴纳的消费税，就是这税金及附加，400 元，那么利润1 000400300300 元。所以税金及附加指的主要是消费税。2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 15 页公允价值变动收益对应的会计科目是公允价值变动损益，举个例子来解
33、释这个科目比如说，我 6 元/股购入一股票，后来该股票升到 9 元/ 股，那么升值的 3 元就是公允价值变动收益。再比如说我我 6 元/股购入一股票，后来该股票跌到 5 元/ 股，那么下跌的 1 元就是公允价值变动损失。要注意的是，公允价值变动损益是一个双性账户，既代表收入有代表费用。资产处置收益对应的会计科目是资产处置损益，他表示的是企业出售固定资产、无形资产、在建工程等赚的或赔的，即利得与损失。【注意】因为企业不会经常出售固定资产或无形资产，所以该科目核算的是利得与损失。【注意】本环节中讲授的收入，是限定在营业利润范围内的主要利益流入，包括六个，分别是主营业务收入、其他业务收入，投资收益、
34、财务收益、公允价值变动收益、其他收益。2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。（二）收入的确认条件1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； 2.合同明确了各方的权利和义务； 3.合同有明确的支付条款； 4.合同具备商业实质； 商业实质可以简称为互通有无，商品交易最原始的动因是彼此缺少对方拥有的资源，从而产生了交易的必要和可能，相互交易的资源一定是不同性质的，才能称为互2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 16 页通有无。5.收款有把握。 收入通常表现为资产的增加和负债的减少。五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义费用是指企
35、业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征有以下几个方面：1.费用应当是企业在日常活动中形成的；2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。（二）费用的确认条件1.与费用相关的经济利益很可能流出企业；2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；3.经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（二）利润的构成一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用其中：利息费用利息收入资
36、产减值损失信用减值损失加：其他收益投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益公允价值变动收益（损失以“”号填列）资产处置收益（损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 17 页加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“”号填列）提示：老师课程中按照简表进行的解释，简表和正表有些差异，正表会在第六章详细讲解。（三）利润的确认条件利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。 【要点提示】重点关注“资产”和“收入”两要素，常以实务案例是否属于某要素范畴为主要测试角度。七、利得与收入的区分界定 举例 贷记“资产处置损益
37、”处置固定资产形成收益； 处置无形资产所有权形成的收益利得 影响损益的利得 贷记“营业外收入” 罚款收入； 现金盘盈其他权益工具投资增值处置资产时转入“留存收益”利得 直接计入所有者权益的利得 其他债权投资增值 处置资产时转入“投资收益”收入 纳入营业利润范畴的主要经济利润流入 主营业务收入；其他业务收入；投资收益；公允价值变动收益；财务收益 ；其他收益 【注意】直接计入所有者权益的利得与损失是指记入“其他综合收益”科目的金额。【多选题】下列业务中的经济利益流入应界定为收入的有（ ）A.商品销售收入B. 盘盈固定资产C. 出租商标权的租金收入D.现金盘盈 正确答案AC答案解析固定资产盘盈属于以
38、前年度重大利得，现金盘盈计入“营业外收入”属于当期利得。2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 18 页八、损失与费用的区分界定 举例借记“资产处置损益” 处置固定资产形成损失；处置无形资产所有权形成的损失影响损益的损失借记“营业外支出” 罚没支出； 盘亏固定资产的净损失；盘亏存货时的非常损失 其他权益工具投资公允价值下降资产处置时转入“留存收益”损失直接计入所有者权益的损失 其他债权投资暂时减值 资产处置时转入“投资收益” 费用 纳入营业利润范畴的主要经济利益的流出主营业务成本；其他业务成本；税金及附加；管理费用；财务费用；销售费用；资产减值损失；公允价值变动损失；投资损失【多选题
39、】下列各项中，不属于损失的有（ ）。A.业务招待费用B. 广告费用 C. 现金盘亏损失D.固定资产处置损失正确答案ABC 答案解析选项 A，列入“管理费用”，归于营业利润范畴；选项 B，列入“销售费用”，属于费用，归入营业利润；选项 C，列入“管理费用”，属于费用；选项 D，计入“资产处置损益”属于损失。【知识点】会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素计量属性 1.历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债
40、预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。【单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（ ）。A.现值B. 重置成本2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 19 页C. 历史成本D.可变现净值正确答案C答案解析历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。2.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。【2018 年判断题】重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物
41、金额。（ ）正确答案3.可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值预计售价预计销售中的税金预计销售中的费用4.现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 20 页5.公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。【2018 年判断题】
42、公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（ ）正确答案（二）计量属性的适用范围（熟记）计量属性 适用范围历史成本 一般在会计要素计量时均采用历史成本。 重置成本 盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。 可变现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值为存货期末计价口径的一种选择； 现值资产可收回价值选择公允处置净额与预计未来现金流量折现的较高口径认定，预计未来现金流量折现是备选口径之一（固定资产计提减值准备）。 公允价值 交易性金融资产的期末计量口径选择。 【关键考点】实务中计量属性的选择是主要考点。2019
43、 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 21 页【2018 年单选题】下列各项中，企业确认盘盈固定资产初始入账价值所采用的会计计量属性是（ ）。A.可变现净值B. 重置成本C. 现金D.公允价值正确答案B答案解析盘盈的固定资产,应按重置成本确定其入账价值。【知识点】会计等式1.反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系：资产负债所有者权益【拓展】（熟记）此等式又称为财务状况等式、基本会计等式和静态会计等式；此等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。2.反映企业某期间收入、费用和利润的关系，是某期间资金运动的动态关系式，描述经营成果的取得过程：收入费用利润【拓展
44、】此等式又称为经营成果等式或动态会计等式；此等式是编制利润表的依据。3.会计等式的组合2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 22 页2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 23 页2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 24 页2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 25 页2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 26 页【拓展一】（熟记）资产类、费用类科目，借方表示增加，贷方表示减少，期末余额在借方；负债类、所有者权益类和收入类科目，贷方表示增加，借方表示减少，期末余额在贷方。【拓展二】借贷记账法的规则先推定业务影响到的要素变化类型；再锁定
45、要素对应的科目；标记科目的登账方向、金额即为会计分录。【经典例题案例解析】1.从银行提取现金（资产内部一增一减）2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 27 页借：库存现金 2贷：银行存款 22.从银行借入期限 3 个月的短期借款 8000 万元（资产增加，负债增加）借：银行存款 8000贷：短期借款 80003.收到投资者投入的机器一台，价值 5000 万元（资产增加，所有者权益增加）借：固定资产 5000贷：实收资本 50004.以银行存款 2000 万元偿还前欠货款（资产减少，负债减少）借：应付账款 2000贷：银行存款 20005.股东大会决定减少注册资本 3000 万元，以
46、银行存款向投资者退回其投入的资本（资产减少，所有者权益减少）借：实收资本 3000贷：银行存款 30006.已到期的应付票据 2500 万元因无力支付转为应付账款（负债内部一增一减）借：应付票据 2500贷：应付账款 25007.宣布向投资者分配利润 1000 万元（负债增加，所有者权益减少）借：利润分配未分配利润 1000贷：应付利润（应付股利） 10008.经批准将已发行的公司债券 5000 万元转为实收资本（负债减少，所有者权益增加）借：应付债券 5000贷：实收资本 50009.经批准用资本公积 3000 万元转为实收资本（所有则权益内部一增一减）借：资本公积 3000贷：实收资本 3
47、000【知识点】会计科目和借贷记账法（一）会计科目 1.会计科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。2.会计科目的分类（1）按反映的经济内容分类（熟记）流动资产 库存商品；银行存款；应收账款；原材料；库存商品；库存现金资产类非流动资产 长期股权投资；长期应收款；固定资产；在建工程；无形资产 2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 28 页流动负债 短期借款；应付账款；应付职工薪酬；应交税费 负债类非流动负债 长期借款；应付债券；长期应付款 共同类（了解） 清算资产往来；货币兑换；套期工具；被套期项目 所有者权益类实收资本（股本）；资本公积；其
48、他综合收益；盈余公积；本年利润；利润分配；库存股成本类生产成本； 制造费用； 劳务成本； 研发支出 收入类 主营业务收入； 其他业务收入 损益类费用类 主营业务成本； 其他业务成本； 销售费用； 管理费用； 财务费用 资产类流动资产与非流动资产：比如棉纺厂，将棉花制成布匹出售出去，这个过程所经历的时间在一年内的，为流动资产，超过一年的为非流动资产。2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 29 页流动资产：原材料与库存商品银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。库存现金库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。应收账款、应付账款M 公司赊销价值 300 万元的商品给 N 公司，M 公司为债权人，N 公司为债务人，M 公司计入应收账款 300 万元，N 公司计入应付账款 300 万元。非流动资产：固定资产固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个2019 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务第 30 页会计年度的有形资产。简单理解固定资产就是企业用来生产经营的大型、使用期限较长的劳动工具。比如飞机对于航空公司，就是其劳动工具、生产资料，是航空公司的固定资产。无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
